СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ 10
1.1.
Сущность и виды денежного обращения. Формы расчетов 10
1.2.
Нормативно-правовые основы системы безналичных расчетов 17
1.3.
Основы учета денежных средств на расчетных счетах 20
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ ООО «МАЯК» 31
2.1.
Организационно-экономическая характеристика ООО "Маяк" 31
2.2.
Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в
ООО «Маяк» 38
2.3.
Анализ денежных средств на расчетных счетах в ООО "Маяк" 48
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ В УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 56
3.1.
Проблемы и пути решения в бухгалтерском учете денежных
средств при инкассации в ООО "Маяк"
56
3.2.
Проблемы и пути решения в составлении платежных
поручений в ООО "Маяк" 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 73
6
ВВЕДЕНИЕ
Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых и
материальных ресурсов, сопровождается образованием и расходованием
денежных средств.
Поэтому динамика и структура денежных средств хозяйствующего
субъекта отражает все стороны его производственно-торговой
деятельности.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем
записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета
плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной
системе, под которой понимается совокупность принципов организации
безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации,
определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и
способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Организации при осуществлении расчетов могут использовать
бумажные деньги, кредитные деньги, электронные деньги (пластиковые
карты), депозитные счета.
Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из
которых имеет специфические особенности в движении расчетных
документов.
Расчетный документ представляет собой оформленное в виде
документа на бумажном носителе или в установленных случаях
электронного платежного документа:
- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств;
- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание
денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
7
получателем средств (взыскателем).
При этом могут использоваться:
- платежные поручения - распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств,
открытый в другом банке;
- чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы
чекодателю;
- аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое
банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия
другому банку произвести такие платежи;
- платежные требования и инкассовые поручения - документы для
осуществления расчетов по инкассо (банковской операции, посредством
которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных
документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Организации как участники расчетов самостоятельно определяют
формы указанных документов (с обязательными реквизитами).
Банки как кредитные организации не вмешиваются в договорные
отношения своих клиентов при выборе ими форм расчетов.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов.
Учет безналичных расчетов имеет значение в укреплении платежной
дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов
предприятия.
Поэтому очень важен контроль за правильностью безналичных
расчетов и эффективностью использования денежных средств.
8
Основной финансовой устойчивости является рациональная
организация учета и использования оборотных средств, в частности,
денежных средств.
Правильное управление безналичными расчетами и полнота
отражения в учете операций по их движению является залогом успеха по
управлению денежными потоками, так как ошибочные проводки, неполнота
отражения всей информации, а также незнание нормативных документов по
учету движения денежных средств приводят к неправильному
формированию объемов налогооблагаемой прибыли и определенным
финансовым потерям.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
действующей практики учета денежных средств на расчетных счетах,
выявления проблем и разработка путей их решения в ООО «Маяк»,
осуществляющего свою деятельность на территории г. Ростова-на-Дону.
Для раскрытия темы в работе ставятся и решаются следующие задачи:
- изучить сущность и виды денежного обращения и формы
расчетов;
- исследовать нормативно-правовые основы системы бузналичных
расчетов;
- рассмотреть основы учета денежных средств на расчетных счетах;
- представить организационно-экономическую характеристику
объекта исследования;
- исследовать действующую практику учета денежных средств на
расчетных счетах;
- провести анализ денежных средств на расчетных счетах;
- сделать выводы по итогам проведенных исследований в части
учета денежных средств на расчетных счетах и определить пути их
решения.
Период исследования охватывает 2014-2016 годы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
9
заключения, списка использованных источников и приложений.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды ученых, нормативные акты, а также данные по управлению системой
безналичных расчетов организации в области исследования.
При выполнении работы использованы такие методы аналитического
исследования, как: группировки, сравнения, комплексной взаимоувязки
показателей, цепных подстановок, индексный метод и другие.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ
1.1 Сущность и виды денежного обращения. Формы расчетов
Организации в процессе своей производственной, коммерческой,
посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные
взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций,
учреждений и лиц.
Главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела должны не только
точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и
физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные
операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской
задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой
давности, периодически проводить сверку расчетов
1
.
Расчеты между организациями могут производится по разному:
- наличными – выдачи (получения) денежных средств из кассы или
через подотчетных лиц;
- с применением безналичных форм расчетов, т.е. путем перечисления
денежных средств со счета плательщика на счет получателя;
- путем обмена одних видов ценностей на другие по договору мены.
Товарное обращение невозможно без денег, которые выполняют роль
всеобщего эквивалента, выступают посредником в обмене товаров.
Эквивалент измеритель. Деньги имеют товарное происхождение, сначала в
процессе обмена один товар выражал свою стоимость в другом.
Развитие товарного производства или обмена из товарного мира
выделили отдельные товары выполнявшие на местном рынке роль главного
эквивалента. В дальнейшем роль эквивалента стали выполнять драгоценные
1
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных
операций. - "Налоги и финансовое право", 2016 г.
11
металлы - золото, серебро. В мировой экономике в настоящее время роль
всеобщего эквивалента выполняет деньги.
В настоящее время используются различные формы безналичных
расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные
документы: платежные поручения; платежные требования; аккредитивы;
расчетные чеки. Формы расчетов между плательщиком и получателем
денежных средств определяются договором или соглашением
2
.
Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений.
1 3 3
2
Рисунок 1 - Схема расчетов с использованием платежных
поручений
1. Плательщик относит в банк платежное поручение.
2. Банк плательщика перечисляет денежные средства в банк
получателя.
3. Банки выдают своим клиентам выписки с расчетного счета о
зачислении и снятии денег на расчетных счетах.
Платежное требование применяется при акцептной (или инкассовой)
форме расчетов. Сущность этой формы расчетов состоит в том, что
поставщик вслед за отправкой товаров покупателю передает
соответсвующие документы в свое учреждение банка на инкассо, то есть
доверяет своему банку получить деньги от покупателя при наличии его
акцепта (согласия на оплату).
2
Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. В.А. Пипко.
– Ростов н/Д: «Феникс», 2015. – 416 с.
Плательщик Получатель
Банк плательщика Банк получателя
12
Рисунок 2 - Схема расчетов платежными требованиями
Рисунок 3 - Схема расчетов при прямом направлении
платежного требования плательщику
Инкассо – вид банковской операции, заключающейся в получении
банком денег по различным документам (векселям, чекам, платежным
требованиям и т.п.) от имени и за сет своих клиентов.
Для того, чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой
расчетов поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю
(счета – фактуры, накладные и прочее) и от транспорной организации (при
1
Материальные ценности,
работы, услуги
Поручение на
перечисление денег
Платежное
требование с
отгрузочными
документами
Акцептованное
требование
Выписка с
расчетного счета
о списании
денежных
средств
3 1
6
Выписка с
расчетного счета
о зачислении
средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель
(Плательщик)
Банк поставщика Банк покупателя
4
2
1
Материальные ценности,
работы, услуги
Платежное требование с
отгрузочными
документами
6
Зачисление
суммы платежа
Акцептованное
требование
Платежное
требование для
акцепта
4 5
Извещение об оплате
покупателем требования
2 7
Платежное
требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель
(Плательщик)
Банк поставщика Банк покупателя
3
13
отправке товаров) должен получить транспорные документы (железно-
дорожные и другие квитации)
3
.
На основании составленных и полученных документов поставщик
выписывает платежное требование.
Рассмотрим схему акцептно-инкассовой формы расчетов.
1. Поставщик передает покупателю товар.
2. Поставщик передает платежное требование в обслуживающий банк,
который возвращает клиенту последний экземпляр платежного требования с
отметкой о приеме документов на инкассо.
3. Полученное платежное требование банк, обслуживающий
поставщика, персылает в банк, обслуживающий плательщика или оставляет
у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.
1
2 7 3 5 4
6
Рисунок 4 - Схема акцептно-инкассовой формы расчетов
4. Банк покупателя извещает клиента о поступившем требовании.
5. Покупатель дает акцепт на оплату.
6. Банк покупателя перечисляет денежные средства в банк
поставщика.
7. Банки выдают своим клиетам выписки с расчетных счетов.
В составе безналичных платежей основной используемой формой
расчетов являются расчеты при помощи платежных поручений, что
3
Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2015 – 279 с.
Поставщик
Банк поставщика
Плательщик
(покупатель)
Банк покупателя
14
указывает на высокий процент соблюдения законодательства организацией
и на своевременность расчетов
4
.
Поступление иностранной валюты, как и ее расходование может
производится двумя путями: наличными и безналичными.
Международные расчеты осуществляются, прежде всего, во внешней
торговле, а также по услугам и некоммерческим операциям, кредитам и
движению капиталов между странами.
К основным формам международных расчетов относятся банковский
перевод, инкассо, аккредитивы, расчеты с использованием векселей, чеков и
некоторые другие.
Рассмотрим одну из наиболее распространенных форм безналичных
расчетов – банковский перевод.
Банковский перевод – это поручение одного банка другому выплатить
определенную сумму определенному лицу за счет банка перевододателя.
При подписании контракта оговаривается, через какие банки –
корреспонденты будут совершаться расчеты банковскими переводами.
Плательщик (как правило импортер) дает банку заявление на перевод,
то есть поручает банку произвести снятие денег со своего счета и
перечисление их на счет контрагента, отгрузившего (отпустившего) ему
товар. В роли такого контрагента обычно выступает практике получателя
денежных средств называют также «бенефециар»
5
.
По операциям на валютном счете при международных расчетах
используются банковские переводы, а внутри страны по экспортно-
импортным и другим операциям большей частью применяются платежное
поручения.
Следует отметить, что формы безналичных расчетов и реквизиты
расчетных банковских документов, применяемые при международных
4
Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. В.А. Пипко.
– Ростов н/Д: «Феникс», 2015. – 416 с.
5
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.-4-е изд., доп. и перераб.- М.:
Финансы и статистика, 2010. – 416с.