55
55
Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "НДС"- 18 000 руб. - отражена сумма
НДС со стоимости отгруженных товаров.
В 2007 г. организация списывает этот долг в связи с истечением срока
исковой давности:
Дебет 91-2 (63) Кредит 62- 118 000 руб. - списана дебиторская
задолженность;
Дебет 76, субсчет "НДС" Кредит 68- 18 000 руб. - НДС со стоимости
реализованных товаров начислен к уплате в бюджет;
Дебет 007- 118 000 руб. - списанная дебиторская задолженность
учтена за балансом.
Просроченную кредиторскую задолженность следует включить в
состав прочих доходов для целей исчисления налога на прибыль, если
налогоплательщики исчисляют ее по методу начисления (п. 18 ст. 250 НК
РФ).
2.3 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности на предприятии
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других
лиц.
Рассмотрим не которые ситуации, связанные с бухгалтерским учетом
кредиторской задолженности в ООО «Прометей».
Согласно договору купли-продажи ООО «Прометей» отгрузило ООО
«Услуги» материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. По
условиям договора ООО «Услуги» обязано оплатить материалы в течение
семи дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от
ООО «Услуги» не поступила.
Согласно договору купли-продажи ООО «Услуги» отгрузило
покупателю - ООО «Вектор» продукцию на сумму 59 000 руб., в том числе
НДС - 9000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 40 000
56
56
руб. ООО «Услуги» определяет выручку от реализации продукции для целей
налогообложения "по отгрузке". По условиям договора ООО «Вектор»
обязано оплатить товар в течение семи дней с момента отгрузки. В
установленный договором срок оплата не поступила.
ООО «Вектор» согласно письму ООО «Услуги» перечислило
задолженность в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., на
расчетный счет ООО «Прометей» в счет взаиморасчетов за ООО "Услуги".
ООО «Услуги» и ООО «Вектор» был составлен акт о том, что долг
ЗАО "Опус" в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., был погашен
путем перечисления суммы (59 000 руб.) на счет ООО «Прометей».
ООО «Прометей» и ООО «Услуги» также был составлен акт о
погашении долга ООО "Услуги" на сумму 59 000 руб., в том числе НДС -
9000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ООО
«Вектор».
В бухгалтерском учете ООО "Услуги" указанные операции отражены
следующим образом:
Таблица 13
Корреспонденция счетов в ООО «Прометей»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
10
60
50 000
Оприходованы поступившие материалы
19 60 9 000
Отражена сумма НДС по приобретенным
материалам
62
90
-
1
59 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 40 000
Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции
90-3 68 9 000
Начислен НДС с выручки от продажи
продукции
90-9 99 10 000
Отражен финансовый результат от продажи
продукции за отчетный месяц (59 000 - 9000
- 40 000)
60 62 59 000
Отражено погашение кредиторской и
дебиторской задолженности
68 19 9 000
Принята к вычету сумма НДС по
приобретенным материалам
57
57
Списание кредиторской задолженности
В ноябре 2016 г. ООО «Прометей» получила от поставщика товары на
сумму 45 000 руб. (в том числе НДС 18% - 6864 руб.). Товары так и не были
оплачены. Срок исковой давности закончится 20 ноября 2019 г. В результате
инвентаризации ООО «Прометей» выявила кредиторскую задолженность с
истекшим сроком исковой давности в сумме 45 000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Ноябрь 2016 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 38 136 руб. - оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 6864 руб. - отражен НДС по товарам.
После проведения инвентаризации в 2019 г.:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 45 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 19
- списан НДС по товарам на прочие расходы.
ООО «Прометей» перечислило ООО «Сатурн» предоплату в размере
100 процентов за поставку товаров на сумму 354 000 руб, в том числе НДС -
54 000 руб. ООО «Сатурн» осуществило оговоренную договором поставку.
В момент получения товара были выявлены существенные нарушения
требований по качеству товара.
В связи с расторжением договора покупателю поставщиком была
возвращена сумма предоплаты в размере 354 000 руб. Одновременно ООО
«Сатурн» имеет право принять к вычету сумму НДС в размере 54 000 руб.,
исчисленную ею ранее с суммы предоплаты и уплаченную в бюджет.
В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» бухгалтером будут сделаны
следующие записи:
При получении аванса:
58
58
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",
- 354 000 руб. - поступила сумма аванса;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты
по НДС",
- 54 000 руб. - НДС с суммы поступившего аванса начислен к уплате в
бюджет.
При возврате аванса:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51
- 354 000 руб. - возврат аванса покупателю;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы
полученные",
- 54 000 руб. - НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при
поступлении аванса, предъявлен к вычету.
59
59
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии
3.1 Совершенствование системы учета и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
Любая организация заинтересована в уменьшении сроков дебиторской
задолженности по платежам которые ей причитаются.
Ускорить поступление денежных средств от дебиторов позволяет
внедрение нехитрых приемов управления дебиторской задолженностью.
Процесс управления дебиторской задолженностью в себя включает:
- анализ и контроль расчетов с дебиторами по просроченным или
отсроченным задолженностям;
- выбор приемов улучшения поступления денежных средств и
минимизация безнадежных долгов;
- прогнозирование поступлений денежных средств от покупателей на
основе коэффициентов инкассации;
- дать оценку возможности факторинга, точнее сказать перепродажи
дебиторской задолженности.
Анализ и контроль расчетов с дебиторами задолженности по
дебиторам по срокам возникновения определяет области, в которых
необходимо применить дополнительные усилия по возврату долгов, дают
базу для формирования резерва по сомнительным долгам, позволяют
спрогнозировать факт поступлений денежных средств. Оценка давности и
состава образования дебиторской задолженность осуществляется на
основании реестра старения счетов.
По данным таблицы можно сделать вывод:
Что давность дебиторской задолженности составила 65,34% из
расчета (100 – 34,66) у которой срок давности превышает один месяц со дня
60
60
отгрузки товара. На счетах основных дебиторов с аккумулировано около
98.57% от всей суммы что видно из расчета (100 – 18,61).
Таблица 14
Реестр старения счетов дебиторов на 1 января 2016 г.
Наименование
контрагента
(покупателя)
0
-
30
дней
Тыс.руб.
30
-
60
дней
Тыс.руб.
60
-
90
дней
Тыс.руб
Более
90 дней
Тыс.руб
Всего
Тыс.руб
Доля
%
ИП Кравченко
И.В. 18500
2472
2235
23207
21,49
ООО «ТМ
-
Проджект» 5850
29233
24172
59255
54,89
ООО «Виком
мобайл» 11
11
0,01
ОАО «Мегафон»
115
115
0,11
ИП Жуков В.Н.
35
129
133
297
0,28
ООО «Омега»
815
1184
1999
1,85
ООО «Розничные
технологии» 547
553
1100
1,01
ООО
Вектор М»
894
862
1756
1,63
ООО «Лира»
150
400
300
850
0,79
ИП Новиков А.Г.
795
1159
1000
2954
2,74
ОАО «Алмаз»
3800
1000
4800
4,45
ИП Емельянова
С.С 300
125
425
0,39
ООО «Мобайл
глобал» 3200
2890
362
6452
5,98
ООО «Индустрия
аксессуаров» 2800
200
3000
2,78
ООО «Стимар»
100
100
0,09
ООО «Стиннер»
25
25
0,02
ООО «ТФН»
22
22
0,02
ООО «Скартел»
30
5
35
0,03
Прочие дебиторы
471
1076
1547
1,43
Итого:
37419
39867
30277
389
107950
100
Доля %
34,66
36,93
28,05
0,36
100
Особое внимание необходимо уделять покупателям по которым сроки
давности погашения дебиторской задолженности достигают от 60-90 дней и
выше.
Необходимо определить взвешенное старение дебиторской
задолженности при условии, что предприятие отгружает свою продукцию,
предоставляя отсрочку покупателям не более 30 дней (таблица 15).
61
61
Таблица 15
Расчет взвешенного старения дебиторской задолженности
Классификация
Дебиторов по
срокам
возникновения ,
дням
Сумма
дебиторской
задолженности
тыс.руб.
Удельный вес
%
В
звешенное
старение
счетов, дней
0
-
30
37419
34,66
-
30
-
60
39867
36,93
11,08
60
-
90
30277
28.05
16,83
90
-
120
188
0,17
0,15
120
-
150
201
0,19
0,23
итого
107950
100
28.29
По данным таблицы можно сделать вывод:
Что из-за дебиторской задолженности по которой вышли сроки
оплаты средний реальный срок погашения счетов дебиторами больше
необходимого на 29 дней. Чтобы более реально оценить объем денежных
средств, которые в будущей перспективе сможет получить организация от
дебиторов, следует дать оценку вероятности безнадежных долгов в
группах по всем срокам возникновения задолженности. Оценка
осуществляется на основе экспертных либо накопленных статистическим
отделом данных.
Таблица 16
Оценка безнадежных долгов
Классификац
ия дебиторов
по срокам
возникновен
ия
дней
Сумма
дебиторской
задолженнос
ти
тыс.руб.
Вероятност
ь
безнадежн
ых долгов
Сумма
безнадежн
ых долгов
тыс.руб.
Реальная
величина
задолженнос
ти
тыс.руб.
0
-
30
37419
0,025
935,47
36483,53
30
-
60
39867
0,050
1993,35
37873,65
60
-
90
30277
0,075
2270,78
28006,22
90
-
120
188
0,10
18,8
169,2
102
-
150
201
0,150
30,15
107,85
Итого:
107950
5248,55
102701,45
По данным таблицы можно сделать вывод:
Данные расчеты дают понять, что предприятие недополучит 5248,55
тысяч рублей, или 5% от общей суммы дебиторской задолженности. На
62
62
данную сумму предприятие должно сформировать резерв по сомнительным
долгам.
Аналитика учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
ведется по каждому сформированному резерву.
Таблица 17
Корреспонденция счетов по учету сформированного резерва
по сомнительным долгам
Хозяйственные
операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Создается
резерв
по
сомнительному
долгу
предприятия ООО «Виком-мобай»
91/2 63 92800
Задолженность
ООО
«Виком
-
мобайл»
списывается за счет образованного резерва по
истечению срока исковой давности
63 62/1 92800
Задолженность
предприятия
ООО
«Виком
-
мобайл» учитывается на забалансовом счете в
течение 5 лет
007 92800
Создание резерва на суммы просроченной задолженности отражают
записями:
Д. счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
К. счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительной задолженности может быть израсходован
предприятием лишь на покрытие убытков от безнадежных задолженностей.
Списание непогашенных долгов, нереальных для взыскания, за счет
сформированного резерва отражается записью:
Д. счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочее.
Задолженность подлежащая списанию не аннулируется. Данная сумма
отражается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания сумм
догов. Данный порядок предусмотрен потому, что имущественное
положение должника может подвергаться изменениям, предприятию вполне
возможно получится взыскать задолженность.
63
63
Если сумма сформированного резерва менее суммы безнадежных
долгов, которые подлежат списанию, разница (убыток) должна быть
включена в состав внереализационных расходов с помощью записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочее
списаны суммы дебиторской задолженности, превышающие резерв.
Суммы резерва по сомнительным долгам, которые не полностью
использованы в нынешнем отчетном периоде, могут быть перенесены на
следующий отчетный период. При этом суммы вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должны быть скорректированы на
суммы, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.
Если же дебитор погасил задолженность, производят записи:
Д. счета 51 «Расчетный счет» К. счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и прочее - отражено полное или частичное погашение
задолженности;
Д. счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» К. счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - сумма неиспользованного
резерва будет включена в состав прочих доходов.
Приемы для ускорения получения денежных средств и уменьшения
объема безнадежных долгов. С целью оптимизации притока денежных
средств фирме следует разработать систему договоров с гибкими
условиями сроков и форм оплаты. Данными условиями могут быть:
- предоплата, обычно при предоплате подразумевается наличие
скидки;
- частичная предоплата сочетает в себе предоплату и продажу в
кредит;
- передача товара под реализацию. Подразумевает, что компания
сохраняет право собственности на товар, пока не будет получена
оплата за него;
64
64
- выставление промежуточного счета. Эффективно действует при
долгосрочных сотрудничествах и обеспечивает регулярный приход
денежных средств по мере продажи товаров;
- гарантия банка предполагает, что банк будет возмещать
необходимую сумму в случае ненадлежащего исполнения дебитором своих
обязательств;
- гибкое ценообразование используется для защиты фирмы от
убытков связанных с инфляцией. Гибкая цена может:
- быть привязана к общему индексу инфляции;
- зависеть от индекса инфляции для конкретных товаров;
- учитывать фактический срок оплаты и прибыль от альтернативных
вложений денежных средств.
Важнейшим элементом увеличения поступлении денежных средств
и уменьшения безнадежных долгов является стратегия продаж, которая
предусматривает следующее:
- при невозможности полной предоплаты надо попытаться получить
хотя бы часть предоплаты;
- можно ввести систему скидок, а не применять разрозненные
скидки;
- необходимо дать оценку влияния скидок на финансовые результаты
деятельности фирмы;
- следует создать целевые ориентиры для разных видов продаж
(часть продаж в кредит может быть зарезервирована только для клиентов с
большой перспективой к сотрудничеству, которые в данный момент не
имеют в наличии финансовых средств, для входа на новые важные рынки,
для отдельных чрезвычайных случаев);
- можно установить вознаграждение персоналу отдела продаж в
зависимости от эффективности принятых мер по продажам и получению
оплат.