25
25
А также, по данной строке отражается сумма кредиторской
задолженности перед поставщиком в случае, если с ним предприятие
расплатилось принадлежащим ему векселем, поскольку вексель выдается
только для отсрочки платежа.
Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой
задолженности подлежащей оплате поставщику является процентом по
векселю, за отсрочку по платежу.
Данную разницу необходимо включить в фактическую цену
приобретенных товарно-материальных ценностей и увеличить на нее
кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель
будет оплачен, можно принять к вычету сумму налога НДС , по работам,
товарам, услугам в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по 1520
строке пассива баланса подлежат отражению суммы авансов, полученных
предприятием в счет будущей отгрузки товаров, работ, услуг за вычетом
суммы налога НДС, начисленного с данных сумм авансов. Авансы
указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62.2
«Расчеты по авансам полученным».
Здесь же отражается сумма задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, которая сформировалась по претензиям, выставленным в
адрес организации.
- по строке «задолженность перед персоналом организации» – сальдо
по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», точнее
задолженность перед работниками по заработной плате;
- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными
фондами» – сальдо по кредиту счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», точнее сказать задолженность по начисленным
взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от
несчастных случаев;
26
26
- по строке «задолженность по налогам и сборам» сумма
задолженности по налогам, сборам, суммам подлежащим оплате в бюджет,
отражаются в кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных с
расчетного счета на дату составления отчетности налогов, сборов за
исключением взносов во внебюджетные фонды. А так же в том числе по
данной строке отражается сумма начислений по фондам, но без учета сумм
взносов на обязательное пенсионное страхование, точнее за минусом
налогового вычета.
Если же у организации есть переплата по взносам, налогам, сальдо
указывается в дебете по соответствующим субсчетам и отражается в разд. II
«Оборотные активы» актива баланса.
В строке «прочие кредиторы» - суммы не уплаченные по расчетам, не
отраженные по вышеуказанным строкам в разделе пассива баланса. К этим
суммам относят: задолженность по страхованию имущества и работников
организации перед страховыми предприятиями; задолженности организации
перед подотчетными лицами; не выплаченные денежные средства
работниками организации и по прочим хозяйственным операциям.
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом
учете. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно и
отражают в учетной политике организаций для целей налогообложения.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей учета налогообложения
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде в виде суммы
безнадежных долгов, либо в случае создания резерва по сомнительным
долгам (суммы безнадежных задолженностей, не покрытых средствами
резерва, приравнивают к внереализационным расходам). Такие расходы,
согласно п. 1 ст. 274 НК РФ и ст. 247 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую
базу при расчете налога на прибыль.
Точнее сказать в целях налогового учета суммы дебиторской
задолженности, по которым истек срок исковой давности, плюс те
27
27
задолженности, по которым обязательство прекращено или не исполнено,
признаются внереализационными расходами.
Согласно письма Министерства РФ по налогам и сборам от 15.09.
2004 г. № 02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных задолженностей, по
которым срок исковой давности истек, в целях налогообложения прибыли» (с
изм. и доп. от 2015 г.), «не взысканная в связи с не обращением к судебному
приставу за исполнением решения суда дебиторская задолженность не может
в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы,
поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания
задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ».
28
28
Глава 2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности на примере предприятия ООО
«Прометей»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Прометей»
ООО «Прометей» сообразно кодам ОКВЭД имеет право на
осуществление последующих видов деятельности:
- иная розничная торговля в предназначенных магазинах;
- розничная торговля техническими носителями информации (с
записями и без записей);
- розничная торговля бытовыми изделиями и устройствами, не
включенными в другие сортировки;
- оптовая торговля бытовыми электротоварами,
- радио и телеаппаратурой; - оптовая торговля непродовольственными
потребительскими продуктами;
- иная розничная торговля в неспециализированных магазинах;
- оптовая торговля изделиями из кожи и дорожными
принадлежностями;
- оптовая торговля техническими носителями информации (с
записями и без записей);
- предоставление кредита;
- розничная торговля за пределами магазинов;
- вспомогательная деятельность в сфере денежного посредничества;
- дополнительное образование в организации прочтение курсов
тематического усовершенствования с выдачей свидетельств, аттестатов,
дипломов;
- посреднические сервисы(открытие представительств остальных
компаний);
- оптовая торговля;
- розничная торговля;
29
29
- продажа продуктов народного потребления;
- посреднические сервисы.
Рассмотрим динамику основных экономических показателей
деятельности базового предприятия в таблице 1.
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей ООО
«Прометей»
Показатели
2014
г.
2015
г
2016
г.
Темп
роста,
%
2016
от
2014
Темп
роста,
%
2016
от
2015
1. Выручка, тыс.руб.
412651
393933
399962
96,93
101,53
2. Себестоимость, тыс.руб.
404365
386474
384481
95,08
99,48
3. Прибыль от продаж,
тыс.руб. 3430
7459
638
18,60
8,55
4. Чистая прибыль
9855
10310
10295
104,65
99,85
5. Фонд оплаты труда,
тыс.руб. 4122
4497
4480
108,69
99,62
6. Среднесписочная
численность работников,
чел 27
29
27
0
93,10
7. Выработка на одного
работника, тыс. руб. 15283,37
13583,90
14813,41
96,93
109,05
8. Среднемесячная
заработная плата, тыс.руб.
12,72
12,92
13,83
108,73
107,04
9. Среднегодовая стоимость
основных
производственных фондов,
тыс.руб. 49.25
46.83
41
83,25
87,55
10. Фондоотдача, руб.
689,23
700,95
812,93
117.95
115,96
11. Фондовооруженность
труда на одного работника,
руб. 21.89
19,41
18,22
83,23
93,87
12.
Рентабельность продаж
% 0,83
2,11
0,16
-
-
Данные таблицы показывают что:
Выручка от продаж в 2016 году по отношению к 2014 снизилась на
12689 тыс. руб., 2016 года по отношению к 2015 увеличилась на 6029 тыс.
руб. темп роста в 2016 году по отношению к 2014 году снизился и составил
96,93%, в 2016 г. по отношению к 2015 г. увеличился и составил 101,53%
30
30
Себестоимость продаж в 2016 г. по отношению к 2014 году
уменьшилась на 19884 тыс. руб., темп роста снизился и составил 95,08 % в
2016 г. по отношению к 2015 году уменьшилась на 1993 тыс. руб., темп роста
снизился и составил 99,48%.
Прибыль от продаж в 2016 году по отношению к 2014 снизилась на
2792 тыс. руб., 2016 года по отношению к 2015 снизилась на 6821 тыс. руб.
темп роста в 2016 году по отношению к 2014 году снизился и составил
18,60%, в 2016 г. по отношению к 2015 г. снизился и составил 7,67 %.
Чистая прибыль в 2016 году по отношению к 2014 увеличилась на
440 тыс. руб., 2016 года по отношению к 2015 снизилась на 15 тыс. руб. темп
роста в 2016 году по отношению к 2014 году увеличился и составил 104,65%,
в 2016 г. по отношению к 2015 г. немного уменьшился и составил 99,85%.
Фонд оплаты труда в 2016 году изменился по отношению к 2014 в
большую сторону на 358 тыс. руб., 2016 года по отношению к 2015 снизился
на 17 тыс. руб., темп роста в 2016 году по отношению к 2014 году
увеличился и составил 108,69 %, в 2016 г. по отношению к 2015 г. снизился и
составил 99,62%.
Среднесписочная численность за эти периоды практически не
менялась
Выработка на одного работника в 2016 году по отношению к 2014
снизилась на 469,96 тыс. руб., 2016 года по отношению к 2015 увеличилась
на 1229,51 тыс. руб. темп роста в 2016 году по отношению к 2014 году
снизился и составил 96,93%, в 2016 г. по отношению к 2015 г. увеличился и
составил 109,05%.
Среднемесячная заработная плата на одного работника в 2016 году по
отношению к 2014 увеличилась на 1,11 тыс. руб., 2016 года по отношению к
2015 увеличилась на 0,91 тыс. руб. темп роста зарплаты в 2016 году по
отношению к 2014 году увеличился и составил 108,73%, в 2016 г. по
отношению к 2015 г. увеличился и составил 107,04%.
31
31
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2016
году по отношению к 2014 снизилась на 8,25 тыс. руб., 2016 года по
отношению к 2015 также продолжила снижаться на 5,23 тыс. руб., темп роста
в 2016 году по отношению к 2014 году снизился и составил 83,25%, в 2016 г.
по отношению к 2015 г. также продолжил снижаться и составил 87,55%.
Фондоотдача 2016 года по отношению к 2014 снизилась на 123,7 тыс.
руб., 2016 года по отношению к 2015 увеличилась на 111,98 тыс. руб. темп
роста в 2016 году по отношению к 2014 году повысился и составил 117,95%,
2016 г. по отношению к 2015 г. увеличился и составил 115,96%.
Фондовооруженность труда на одного работника 2016 году по
отношению к 2014 снизилась на 3,67 тыс. руб., 2016 года по отношению к
2015 снизилась на 1,19 тыс. руб. темп роста в 2016 году по отношению к 2014
году снизился и составил 83,23%, в 2016 г. по отношению к 2015 г. также
снизился и составил 93,87%.
Проведем анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
Таблица 2
Анализ ликвидности баланса ООО «Прометей»
Выше приведенные данные свидетельствуют о неблагоприятном
положении дел на предприятии и основной спад деятельности произошел в
период с 2014 года по 2015к 2016 году ситуация немного улучшилась, но все
же, руководству необходимо принимать срочные меры по реанимации
финансового положения фирмы.
Из этого следует:
Нормативные
показатели
Соотношение
активов и пассивов баланса
2014
2015
2016
А1
≥
П1
А1
<
П1
А1
<
П1
А1
<
П1
А2
≥
П2
А2
>
П2
А2
>
П2
А2
>
П2
А3
≥
П3
А3
>
П3
А3
>
П3
А3
>
П3
А4
<
П4
А4
<
П4
А4
<
П4
А4
<
П4
32
32
- что за счет собственного капитала ООО «Прометей» должны
полностью покрываться внеоборотные активы и частично оборотные активы.
- запасы по объему должны превышать долгосрочные обязательства
организации, чтобы предприятие ООО «Прометей» по мере преобразования
запасов в денежные средства имела возможность гасить задолженность по их
образованию.
- задолженность по дебиторам должна полностью перекрывать
краткосрочные кредиты и займы, так как данные кредиты и займы как раз
являются источником ее финансирования.
- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства и
должны превышать состав кредиторской задолженность.
Исходя из выше полученных данных (Приложение 1), можно
охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Прометей», как
недостаточную, так как соотношение активов и пассивов не соответствует
нормативным значениям.
Показатель А1 < П1 за все анализируемые периоды находится в
пределах отрицательных значений, что говорит о недостаточности средств
для покрытия наиболее срочных обязательств. Быстро реализуемые активы
превышают краткосрочные пассивы организации А2>П2.
Сравнение значений показателей А3 > П3 (активов и пассивов со
сроком исполнения более года) соответствует нормальным значениям в
анализируемых периодах. Соотношение А4 > П4 что отражает наличие у
организации собственных оборотных средств. Так как не выполняется одно
из этих неравенств анализа ликвидности бухгалтерского баланса, это
означает, что предприятие неликвидно и у него есть проблемы в финансово и
экономической деятельности.
Из данных таблицы 3 следует:
Общий показатель ликвидности в 2014 не соответствует нормальному
ограничению, значит можно оценить его в динамике. В 2014 году
коэффициент был менее единицы и составил 0,92, в 2015 коэффициент
33
33
увеличился до 1,12, в 2016 году 1,21 эти данные показывают, что в данном
балансе наблюдается увеличение значения L1 следовательно, финансовая
ситуация на предприятии улучшается.
Таблица 3
Коэффициент платежеспособности ООО «Прометей»
Коэффициент критической оценки L3 в 2014 году составил, в 2015
году 1,38, в 2016 году целых 1,5 что соответствует нормальному
ограничению, и значит часть текущих обязательств может быть погашена за
счет ожидаемых поступлений от дебиторов.
Коэффициент L4 на конец 2014 года составляет 1,60, на 2015 год
составил 1,83, 2016 год составил 1,93 следовательно характеризует
удовлетворительность бухгалтерского баланса и показывает, что текущие
активы смогут покрыть краткосрочные обязательства. Коэффициент
Наимено
вание
показателей
Нормальные
ограничения
2014
2015
2016
Отклонения
2016 от 2015
года
увели
чение
умень
шени
е
Общий показатель
платежеспособности
L1
≥
1
0,93
1,12
1,21
0,28
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
L
2
≥0.1:0.7
(зависит от
отраслевой
принадлежности) 0,08
0,03
0,03
0,05
Коэффициент
критической оценки
Допустимое
значение 0.7 ÷0.8
Желательно L3 =1 1
1,38
1,5
0,5
Коэффициент
текущей
ликвидности
Необходимое
значение 1,5;
оптимальное L4
=2.0÷3.5 1,60
1,83
1,93
0,33
Коэффициент
маневренности
функционирующего
капитала
Уменьшение
показателя в
динамике –
положительный
факт 2,54
2,17
2,04
0,5
Доля оборотных
средств в активах
L6
≥0.5
0,99
0,10
0,10
0,01
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
L
7
≥0,1 (
чем
больше, тем
лучше)
0,29
0,34
0,38
0,09
34
34
абсолютной ликвидности увеличился и соответствует нормальному
значению- это говорит о положительной динамике способности организации
превращать свои активы в денежные средства.
Коэффициент L5 на конец года 2014 года составляет 2,54, в 2015 году
он составил 2,17, в 2016 году он составил 2,04 за три года произошло его
уменьшение на 0,5 следовательно, количество незадействованного капитала
уменьшается, данный факт является положительным показателем.
Коэффициент L6 доля оборотных средств в активах уменьшилась с
2014 по 2015 года на 0,89 и составила 0,1 это говорит об уменьшении
ресурсозатрат на предприятии, это является положительной динамикой.
Коэффициент L7 в 2014 году 2014 составил 0,29, в 2015 году составил
0,34,в 2016 году составил 0,38 из этих данных видно что коэффициент
увеличился следовательно, предприятие финансово устойчив, обеспечена
собственными оборотными средствами.
Анализ платежеспособности данного организации показал, что около
90% всех показателей ликвидности соответствует нормальному
ограничению.
Кроме коэффициента общей ликвидности - это говорит о
неплатежеспособности организации, но в целом динамика ее развития
положительна.
Для восстановления платежеспособности организации нужно
увеличить долю долгосрочных пассивов и расширить объем продаж.
Коэффициент капитализации в 2014 году составил 2,37, в 2015 году
составил 1,96, в 2016 году составил 1,65 отклонения за 3 года показали -0,72
не соответствует нормальному ограничению, так как показатель выше 1,5 но
отслеживается от года к году положительная динамика, данный коэффициент
показывает что уменьшается количество заемных средств и предприятие со
временем может начать справляться собственными ресурсами, точнее
сократить обязательства; U2 в 2014 году составил 0,29, в 2015 году составил
0,34, на конец 2016 года составил 0,38 за три года коэффициент увеличился