44
оприходовании. Ликвидацию основных средств оформляют актом на списание
(форма № ОС-4) о частичном или полном списании основных средств.
Резервный капитал формируется в акционерных обществах и обществах
с ограниченной ответственностью на основании устава предприятия. Для
акционерных обществ формирование резервного капитала является
обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для
обществ с ограниченной ответственностью - добровольным. Согласно ст. 35
Закона об акционерных обществах размер обязательного резервного капитала
ПАО «ТрансКонтейнер» должен составлять не менее 5% размера уставного
капитала. Размер ежегодных отчислений, указанный в уставе предприятия, не
может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного
капитала ПАО «ТрансКонтейнер» и иных фондов предприятия относится к
компетенции совета директоров ПАО «ТрансКонтейнер».
Резервный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» сформирован в
соответствии с законодательством из нераспределенной прибыли и составляет в
настоящее время 283808 тысяч рублей. При этом предварительно на счетах
бухгалтерского учета производятся записи. (Таблица 5).
Таблица 5
Формирование резервного капитала за счет нераспределенной
прибыли в 2015 году
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
руб.
Отражена сумма полученной чистой
прибыли отчетного года
99
84
22101
Произведены отчисления в резервный
капитал из чистой прибыли
84
82
1105
Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины,
предусмотренной уставом.
Резервный капитал акционерного общества направляется только на:
- погашение облигаций в случае отсутствия иных средств;
- покрытие убытков предприятия;
- выкуп акций в случае отсутствия иных средств.
45
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации резервный капитал, сформированный в
соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия
убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа
собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
В учетных регистрах ПАО «ТрансКонтейнер» составляют учетную
запись:
Дебет 84 Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из
чистой прибыли.
Согласно Закону об акционерных обществах данные общества могут
израсходовать средства резервного капитала на выкуп акций предприятия, если
иных средств для этого недостаточно. Статьей 101 ГК РФ определено, что
акционерное общество имеет право по решению общего собрания акционеров
уменьшить уставный капитал путем выкупа части акций в целях сокращения их
количества (если данная возможность предусмотрена уставом общества).
Порядок выкупа обществом акций для их погашения, а также ограничения на
этот выкуп размещенных акций установлены ст. ст. 72 и 73 Закона об
акционерных обществах. Все изменения, связанные с уменьшением уставного
капитала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона об
акционерных обществах на основании принятого общим собранием акционеров
решения.
Резервный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» является страховым
фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих
лиц в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет
уменьшен уставный капитал.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что резервный капитал ПАО
«ТрансКонтейнер» гарантирует благосостояние акционеров и обеспечивает
страховой барьер для кредиторов.
46
2.3 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
ПАО «ТрансКонтейнер»
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая
имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а
также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Сведения о собственном капитале ПАО «ТрансКонтейнер» приводятся в
бухгалтерском балансе (Приложение 1) и в отчете об изменениях капитала
(Приложения 3).
В соответствии с п. 30 Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99), организации в
составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и
изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других
составляющих капитала организации.[9]
Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по
вкладам в уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе ПАО
«ТрансКонтейнер» отдельно. Кроме того, источники средств предприятия
отражаются в балансе в следующей оценке:
- уставный капитал - в размере, определенном учредительными
документами;
- резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитал;
- финансовый результат - как нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период,
за минусом уплачиваемых за счет прибыли налогов и иных аналогичных
платежей.
Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе ПАО
«ТрансКонтейнер» в разд. 3 "Капитал и резервы". Привлеченный капитал
отражается в двух разделах бухгалтерского баланса: в разд. 4 приводятся
долгосрочные обязательства, а в разд. 5 - краткосрочные.
47
В разд. 1 "Движение капитала" отражаются наличие и движение
источников собственных средств ПАО «ТрансКонтейнер», в том числе:
- уставного капитала;
- добавочного капитала;
- резервного капитала;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
ПАО «ТрансКонтейнер» показывает сумму уставного капитала на конец
соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в
зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах по
строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и "Остаток на 31 декабря
отчетного года".
Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в
отдельной строкой в разрезе факторов, повлиявших на это.
В силу ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" уставный капитал общества может быть уменьшен
путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего
количества, в том числе путем приобретения части акций.[4]
Решение об изменении уставного капитала принимается общим
собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом)
общества, общим собранием участников общества.
В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" фиксируется сумма
уставного капитала на конец отчетного года.
Добавочный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» включает:
- суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в
результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и
других активов организации со сроком полезного использования свыше 12
месяцев;
- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями
вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте;
48
- эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене,
которая превышает их номинальную стоимость, увеличении номинальной
стоимости акций либо дополнительном выпуске акций;
- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на
финансирование долгосрочных инвестиций;
- другие аналогичные суммы.
Уменьшение сумм добавочного капитала может осуществляться в
случаях:
- направления его части на увеличение уставного капитала после полной
оплаты последнего;
- погашения убытка, выявленного по результатам работы за год (кроме
добавочного капитала, образованного за счет прироста стоимости имущества
по переоценке);
- выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке.
Резервный капитал ПАО «ТрансКонтейнер» фактически создается как
гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой
зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли
(собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных
расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных
отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного
уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в
прямой зависимости от размера уставного капитала.
В столбце "Резервный капитал" показывается остаток резервного
капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма
отчислений в него в предыдущем и отчетном году.
Нераспределенная прибыль - сумма чистой прибыли ПАО
«ТрансКонтейнер» прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на
счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", состоят по
структуре из сумм чистой прибыли (убытка):
49
- отчетного года и подлежат распределению участниками, в том числе на
выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);
- прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками
(акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на
производственное развитие организации.
В столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
отражаются изменения в учетной политике, оказывающие влияние на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между
31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. ПБУ 1/2008
установлено, что если изменения учетной политики вызваны переменами в
законодательстве Российской Федерации или принятием нормативных актов по
бухгалтерскому учету, они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или
нормативным актом.
Кроме того, в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" отражаются:
- чистая прибыль;
- дивиденды;
- отчисления в резервный капитал;
- увеличение или уменьшение величины капитала (нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка)) за счет реорганизации юридического лица.
Показатели, отражающие движение уставного капитала, добавочного
капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) ПАО «ТрансКонтейнер», заполняются на основании данных
аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный
капитал", 83 "Добавочный капитал", 84.
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по
состоянию на 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
50
Заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году
фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки
предыдущих отчетных периодов. ПАО «ТрансКонтейнер» за отчетный период
не меняло свою учетную политику, поэтому данный раздел в отчетности
организации не заполнен.
Вначале раздела 2 указывают размеры капитала до корректировок
(строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением
учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После
этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500). В
строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной
прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым
производится корректировка.
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов
компании по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы
величины её обязательств (за исключением отдельных показателей активов и
обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и
внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и
Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года №
10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так
и общества с ограниченной ответственностью.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых
активов нужна также:
- для контроля за размером уставного капитала;
- для определения расчетной цены акции.
51
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше
стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера
уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов
(после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный
капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
52
Глава 3. Анализ и аудит капитала ПАО «ТрансКонтейнер»
3.1 Анализ капитала ПАО «ТрансКонтейнер»
Сначала проанализируем структуру капитала организации. Сумма
пассива баланса на 31.12.2015 составила 30811 млн. руб. Преобладающим в
организации является собственный капитал, который на 31.12.2015 составил
19131 тыс. руб.
На конец 2015 года доля собственного капитала в ПАО
«ТрансКонтейнер» составила 62,1%, доля долгосрочных обязательств – 20,5%,
а краткосрочных – 17,4%. По сравнению с 2013 годом доля собственного
капитала уменьшилась на 8,9%. При этом увеличилась доля долгосрочных
обязательств на 8,7%.
Таблица 6
Структура пассива предприятия
Показатели
Сумма, млн. руб.
Удельный вес, %
Изменение
2015 г. к
2013 г.
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Собственный
капитал
19093
18743
19131
71,0
68,0
62,1
-8,9
Долгосрочные
обязательства
3172
4752
6314
11,8
17,2
20,5
8,7
Краткосрочные
обязательства
4622
4071
5366
17,2
14,8
17,4
0,2
Итого пассив
баланса
26887
27566
30811
100,0
100,0
100,0
0,0
Общая сумма пассива ПАО «ТрансКонтейнер» в 2015 году увеличилась
по сравнения с 2013 годом на 3924 млн. руб. или на 14,6%, а по сравнению с
2014 годом на 3245 тыс. руб.или на 11,8%. Увеличение связано с ростом в
первую очередь обязательств компании. Сумма собственного капитала ПАО
«ТрансКонтейнер» на конец 2015 года составила 19131 млн. руб., что на 38
млн. руб. или 0,2% больше чем в 2013 году и на 388 млн. руб. или 2,1% больше,
чем в 2013 году.
53
Таблица 7
Динамика пассива предприятия
Показатели
2013
2014
2015
Изменение
2015 к
2013
Темп
роста
2015 г. к
2013 г., ;
Изме-
нение
2015 к
2014
Темп
роста
2015 г. к
2014 г., %
Собственный
капитал, млн.
руб.
19093
18743
19131
38
100,2
388
102,1
Долгосрочные
обязательства,
млн. руб.
3172
4752
6314
3142
199,1
1562
132,9
Краткосрочные
обязательства,
млн. руб.
4622
4071
5366
744
116,1
1295
131,8
Итог пассив
баланса
26887
27566
30811
3924
114,6
3245
111,8
Структура собственного капитала ПАО «ТрансКонтейнер» за 2013-2015
год не претерпела существенных изменений. Основную долю в собственном
капитале ПАО «ТрансКонтейнер» имеет уставный капитал – 72,6%, далее
нераспределенная прибыль – 25,3%.
Доля остальных элементов собственного капитала незначительна. В 2015
году по сравнению с 2013 в ПАО «ТрансКонтейнер» несколько увеличилась
доля резервного капитала и незначительно уменьшились доли уставного
капитала и нераспределенной прибыли.
Таблица 8
Структура собственного капитала предприятия
тыс. руб.
Наименование
показателя
Сумма, млн. руб.
Удельный вес,
%
Изменение
2015 г. к
2013 г.
2013
2014
2015
2013
2014
2015
Уставный капитал
13894778
13894778
13894778
72,8
74,1
72,6
-0,14
Добавочный капитал
103 881
103 881
103 881
0,5
0,6
0,5
0,00
Резервный капитал
148 691
282 703
283 808
0,8
1,5
1,5
0,70
Нераспределенная
прибыль
4 944 638
4 460
856
4 848
078
25,9
23,8
25,3
-0,56
Доходы будущих
периодов
930
605
462
0,0
0,0
0,0
0,00
Итого
19092918
18742823
19131007
100,0
100,0
100,0
0,00
Общая сумма собственного капитала ПАО «ТрансКонтейнер» на конец
2015 года составила 19131007 тыс. руб., что на 38089 тыс. руб. или на 0,2%