56
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; дого-
воры займа и кредита.
В ходе аудита выполняются аудиторские процедуры: просмотр и сравне-
ние документов, опрос, подтверждение, аналитические процедуры.
В ходе аудита применяем аудиторские стандарты, ПБУ 2/2008, ПБУ
15/2008.
Далее проверяем правильность формирования и учета затрат, связанных
с получением и использованием кредитов и займов. Связанные с получением и
использованием кредитов и займов затраты включают в себя
1
:
— причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;
— дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств
(плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультаци-
онных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для полу-
чения кредита, и пр.).
Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете ЗАО
«КЗМИССП» в соответствии с условиями договоров и в зависимости от исполь-
зования полученных заемных средств относятся
2
:
— на увеличение стоимости инвестиционных активов в случае использо-
вания займа или кредита для строительства или приобретения такого актива;
— на прочие расходы в других случаях.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитаю-
щиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобре-
тением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инве-
стиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных
расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным
активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного
1
Сапожникова Н.Г., Мухамед А.Д. Учет расходов по привлечению кредитов и займов / Н.Г. Сапожни-
кова, А.Д. Мухамед // Инновационная наука. — 2016. — № 3-1. — С. 204-208.
2
Сальников В.В., Алексеев В.М. Учет затрат по займам и кредитам / В.В. Сальников, В.М. Алексеев //
Инновационная наука. — 2016. — № 11-1. — С. 155-157.
57
строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету за-
емщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных
средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных вне-
оборотных активов
1
.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включа-
ются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равно-
мерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться
в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из
условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение
существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в со-
став прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость ин-
вестиционного актива при наличии следующих условий
2
:
— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инве-
стиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском
учете;
— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включению в
стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину до-
хода, если такой доход был получен от временного использования заемных
средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения инвестицион-
ного актива использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные
с его приобретением, то исчисление процентов для включения их в стоимость
1
Савин А. А. Практический аудит: учебник и практикум / А. А. Савин. — М.: Юрайт, 2018. — С. 283.
2
Белокуренко Н.С. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам / Н.С. Белокуренко // Электрон-
ный научный журнал. — 2017. — № 6 (21). — С. 82-85.
58
инвестиционного актива должно осуществляться пропорционально доле указан-
ных средств в общей сумме займов (кредитов)
1
.
Источники информации и аудиторские процедуры — те же, что и при
проверке правильности отражения в учете получения и возврата займов и креди-
тов.
Характерные ошибки
2
:
— отнесение на прочие расходы процентов по кредиту, использованному
для приобретения инвестиционного актива, или для выдачи аванса под приобре-
тение запасов;
— отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производ-
ственных запасов после их оприходования.
Далее аудитором проверяется своевременность проведения инвентариза-
ции заемных обязательств, а также правильность отражения и полнота раскры-
тия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности. Инвен-
таризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком
должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации органи-
заций, а также в иных случаях по решению руководства.
В бухгалтерской отчетности ЗАО «КЗМИССП» должна быть отражена
следующая информация о заемных средствах:
— о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;
— о сроках погашения заемных обязательств;
— о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы
и в инвестиционные активы;
— о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещен-
ных облигаций;
— о суммах дохода от временного использования средств полученного
займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых
1
Савин А. А. Практический аудит: учебник и практикум / А. А. Савин. — М.: Юрайт, 2018. — С. 284.
2
Понокова Д.И., Чернышова К.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам /
Д.И. Понокова, К.В. Чернышова // Вестник научных конференций. — 2017. — № 10-1 (26). — С. 97-99.
59
вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связан-
ных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного ак-
тива;
— о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процен-
тов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на
цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инве-
стиционного актива;
— о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с услови-
ями договора займа (кредитного договора).
Источник информации: бухгалтерская отчетность ЗАО «Кропоткинский
завод МИССП».
Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенного аудита оформим в таблице 13.
Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выяв-
лен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем
оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.
Делая вывод по 2-й главе, можно отметить следующее. В качестве объ-
екта исследования использовано предприятие Закрытое акционерное общество
«Кропоткинский завод монтажных и специальных строительных приспособле-
ний», расположенное в г. Кропоткин, Краснодарский край, которое осуществ-
ляет разработку и производство автоматического и полуавтоматического обору-
дования по изготовлению полиэтиленовой, полипропиленовой и ПЭТ-тары.
Анализ деятельности предприятия по основным направлениям показал
положительные результаты. Об этом свидетельствует наличие на протяжении
2015 – 2017 гг. чистой прибыли. Однако, наряду с положительными результа-
тами деятельности выявлен ряд рисков, возникновение которых должно быть
предотвращено в ближайшем будущем. В данном случае речь идет о следующих
рисках:
— моральный износ оборудования, что может в будущем привести к сни-
жению объемов производства;
60
— низкая финансовая ликвидность в связи с высоким уровнем кредитов
и займов;
— рост цен на приобретаемые комплектующие и материалы.
Таблица 13
Результаты аудита учета займов и кредитов в ЗАО «КЗМИССП»
Права и обя-
занности
Задолженность кредиторам является реальной и воз-
никла в результате законных сделок.
Да
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформ-
лены в соответствии с требованиями действующих за-
конодательных и нормативных актов.
Да
Проценты за кредит платятся правильно в соответ-
ствии с заключенным договором.
Да
Законность и обоснованность получения кредитов и
займов.
Да
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Да
Все операции с кредитами и займами отражены в от-
четности в полном объёме.
Да
Все факты получения кредитов и займов отражены в
учете и отчетности.
Да
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворе-
чивости информации.
Да
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том
отчетном периоде, в котором они фактически совер-
шены.
Да
Проценты погашаются точно в соответствии с догово-
ром.
Нет
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Существова-
ние и возник-
новение
Подлежащие оплате %, задолженность перед креди-
торами действительно существует.
Да
Данные инвентаризации подтверждают наличие обя-
зательств перед кредиторами.
Да
В учете отражены факты кредитов и займов, имевшие
место в отчетном периоде.
Да
Все записи произведены на основании первичных до-
кументов и оформлены в соответствии с норматив-
ными документами по бух.учету.
Да
Представле-
ние и рас-
крытие
Кредиторская задолженность правильно классифици-
рована по видам, срокам погашения и реальности
взыскания.
Да
Раскрыта информация о денежных средствах в ино-
странной валюте
—
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на се-
бестоимость продукции.
Да
Правильность уплаты процентов за кредит в соответ-
ствии с нормативными документами по бухгалтер-
скому учету.
Да
61
Организация привлечения заемных средств построена на заключении кре-
дитных договоров, которые являются для бухгалтерского учета на предприятии
основным документом, подтверждающие получение кредитных средств, вы-
плату процентов, пеней, комиссий и прочих выплат банковскому учреждению.
На ЗАО «КЗМИССП» информация о полученных кредитах со всеми по-
следующими расчетами по ним отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Рассматривая период 2015-2016 гг. необходимо отметить, что заемный
капитал вырос в 2017 году наиболее значительными темпами — на 17,2% при
снижении данного показателя в 2016 году по сравнению с 2015 г. на 7,8% или
10,13 млн. руб.
Анализ использования заемного капитала показал, что коэффициенты, ха-
рактеризующие эффективность этого показателя, находятся в допустимых пре-
делах. Однако некоторые из них (к примеру, соотношение заемных и собствен-
ных средств) находятся на граничных значениях. Поэтому предприятию необхо-
димо осуществить ряд мер по урегулированию выявленных негативных факто-
ров.
ЗАО «КЗМИССП» необходимо обратить внимание на реализацию меро-
приятий, направленных на ускорение оборачиваемости заемного капитала, что
служит основным условием эффективности его использования.
62
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
В процессе исследования организации бухгалтерского учета заемного ка-
питала в ЗАО «КЗМИССП» можно заключить, что для нормального функциони-
рования хозяйства необходимо его совершенствование.
Следующее мероприятие должно быть направлено на снижение креди-
торской задолженности ЗАО «КЗМИССП». По результатам проведенного ана-
лиза необходимо отметить тот факт, что предприятие вынуждено привлекать за-
емный капитал из незначительного количества в обороте наличных денежных
средств.
По результатам анализа структуры и динамики кредиторской задолжен-
ности объекта исследования можно говорить о том, что в целом ситуация в об-
ласти осуществления платежно-расчетных отношений ЗАО «КЗМИССП» с его
кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности его финансо-
вого состояния. Однако динамика роста и кредиторской, и дебиторской задол-
женности свидетельствует о необходимости в пристальном внимании руковод-
ства предприятия к организации всех платежно-расчетных отношений.
Таким образом, в качестве направлений снижения кредиторской задол-
женности в ЗАО «КЗМИССП» необходимо выделить следующие:
1) Составление бюджета кредиторской задолженности, при составлении
которого должны быть использованы следующие данные:
— остатки задолженности на начало анализируемого периода;
— сумма задолженности предыдущих периодов, но подлежащих оплате в
анализируемом периоде;
— оплата задолженности кредиторам в текущем периоде;
— оплата прочей задолженности;
— авансы, полученные по отгрузке в будущих периодах;
— задолженность анализируемого периода, но подлежащая погашению в
будущих периодах;
63
— остатки задолженности на конец анализируемого периода.
Расчетным способом остатки кредиторской задолженности на конец ана-
лизируемого периода определяются следующим образом:
Остатки КЗ на конец периода = Остатки КЗ на начало периода + Закупки
текущего периода – Оплата текущего периода.
2) Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Как
показали результаты данного исследования, у предприятия присутствует боль-
шая дебиторская задолженности за весь отчетный период (2015-2017 гг.), что го-
ворит о неэффективной системе ее управления. Так, в 2015 году данный показа-
тель составил 32,5 млн. руб., в 2016 году – 45,7 млн. руб., в 2017 году – 46,5 млн.
руб.
При этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей по-
казывает финансовую неустойчивость предприятия. При существенном умень-
шении дебиторской задолженности снижается коэффициент покрытия. В связи с
этим у предприятия возникают признаки несостоятельности, оно становится уяз-
вимым со стороны кредиторов. Поэтому необходимо решать задачу балансиро-
вания дебиторской с кредиторской задолженностью. Для этого планово-финан-
совым отделом должно постоянно исследоваться условия коммерческого кре-
дита, который предоставляется предприятию поставщиками сырья и материалов.
3) Разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности
управления кредиторской задолженностью.
Деятельность объекта исследования связана с приобретением материа-
лов. При осуществлении расчетов за них на условиях последующей оплаты
можно говорить о получении ЗАО «КЗМИССП» коммерческого кредита от
своих поставщиков. При этом предприятие выступает кредитором перед своими
покупателями и заказчиками, а также поставщиками в части выданных им аван-
сов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от соответствия сроков, на
которые предприятию предоставляется коммерческий кредит, общим условиям
его производственной и финансовой деятельности зависит общее финансовое
благополучие субъекта хозяйствования.
64
Факт погашения кредиторской задолженности предприятия ранее указан-
ного срока, свидетельствует об использовании собственного оборотного капи-
тала. Однако его было недостаточно, поэтому были привлечены дополнительные
внешние финансовые ресурсы.
Для того максимального приведения отношений с кредиторами в соответ-
ствие с целями обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) предпри-
ятия с одновременным увеличением ее прибыльности и конкурентоспособности,
в рамках данного исследования предложено разработать четкую стратегическую
линию в отношении привлечения и использования заемного капитала.
Немаловажным моментом в управлении кредиторской задолженностью,
характеризующим эффективность привлечения заемных средств, является со-
блюдение сроков их возврата
1
. Это связано с тем, что при наложении штрафов и
санкций в случае несвоевременного возврата таких средств, сумма выручки мо-
жет значительно уменьшиться. При этом пострадает и деловая репутация пред-
приятия, что создаст все предпосылки для возникновения риска прекращения со-
трудничества с поставщиками и подрядчиками с их стороны.
План закупок
План погашения
дебиторской
задолженности
Формирование
плана погашения
кредиторской
задолженности
Экономист
План погашения
кредиторской
задолженности
Формирование
бюджета
кредиторской
задолженности
Рисунок 7. Процесс формирования бюджета кредиторской
задолженности
1
Сибиряткина И.В., Фофонова О.В. Содержание механизма оптимизации собственного и заёмного ка-
питала организации / И.В. Сибиряткина, О.В. Фофонова // Актуальные направления научных исследований XXI
века: теория и практика. — 2016. — Т. 4. — № 6 (26). — С. 199-204.
65
Алгоритм управления кредиторской задолженностью представлен в сле-
дующем виде (рисунок 7).
На сегодняшний день анализируемое предприятие для автоматизации
бухгалтерского учета эксплуатирует программный продукт 1С — Бухгалтерия
7.7. Поэтому в качестве основного мероприятия по совершенствованию учета в
рамках данного исследования предложено предприятию перейти на 1С — Бух-
галтерию 8.4, что позволит вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии
с действующим законодательством РФ.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистра-
цию записей хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и
в необходимых разрезах аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи 1С: Бухгалтерия 8.4 самостоятельно управляют методикой
учета путем настройки учетной политики, создания новых субсчетов и разрезов
аналитического учета.
Ввод информации об отдельных видах деятельности, торговых и произ-
водственных операциях, может быть делегирован сотрудникам смежных служб
ЗАО «КЗМИССП», не являющиеся бухгалтерами. А на бухгалтерскую службу
возлагается методическое руководство и непосредственный контроль настроек
информационной базы, снабжающими автоматическое отражение документов в
бухгалтерском, а также налоговом учете.
Программное обеспечение 1С: Бухгалтерия 8.4 представлена совокупно-
стью платформ 1С: Предприятие 8.4 и «Бухгалтерия предприятия». В данном
программном продукте заложена возможность совместного использования с
прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление
Персоналом», также созданными на платформе 1С: Предприятие 8.4.
Таким образом, в целях постоянного контроля использования заемных
средств, в рамках данного исследования предложена доработка программного
обеспечения 1С: Бухгалтерия 8.4 модулем по формированию бюджета кредитор-
ской задолженности.