6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов .................................................................................................................... 9
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ..................... 9
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов .............. 15
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 23
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ........................... 30
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 30
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 37
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ................................................... 45
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 50
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ............................................................................................................... 62
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 62
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 68
Заключение ................................................................................................................ 75
Список использованных источников ...................................................................... 80
Приложения ............................................................................................................... 85
7
Введение
Актуальность. Актуальность темы выпускной квалификационной ра-
боты обоснована тем, что в процессе осуществления хозяйственной деятельно-
сти практически у любой организации возникают ситуации, когда собственных
средств недостаточно и необходимо привлекать заемные средства. Наиболее рас-
пространенной формой заимствования являются кредиты и займы, объединяе-
мые общим названием заемный капитал.
Повышение эффективности деятельности субъекта хозяйствования, осу-
ществляющих деятельность в производственных отраслях, невозможно только
за счет собственных ресурсов. Поэтому для увеличения финансовых возможно-
стей предприятиям зачастую необходимо привлекать дополнительные денежные
средства с целью увеличения суммы вложений в собственный бизнес, что приве-
дет к росту прибыли. Поэтому управление заемным капиталом – одно из важней-
ших функциональных направлений регулирования денежных средств субъекта
хозяйствования.
Вопрос обеспечения предприятия дополнительными финансовыми ре-
сурсами различного характера по сроку использования является актуальным в
ходе реализации процесса расширения воспроизводства. При этом банковский
кредит может считаться как один из оптимальных вариантов привлечения таких
средств.
С позиции достижения финансовой устойчивости и развития предприя-
тия – наличие у него заемных средств очень важно. Информация о займах и кре-
дитах, которые получены предприятием, может активно использоваться в ходе
проведения финансового анализа его деятельности, оценки перспектив его раз-
вития, а также платежеспособности и ликвидности. При этом информация о вы-
данных займах свидетельствует о грамотном использовании свободных средств
предприятия, не лежащие «безмолвно» на счетах, а приносящие стабильный до-
ход.
Всё изложенное определяет актуальность темы выпускной квалификаци-
онной работы. В выпускной квалификационной работе мы рассмотрим
8
особенности отражения кредитов и займов, а также процентов за пользование
ими на счетах бухгалтерского учета и методику их аудита.
Цель работы – произвести анализ и аудит учёта займов и кредитов в ор-
ганизации, выявить неиспользованные резервы и разработать рекомендации по
совершенствованию учёта и повышению эффективности использования заем-
ного капитала.
Задачи работы:
— раскрыть экономическую сущность бухгалтерского учета и аудита рас-
четов по кредитам и займам;
— осветить современное нормативно-правовое регулирование бухгалтер-
ского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
— раскрыть методику анализа использования займов и кредитов;
— рассмотреть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов ЗАО
«Кропоткинский завод МИССП»;
— провести аудит учета кредитов и займов ЗАО «Кропоткинский завод
МИССП».
Объект работы — закрытое акционерное общество «Кропоткинский за-
вод монтажных и специальных строительных приспособлений».
Предмет работы — бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и
займам.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодиче-
ские издания, в частности, учебные пособия В.М. Богаченко, Н.А. Кирилловой,
И.М. Дмитревой, В.Г. Гетьмана, научные статьи Х.Р. Кокова, Л.Д. Панкратовой,
В.А. Варфоломеевой и других авторов.
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного ана-
лиза, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя девять параграфов, заключения и списка использованных
источников.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Формирование финансовых ресурсов организации производится при по-
мощи собственных, а также заемных средств. К собственным финансовым ре-
сурсам в действующей организации относит прибыль (от основной, а также иных
видов деятельности), амортизацию, выручку от реализации выбывшего имуще-
ства
1
. В то же время в качестве источников финансовых ресурсов являются
устойчивые пассивы, которые в свою очередь сравниваются с собственными ис-
точниками, поскольку все время находятся в процессе оборота деятельности
компании, применяются для финансирования ее хозяйственной деятельности, но
ей не принадлежат
2
. Они включают в себя: возникшая задолженность по зара-
ботной плате, отчислениям на социальное страхование, пенсионный фонд, меди-
цинское страхование, а также долги по резервам на возмещение предстоящих
расходов и платежей; долги перед бюджетами по отдельным видам налогов
3
. Со-
гласно сфере функционирования компании (рост производственной программы,
износ основных фондов и т.п.) необходимость в денежных средствах увеличива-
ется, это требует надлежащего финансирования, возрастание капитала, вслед-
ствие этого при недостатке собственных средств компания имеет возможность
привлекать средства различных других организаций, которые приобрели назва-
ние заемный капитал.
Привлечение заемного капитала, в том числе кредитов и займов, высту-
пает в качестве одного из способов расширения объемов хозяйственной деятель-
ности компании, это обеспечит наиболее рациональное использование собствен-
ного капитала и создаст целевое финансирование, это даст возможность повы-
сить рыночную стоимость компании. Следовательно, аргументация наиболее
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Ростов н/Д: Феникс, 2016. — С. 396.
2
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2018.
— С. 119.
3
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2017. — С. 352.
10
рационального метода привлечения заемного капитала является первостепенной
задачей при принятии решений по дальнейшему развитию организации.
Процедура внедрения истоков формирования капитала в компаниях зави-
сит от формы собственности, так как она является основой функционирования
компаний, особенностей организационного построения предприятия и различ-
ных других факторов
1
.
Заемный капитал — это часть капитала, применяемая субъектом хозяй-
ствования, которая ему не принадлежит, но вовлекается в хозяйственную дея-
тельность на основе банковского кредита или же эмиссионного займа на усло-
виях возврата. Потребность в привлечении заемного капитала, в том числе кре-
дитов и займов, должна быть аргументирована заранее совершенным расчетом
потребности в оборотных средствах.
Структура заемных средств представлена финансовым кредитом, кото-
рый может быть получен, как от банковских, так и от других финансово-кредит-
ных учреждений. В данную категорию входит полученный от поставщиков ком-
мерческий кредит, кредиторская задолженность и задолженность, возникшая по
эмиссии долговых ценных бумаг (рисунок 1)
2
.
В широком смысле вероятно выделение заемных средств и в узком
смысле — собственно финансового кредита
3
. Привлечение заемных средств вы-
ступает в качестве фактора эффективного функционирования компании, кото-
рый содействует стремительному преодолению дефицита финансовых ресурсов,
подтверждает факт доверия кредиторов и гарантирует рост рентабельности соб-
ственных средств. Однако с противоположной стороны, компания погружается
в финансовые обязательства. Одной из ключевых оценочных характеристик ра-
циональности управленческих финансовых решений является величина и ре-
зультативность применения заемных средств.
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Ростов н/Д: Феникс, 2016. — С. 397.
2
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2017. — С. 353.
3
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2018.
— С. 120.
11
Рисунок 1. Основные формы обязательств предприятия в структуре
заемного капитала
1
Заемный капитал, в том числе кредиты и займы, может применяться как
для создания долгосрочных финансовых средств в качестве основных фондов,
так и для создания краткосрочных финансовых средств для отдельного произ-
водственного цикла.
1
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2017. — С. 354.
Заемный капитал
предприятия
Долгосрочный заемный
капитал
Долгосрочные кредиты
банков
Долгосрочные кредиты и
займы небанковских
учреждений
Прочие долгосрочные
обязательства
Краткосрочный заемный
капитал
Краткосрочные кредиты
банков
Краткосрочные кредиты
и займы небанковских
учреждений
Кредиторская
задолженность за
товары, работы, услуги
Текущие обязательства
по расчетам
Прочие краткосрочные
обязательства
12
Рисунок 2. Основные этапы управления привлечением заемных
средств
Заемный капитал, которым организация вправе владеть только некоторое
время, по истечению которого капитал обязательно должен быть возвращен его
владельцу с оплатой за временное пользование. В состав заемного капитала
Анализ привлечения и
использования заемных
средств в
предшествующем
периоде
Определение целей
привлечения заемных
средств в предстоящем
периоде
Определение
предельного объёма
привлечения заёмных
средств
Оценка стоимости
привлечения заемного
капитала из разных
источников
Определение
соотношения объема
заемных средств,
привлекаемых на
кратко- и долгосрочной
основе
Определение форм
привлечения звемных
средств
Определение состава
основных кредиторов
Формирование
эффективных условий
привлечения кредитов
Обеспечение
эффективного
использования
привлечённых кредитов
Обеспечение
своевременных
расчетов по
полученным кредитам
13
помимо взятых у банка кредитов входят также капитал, который был привлечен
вследствие выпуска ценных бумаг (помимо акций), и арендованные компанией
машины, здание и оборудование
1
.
Управление привлечением заемных средств субъектом хозяйствования
построена в разрезе следующих ключевых этапов (рисунок 2).
Заемный капитал компании воспроизводится с помощью следующих ос-
новных форм
2
:
1. Долгосрочные финансовые обязательства. К ним принадлежат все су-
ществующие формы привлеченного заемного капитала срок использования, ко-
торого более одного года. Ключевые формы данных обязательств выступают в
качестве долгосрочных заемных средств и долгосрочных кредитов, момент для
погашения, которых еще не наступил.
2. Краткосрочные финансовые обязательства. В данную категорию вхо-
дят формы привлеченного заемного капитала со сроком использования более
года. Ключевые формы данных обязательств – краткосрочные кредиты и кратко-
срочные заемные средства (подлежащие погашению в будущем периоде и не по-
гашенные в утвержденный срок); формы кредиторской задолженности предпри-
ятия (по товарам и услугам, выданным векселям, полученным авансам, оплате
труда, расчетам с дочерними компаниями и прочими кредиторами) а также дру-
гие краткосрочные обязательства.
Заемный капитал, в том числе кредиты и займы, определяется следую-
щими позитивными отличительными чертами
3
:
1. Довольно большими и свободными возможностями привлечения, в осо-
бенности при высоком кредитном рейтинге компании, наличии залога, а также
гарантии поручителя.
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Ростов н/Д: Феникс, 2016. — С. 398.
2
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2018.
— С. 121.
3
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Ростов н/Д: Феникс, 2016. — С. 399.
14
2. Предоставление возможностей для эффективного роста и развития фи-
нансового потенциала субъекта хозяйствования с возникновением необходимо-
сти в существенном расширении ее активов и увеличении темпов роста объемов
его хозяйственной деятельности.
3. Довольно низкой стоимостью по сравнению с собственным капиталом
за счет эффекта «налогового щита» (исключения расходов на его обслуживание
из налогооблагаемой базы во время уплаты налога на прибыль).
4. Возможность активизировать прирост финансовой рентабельности.
Одновременно с этим, применение заемного капитала, в том числе креди-
тов и займов, имеет следующие негативные отличительные черты
1
:
1. Использование в хозяйственной деятельности заемного капитала по-
рождает опасные финансовые риски для компании. К примеру, это риск умень-
шения показателя финансовой устойчивости либо риск снижения платежеспо-
собности. Уровень данных рисков увеличивается пропорционально росту удель-
ного веса использования заемного капитала.
2. Сформировавшиеся благодаря заемному капиталу активы, порождают
меньшую (при других равных условиях) норму дохода, которая уменьшается на
необходимую сумму выплачиваемого во всех его формах ссудного процента.
3. Большая зависимость цены заемного капитала от неустойчивой обста-
новки финансового рынка. Во многих случаях со снижением среднего значения
ставки ссудного процента применение ранее полученных кредитов (в особенно-
сти кредитов на долгосрочной основе) становится компании невыгодным в связи
с наличием недорогих альтернативных источников кредитных ресурсов
2
.
4. Сложность в процедуре привлечения (в особенности в крупных объе-
мах), поскольку обеспечение кредитными средствами находится в зависимости
от решения иных хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев
определенных сторонних гарантий либо залога (при этом гарантии страховых
1
Вильданова Г.Ф., Копытова К.Ю. Проблемные вопросы в учете кредитов и займов / Г.Ф. Вильданова,
К.Ю. Копытова // Science Time. — 2016. — № 12 (36). — С. 94-97.
2
Бердникова Л.Ф., Портнова Е.С. Ключевые аспекты анализа финансовой устойчивости организации /
Л.Ф. Бердникова, Е.С. Портнова // Карельский научный журнал. — 2016. — Т. 5. — № 4 (17). — С. 70-73.
15
компаний, банков либо различных других хозяйствующих субъектов обеспечи-
ваются на платной основе).
Следовательно, субъект хозяйствования, который использует заемный ка-
питал, будет обладать высоким финансовым потенциалом для развития, а также
возможностью прироста финансовой рентабельности его деятельности. Тем не
менее, в большей степени привлечение заемных средств порождает финансовые
угрозы, а иногда и риск банкротства, в связи с увеличивающейся по мере возрас-
тания доли заемных средств в общей величине используемого капитала.
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Нормативно-правовая база по ведению бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов представлена следующими положениями и нормативными ак-
тами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федераль-
ный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон
РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
В параграфе 1 гл. 42 ч. 2 ГК РФ раскрываются особенности регулирова-
ния договора займа. Договор займа относится к числу обязательств, направлен-
ных на передачу имущества, а по отношению к банковскому кредиту, ввиду сво-
его более раннего появления, играет роль родового понятия.
Как следует из определения договора займа, приведенного в п. 1 ст. 807,
его предметом служат деньги или иные вещи, определенные родовыми призна-
ками (например, бензин, лесоматериалы, металлопрокат и т.п.), причем заемщик,
получив по займу деньги, обязан вернуть займодавцу такую же сумму, а если
речь шла об указанных вещах — равное количество последних того же рода и
качества.
Отсюда следует тот вывод, что в договоре займа нельзя предусматривать
возврат вместо денег иных вещей, так как в таком варианте мы имели бы дело с
куплей-продажей
1
.
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Ростов н/Д: Феникс, 2016. — С. 400.