54
больше чем в 2013 году Суммы уставного и добавочного капитала ПАО
«ТрансКонтейнер» не изменились за данный промежуток времени.
Сумма резервного капитала выросла на 135117 тыс. руб. или на 90,9%.
Это связано с тем, что в ПАО «ТрансКонтейнер» резервный капитал еще не
сформирован и производятся отчисления в него от прибыли. Нераспределенная
прибыль в 2015 году уменьшилась по сравнению с 2013 годом на 96560 тыс.
руб. или на 2%. Но по сравнению с 2014 годом увеличилась на 387222 тыс. руб.
или на 8,7%. Это связано с влиянием мирового экономического кризиса на
деятельность организации. Наибольшие потери в выручке и прибыли ПАО
«ТрансКонтейнер» понесла в 2014 году.
Таблица 9
Динамика собственного капитала предприятия
Наименование
показателя
2013
2014
2015
Изм-е
2015 к
2013
Темп
роста
2015 г.
к 2013
г.
Изм-е
2015 к
2014
Темп
роста
2015 г.
к 2014
г.
Уставный капитал
13 894
778
13894
778
13894
778
0
100,0
0
100,0
Добавочный
капитал
103 881
103 881
103 881
0
100,0
0
100,0
Резервный
капитал
148 691
282 703
283 808
135117
190,9
1105
100,4
Нераспределенная
прибыль
4 944
638
4 460
856
4 848
078
-96560
98,0
387222
108,7
Доходы будущих
периодов
930
605
462
-468
49,7
-143
76,4
Итого
19 092
918
18742
823
19131
007
38089
100,2
388184
102,1
Уставный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» составляет 13,894,778 тыс.
руб. Уставный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» состоит из 13,894,778 штук
обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью
1000 рублей каждая. В 2009 году уставный капитал был оплачен полностью.
В торговой системе ПАО «Московская биржа» с 12 ноября 2015 года
начались торги обыкновенными именными бездокументарными акциями ПАО
55
«ТрансКонтейнер». Номинальная стоимость одной акции 1 000 (одна тысяча)
рублей, государственный регистрационный номер выпуска 1-01-55194-Е от 11
мая 2006 года. Торги начались под торговым кодом (тиккером) «TRCN». Акции
включены в Котировальный список «И». С 12 ноября 2015 года также начались
торги глобальными депозитарными расписками на обыкновенные акции ПАО
«ТрансКонтейнер» на основном рынке Лондонской фондовой биржи
Уставом ПАО «ТрансКонтейнер» предусмотрено создание резервного
фонда в размере 5% от уставного капитала. Размер обязательных ежегодных
отчислений в резервный фонд составляет 5% от чистой прибыли ПАО
«ТрансКонтейнер» за предыдущий период до достижения резервным фондом
установленных размеров. Величина резервного фонда на 31 декабря 2015 года -
283808 тыс. руб.
В 2015 году на основании решения общего собрания акционеров № 13 от
23 июня 2015 года были произведены отчисления в резервный фонд в размере
1105 тыс. руб. (5% от чистой прибыли Общества за 2014 год).
Добавочный капитал по состоянию на 31 декабря 2015 года -103881 тыс.
руб. Изменение добавочного капитала в 2015 году не происходило. Величина
добавочного капитала была сформирована за счет сумм налога на добавленную
стоимость по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный
капитал.
Показатель «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса на
31.12.2014 равен 4460856 тыс. руб., на 31 декабря 2015 года - 4848078 тыс. руб.
За 2015 год нераспределенная прибыль увеличилась на 404,155 тыс. руб.
за счет чистой прибыли 2015 года и была уменьшена на 16,933 тыс.руб. на
сумму отчислений, произведенных в соответствии с решением общего
собрания акционеров (протокол № 13 от 23 июня 2015 года):
- отчисления в резервный фонд на сумму 1,105 тыс. руб.;
- начисление дивидендов на сумму 2,223 тыс. руб. (16 коп. на одну
акцию), которые были полностью выплачены акционерам ПАО
«ТрансКонтейнер» в 2015 году;
56
- прочие выплаты:
- 13,400 тыс. руб. - вознаграждение членам Совета Директоров;
- 205 тыс. руб. - вознаграждение ревизионной комиссии.
3.2 Аудит капитала и расчетов с учредителями
Целью аудита учета капитала является формирование мнения о
достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей,
отражающих состояние капитала, и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета
капитала заключаются в проверке:
- полноты – все ли операции, связанные с капиталом учтены в
бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации
конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и нераспределенная
прибыль;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала исходя
из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли капиталы в соответствии с требованиями
нормативных актов;
- точности – правильно ли сформированы капиталы, соответствуют ли
данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета
капитала;
- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом
отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия – все ли данные о капиталах раскрыты,
классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с
нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.[25]
Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых
оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно
57
объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ,
оценка.
Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее
определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором
фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех
материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и
определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-
расходных документов.
Приемы второй группы – аналитические процедуры используемые для
сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ
аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других
аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок –
обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной
стадии делать общий обзор финальной информации.
Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего
состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность
хозяйственных операций, достоверность экономической информации,
касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует
начинать проверку собственного капитала организации.
Основными источниками информации для проведения проверки
бухгалтерского учета собственного капитала являются:
- законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы
формирования и учета капитала;
- учредительные документы организации;
- бухгалтерская отчетность формы;
- учетная политика;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала;
- первичные документы по формированию и использованию капитала и
58
нераспределенной прибыли (протоколы общего собрания участников,
бухгалтерские справки и т.д.).[34]
Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо
сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные
правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из
специфики деятельности организации и базового перечня законодательных
актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.
На основе учредительных документов и документов о государственной
регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о
государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический
статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и
порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов
при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников,
ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного
капитала.
По показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса
аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного
периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная
прибыль).
По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает
свидетельства о том, насколько активы организации увеличились
(уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников
средств.
По показателям отчета об изменениях капитала аудитор устанавливает
состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину
чистых активов.
По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли
существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности,
характеризующие капитал и резервы.
По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна
59
образовать организация и порядок их формирования.
Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально
провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения
существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования
устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа
специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,
имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора;
оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются
обязанности между специалистами.
Для проверки собственного капитала организации аудитору важно
выяснить состав и структуру капитала, порядок расходования
нераспределенной прибыли. Эта информация может быть получена аудитором
при изучении учредительных документов клиента, документов о его
регистрации, протоколов заседаний (собраний) органов управления,
внутрифирменных инструкций и положений, материалов судебных исков,
результатов проверки предшествующими аудиторскими организациями и (или)
налоговыми органами, плановых показателей деятельности клиента, учетной
политики, статистической и бухгалтерской отчетности и других документов.
Аудитор должен получить представление о составе собственного
капитала посредством просмотра основных форм отчетности клиента, а именно
разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса; отчета об изменениях
капитала. На этапе планирования аудиторской организации необходимо
оценить эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
организации, установить приемлемый уровень существенности и аудиторский
риск, включая его различные компоненты. Для получения представления о
системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для
планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре
этих систем и их функционирования.
Аудиторская проверка в ПАО «ТрансКонтейнер» проводилась
специалистами аудиторской организации АО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»
60
г. Москва. Проверялись данные бухгалтерского учета и отчетности ПАО
«ТрансКонтейнер» за период с 1.01.2015 года по 31.12.2015 года.
Содержание общего плана аудита собственного капитала основывается
на полученных в ходе предварительного планирования сведениях о финансово-
хозяйственной деятельности организации, о состоянии его систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Общий план должен содержать
перечень наиболее важных вопросов, которые будут приниматься во внимание
в процессе проверки. В общем плане требуется предусмотреть сроки
проведения аудита, подготовки по его результатам письменной информации
аудитора руководству экономического субъекта и аудиторского заключения.
При этом сроки проверки собственного капитала определяются в зависимости
от предполагаемых трудозатрат, принимаемого уровня существенности,
величины допустимого аудиторского риска.
Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:
- аудит состава и структуры уставного капитала;
- аудит размера уставного капитала;
- аудит оплаты уставного капитала;
- аудит переоценки имущества;
- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате
расчетов с учредителями;
- аудит резервного капитала;
- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет;
- аудит расчетов с учредителями.
Помимо общего плана аудиторами разрабатывается подробная программа
аудита. Программа аудита собственного капитала и нераспределенной прибыли
ПАО «ТрансКонтейнер» представлена в приложении 4.
Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов
и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем
61
аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности
организации:
- виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, т.е. порядок
формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;
- форма собственности, т.е. особенности финансирования организации и
использование средств целевого финансирования;
- наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных
подразделений, т.е. расчеты со связанными организациями или
внутрихозяйственные расчеты;
- формирование, движение и распределение прибыли, капитала,
резервов, т.е. особенности организации бухгалтерского и налогового учета
капитала и резервов.
Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по
двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие
учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава,
изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний
учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых,
следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом
учредительные документы проверяются на соответствие действующему
законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих
особенности деятельности экономического субъекта.
В процессе экспертизы учредительных документов необходимо
обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:
- организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое
лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество,
закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и
т.д.);
- форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо
может иметь государственную, частную форму собственности);
62
- территориальное функционирование (организация может быть
российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
- правовой статус организации (экономический субъект может быть
основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным
подразделением);
- виды деятельности (организация может осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых
являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на
каждый вид деятельности;
- организационная структура управления (наличие высшего органа,
наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения,
штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов
устанавливается соответствие организационной структуры в разных
правоустанавливающих документах;
- функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры
управления организацией; информация, отраженная в организационной
структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых
договорах, сверяется с учредительными документами и действующим
законодательством;
- внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита;
устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их
подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему
законодательству, учредительным документам, внутренним положениям,
должностным инструкциям, трудовым договорам;
- наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
- размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок
формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады
в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим
имуществом);
63
- распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее
участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;
- создание резервного и других фондов, направления использования
средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему
законодательству);
- порядок и условия распределения чистой прибыли между
учредителями, акционерами.
Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию
аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета:
внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов,
капитала и резервов.
В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) № 2
"Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 № 696, аудиторским организациям следует отражать в своих
рабочих документах информацию, полученную при планировании.
Аудиторские процедуры, проведенные аудиторами АО «ПрайсвотерхаусКуперс
Аудит» при аудите собственного капитала ПАО «ТрансКонтейнер»
представлены в приложении 5.
Процедуры аудита и их последовательность целесообразно
рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка
каждого из них осуществляется с определенной целью.
Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка
своевременности и законности его образования, соблюдения порядка
изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в
представляемых формах отчетности.
Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы
его величина была не ниже законодательно определенного минимального
размера, который для открытых акционерных обществ составляет стократный
МРОТ, установленный на дату регистрации.