5
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ......................................................................................................9
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности............................9
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности.................................................13
1.3. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий............................................................................18
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «ПРОМЕТЕЙ»..............................................................................................28
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Прометей».............28
2.2. Учет дебиторской задолженности на предприятии................................48
2.3. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности на
предприятии.......................................................................................................55
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ........................................................59
3.1. Совершенствование системы учета и управления дебиторской и
кредиторской задолженности...........................................................................59
3.2. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия.......................................................................................................71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................................80
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................85
6
6
ВВЕДЕНИЕ
Переходя к построению принципиально новых рыночных и
экономических отношений, в Российской Федерации повышается
самостоятельность предприятий и организаций в построении и решении
вопросов по реализации финансовой политики, что кардинально меняет
условия их пребывания функционирование на торговом рынке. И
соответственно встает на первое место необходимое обеспечение
экономической стабильности и финансового роста предприятия, но самое
важное это его стабильность, как за пределами нашей страны так и внутри ее.
На предприятии в процессе его функционирования, и его финансово-
хозяйственной деятельности, при организации бухгалтерского учета в
последующем вытекают различные виды взаимоотношений с другими
предприятиями (третьими лицами), с подрядчиками и поставщиками.
Приобретаются у них активы, работы и услуги. Налаживаются
взаимоотношения с покупателями - за проданные им товары, с заказчиками -
за оказанные им услуги, с внебюджетными фондами с бюджетом, с
собственными работниками и сотрудниками работающими пот найму, с
банками, с различными физическими лицами, юридическими лицами.
В последствии у функционирующего организации вытекают
обязательства, которые в дальнейшем подлежат их исполнению, и эти
обязательства существуют и оценивают в денежном выражении. И с
точностью до наоборот, обязательства также возникают у третьих лиц по
отношению к данному предприятию.
В условиях нестабильности Российской рыночной экономики,
существуют риски несвоевременной оплаты счетов или же вовсе их
неоплаты, именно это приводит к возникновению так называемой
кредиторской и дебиторской задолженностей. Часть этих задолженностей в
процессе финансово финансово-хозяйственной деятельности организации
7
7
просто неизбежна, но должна находиться в рамках приемлемых и
допустимых значений.
Не выплаченная в срок кредиторская задолженность и сомнительная
дебиторская задолженность могут свидетельствовать о несоблюдении и
нарушении клиентами и поставщиками платежной и финансовой
дисциплины, что требует незамедлительной реакции и принятия,
соответствующих мер для урегулирования негативных последствий.
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности,
своевременная реакция организации и урегулирование данной проблемы
возможно только при осуществлении эффективно организованного
бухгалтерского учета на предприятии.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета
кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии ООО
«Прометей».
В связи с поставленной задачей определены основные цели:
- изучить понятия дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности предприятий;
- исследовать особенности бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности предприятий;
- рассмотреть финансово-экономическую характеристику
предприятия;
- рассмотреть действующую практику дебиторской и кредиторской
задолженности на преприятии;
- разработать направления совершенствования бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Прометей».
8
8
Предметом исследования является действующая система
бюухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии.
При изучении темы выпускной квалификационной работы и для
решения мною поставленных задач были взяты и использованы данные
бухгалтерского учета и отчетности ООО «Прометей» за 2014-2016 гг.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось
с использованием таких методов исследования, как системный подход,
синтез, вертикальный и горизонтальный анализ, индексный анализ и метод
сравнений и др. В процессе сбора информации использовался метод опроса
работников экономических служб ООО «Прометей».
Степень разработанности проблемы. Вопросы организации
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий и организаций широко освещены в научных работах таких
авторов как: В.В. Авдеев, Г.И. Алексеева, В.П. Бочаров, Т.Р. Валинуров, А.И.
Дыбов, Л.А. Мельникова, И.Н. Пашкина, О.Н. Ремизова, Е.А. Синицына,
Ф.Н. Филина и других. Вместе с тем, динамично меняющиеся условия
хозяйствования экономических субъектов приводят к необходимости
дальнейшей разработки вопросов организации бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях.
9
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности предприятий
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Для начала разберем, что же такое кредиторская и дебиторская
задолженность. По своей сути дебиторская и кредиторская задолженность
являются объектом бухгалтерского учета, а если сказать точнее
представляют собой платежные обязательства организации. В соответствии с
п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие
«обязательства» трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно
лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: выполнить работу, передать имущество,
уплатить денежные средства и т.п., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности»
1
.
В соответствии с Гражданским кодексом: «По традиции выделяют 3
источника возникновения обязательств: договор, закон, причинение вреда. С
одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче
товара, работ, услуг надлежащего качества в необходимом объеме и в
оговоренные сроки, с другой стороны, обязательства покупателя перед
поставщиком оплатить приобретаемый товар, работы, услуги по оговоренной
цене и в оговоренный срок вытекают из заключенного обеими сторонами
договора поставки, подряда. Их источником выступает договор.
Обязательства по выплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон
договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового
законодательства. Данным образом, источником возникновения обязательств
организации по уплате налогов выступает закон РФ». Нанесение ущерба
имуществу организации человеком работающим в ней предполагает
1
Колчина Н.В. Финансы организаций. - М.: Юнити, 2014.- 383 с.
10
10
возникновение обязательства работника по возмещению причиненного
ущерба.
В данном случае имущественный вред - «деликт» является
источником возникновения обязательств работника перед понесшим ущерб
предприятием.
Для работника бухгалтерии источник возникновения обязательств –
это факт финансово-хозяйственной жизни организации, информация о
данном факте служит основанием для бухгалтерских записей, отображающих
обязательства организации, ведущей учет. Из всего перечня обязательств, в
которых предприятие выступает в виде активного или пассивного субъекта, в
бухгалтерском учете показываются те обязательства, которые входят в
критерий категории активов и пассивов, точнее составляют дебиторскую
(активную) и кредиторскую (пассивную) задолженности. При этом под
дебиторской задолженностью понимаются все суммы денежных средств или
суммы денежной оценки и иных активов, причитающихся к выплате
предприятию от должников. Организации, работники и физ. Лица, которые
должны данной организации, являются дебиторами
2
.
В соответствии с авторской трактовкой «Дебиторская задолженность -
это так называемый элемент капитала в обороте, являющийся частью
капитала организации, вложенного в его активы в текущем периоде». Как
актив дебиторская задолженность имеет далее указанные характеристики:
- дебиторская задолженность показывает то, что предприятие в
будущем получит экономическую выгоду, при условии, что существует
полная уверенность в том, что выставленные счета дебиторам будут
оплачены. В обратном случае задолженности дебиторов будут считаться
расходом;
- дебиторская задолженность является ресурсами, которыми
распоряжается предприятие;
2
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет 2015г.
11
11
- права на экономическую выгоду организации должны быть
юридически подтверждены (договором купли-продажи, поставки, подряда).
Дебиторскую задолженность можно разбить на классы по нескольким
критериям по причинам образования дебиторской задолженности могут
делиться на оправданную и неоправданную.
Оправданной может быть дебиторская задолженность по которой
срок погашения еще не настал либо составляет срок меньше одного месяца,
которая связана со сроками соответствующими срокам документооборота; к
неоправданной относится просроченная задолженность, а также
задолженность, связанная с ошибками в оформлении данных и в расчетной
документации, с нарушением условий в хозяйственных договорах и т.д.
Также имеет место быть безнадежная дебиторская задолженность - это
неоплаченные счета, покупателями.
По срокам платежа дебиторская задолженность разделяется на:
отсроченную (по которой срок исполнения обязательств еще не наступил) и
просроченную (по которой срок исполнения обязательств уже наступил);
По видам дебиторская задолженность делится на покупателей и
заказчиков; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых
компаний; авансы выданные; прочие дебиторы.
Увеличение дебиторской задолженности свидетельствует об
отвлечении средств из оборота, что очень ухудшает финансовое положение
организации, а иногда даже приводит к банкротству. Дебиторская и
кредиторская задолженности тесно взаимосвязаны. Так как, увеличение
дебиторской задолженности влечет за собой увеличение кредиторской
задолженности.
Кредиторская задолженность – это суммы денежных средств или
суммы денежной оценки прочих активов, причитающихся к оплате либо
12
12
передаче данной организацией другим организациям, работникам
организации и лицам, которые называются кредиторами
3
.
В состав имущества организации, как и имущественного комплекса
входят все виды имущества, предназначающиеся для его деятельности,
включая его задолженности (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как законодательная
категория кредиторская задолженность – это особая часть имущества
организации, которая является предметом обязательственных
правоотношений между организацией и ее контрагентами (кредиторами).
Предприятие имеет и использует кредиторскую задолженность, но обязана
возвратить либо выплатить данное имущество кредиторам, которые имеют
права требования на нее.
Эта часть имущества – так называемые задолженности организации,
не принадлежащее организации имущество, чужие денежные средства,
находящиеся в обращении организации-должника.
Кредиторов, задолженность по которым появилась в связи с покупкой
у них ТМЦ, именуют поставщиками. Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленным для
оплаты в бюджет, во внебюджетные фонды, в фонды социального
назначения и другие похожие начисления именуют обязательствами по
распределению. Кредиторов, задолженности по которым возникли по
другим операциям, называют «прочими кредиторами».
В комплекс кредиторской задолженности входят показатели по
следующим видам:
- подрядчики и поставщики;
- векселя подлежащие уплате;
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
- задолженность перед работниками организации;
- задолженность перед социальными фондами и бюджетом;
3
Донцова Л.В., Никифоров Н.А. Анализ финансовой отчетности: //Учебное пособие. 2-е изд. Дело и
Сервис, 2016г. 336 с.
13
13
- задолженность участникам (учредителям) по выплате дивидендов;
- полученные авансы;
- прочие кредиторы.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета,
финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторской деятельности, и в
частности учет дебиторской и кредиторской задолженности делится на
четыре уровня.
В статье 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) написано:
«К документам в области регулирования бухгалтерского учета
относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной
основе. Стандарты экономического субъекта предназначены для
упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета Федеральные
и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему
Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить
федеральным стандартом. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а
также стандарты экономического субъекта не должны противоречить
федеральным и отраслевым стандартам» [1].
Первый уровень нормативного регулирования – федеральные
стандарты. Документы этого уровня содержат правовое обоснование
14
14
обязательности ведения бухгалтерского учета всеми российскими
организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета и
аудита. К ним, в частности, относятся:
− Гражданский кодекс РФ, глава 9 «Сделки» и глава 30 «Купля-
продажа».
В статье 454 «Договор купли-продажи» прописано, что по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в
собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять
этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [33, с.
17].
− 25 глава «Налог на прибыль организации» Налоговый кодекс РФ.
В статье 449 «Доходы от реализации» говорится, что выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами
за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
− Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [1].
− Федеральный закон 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью».
− и другие.
Второй уровень нормативного регулирования – отраслевые
стандарты. Документы этого уровня содержат рекомендации относительно
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности. К ним относятся:
− ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008
№106н;
− ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» от 06.06.1999
№43н;
− ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.1999 №32н;