45
(займов), погашения собственных векселей. Результат указывается в
скобках.
Данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным
строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на
конец предыдущего года.
Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны
данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
баланса.
Методы контроля за движением денежных средств в ООО «Маяк»
разнообразны, среди них можно выделить:
1) ревизию - совокупность мероприятий и действий за деятельностью
структурного подразделения организации, при которых осуществляется
установление законности и достоверности, а также экономической
целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильности
понимания своих должностных обязанностей работниками разных
организационных уровней;
2) аудит - экспертизу (проверку) состояния бухгалтерского учета
денежных средств, финансового состояния предприятия, его
платежеспособности и ликвидности, а также осуществление аудиторских
консультаций;
3) тематическую проверку - это проверка определенной темы (задачи)
производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия
или организации, относящейся к движению денежных средств.
Финансовый анализ представляет собой совокупность показателей
отчетности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на
рынках денежных средств и капитала.
Методические приемы документального и фактического контроля,
используемые при проведении внутреннего контроля, представляют собой
46
совокупность различных организационных, экономических, финансовых,
фактических и технических способов и процедур.
При грамотном сочетании различных способов и процедур контроля,
используемых должностными лицами, осуществляющими функции
внутреннего контроля в учреждении по проверке производственной,
финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения,
можно достигнуть максимальной эффективности и реальных результатов от
проведения контрольных мероприятий.
Основными целями инвентаризации денежных средств являются:
- выявление фактического наличия денежных средств;
- сопоставление фактического наличия денежных средств с данными
бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете.
Таблица 2
Сроки проведения инвентаризаций денежных средств
Объекты инвентаризации
Рекомендуемые сроки проведения
инвентаризации
Денежные средства, денежные
документы, ценности и бланки
строгой отчетности
Не менее одного раза в месяц
Расчеты с банками (по
расчетным и другим счетам,
ссудам)
По мере получения выписок банков, а по
переданным в банк на инкассо расчетным
документам - на 1-е число каждого месяца
Расчеты по платежам в бюджет и
во внебюджетные фонды
Не менее одного раза в квартал
Инвентаризация - один из фундаментальных приемов последующего
фактического контроля, который необходимо четко определить во
временных рамках и периодичности проведения, закрепить в локальных
документах учреждения.
Инвентаризация - обязательный, но недешевый методологический
прием последующего контроля. Поэтому проводить ее надо именно тогда,
когда в этом возникает необходимость, не раньше, но и не позже.
47
Руководитель предприятия (организации) несет ответственность за
правильное и своевременное проведение инвентаризации денежных средств
и обеспечение ее внезапности. Главный бухгалтер совместно с
руководителями соответствующих подразделений и служб обязан
тщательно контролировать соблюдение установленных правил проведения
инвентаризации, отражения в учете ее результатов. Для повышения
действенности инвентаризации руководитель предприятия (организации)
должен практиковать контрольные проверки (перепроверки) ее материалов.
Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом.
Учет проводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в
специальной книге. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются
при помощи дополнительных методологических приемов фактического
контроля, таких как осмотр, обследование и др., а также при помощи
методологических приемов документального контроля, таких как
контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета и
др. Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того
месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в
годовом бухгалтерском отчете. Необходимость организационного
совершенствования внутреннего аудита в области учета и системы
внутреннего контроля за движением денежных средств вызывается
стремлением администрации:
1) получить достаточно объективную и независимую оценку действий
менеджеров всех уровней управления;
2) повысить степень доверия к организации со стороны деловых
партнеров;
3) снизить предпринимательский риск.
Необходимо иметь в виду, что эффективность системы внутреннего
контроля зависит от ее актуальности. Все изменения, происходящие на
48
предприятии, должны своевременно и полно находить отражение в системе
внутреннего контроля. Поэтому при совершенствовании системы
внутреннего контроля или еще на первоначальном этапе необходимо
строить ее таким образом, чтобы существовала возможность ее гибкого
изменения, а также определить методику поддержания системы
внутреннего контроля в актуальном состоянии.
2.3 Анализ денежных средств на расчетных счетах в ООО "Маяк"
Анализ движения денежных средств проводят на основании формы
№4 «Отчет о движении денежных средств».
Таблица 3
Движение денежных потоков, согласно отчета о движении
денежных средств
Наименование
показателя
Сумма тыс. руб. отклонения
2014
год
2015 год
2016 год
2015
к
2014
в %
2016 к
2014 в
%
2016 к
2015 в
%
1. Остаток денежных
средств на начало года
0
289
393
х
х
135,99
Движение денежных средств по текущей деятельности
2. Поступило денежных
средств, всего
41820
59708
65774
142,77
157,28
110,16
В том числе:
-
выручка от
реализации товаров,
продукции, ра
бот и
услуг 40182
58754
64785
146,22
161,23
110,26
-
прочие доходы
1638
954
989
58,24
60,38
103,67
3.
Направлено
денежных средств-
всего
43531
59604
64303
136,92
147,72
107,88
В том числе:
-
на оплату
приобретенных
товаров, оплату работ,
услуг 32422
26024
30269
80,27
93,36
116,31
-
на оплат
у труда
7215
12476
13569
172,92
188,07
108,76
-
на расчеты по налогам
и сборам
2050 3652 4569 178,15 222,88 125,11
-
прочие расходы
1844
17452
15896
946,42
862,04
91,08
4.Чистые денежные
средства от текущей
деятельности
-1711 104 1471 -6,07 -85,97 1414,42
49
Окончание таблицы 3
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
5. Поступило денежных
средств, всего:
х
х
х
х
х
х
-
прочие поступления
2000
х
х
х
х
х
6. Направлено
денежных средств,
всего:
х
х
х
х
х
х
в том числе:
-
приобретение
объек
тов основных
средств, доход
ных
вложений в
материальные
ценности и
х
х
х
х
х
х
7. Чистые денежные
сред
ства от
инвестиционной
деятел
ь
ности
2000
х
х
х
х
х
Движение денежных средств по финансовой деятельности
8. Поступления
кред
и
то
в и займов
х
х
х
х
х
х
9. Прочие расходы
х
х
1400
х
х
х
10. Погашение займов
и кр
е
дитов
х
х
х
х
х
х
10. Чистые денежные
средства от
финансовой
деятельн
о
сти
х
х
-1400
х
х
х
11. Чистое увеличение
(уменьшение)
денежных средств и их
эквивале
н
тов
289
104
71
35,99
24,57
68,27
12. Остаток денежных
средств на конец
пери
о
да
289
393
464
135,98
160,55
118,07
Анализ отчета о движении денежных средств показал, что
поступление денежных средств по текущей деятельности в 2015 году на
43% больше чем в 2014 году, а в 2016 году больше чем в 2014 году на 57%
и больше 2015 года на 10%.
Выручка от продажи продукции в 2015 году возросла на 46%, а в
2016году выручка возросла еще на 10% по сравнению с 2015 годом. Прочие
доходы уменьшились в 2015 году на 41,76% по сравнению с 2014 годом.
В 2016 году поступления от прочих доходов составили 989 тыс. руб.
Расход денежных средств по текущей деятельности больше в 2015 году на
37% по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году больше уровня 2014 года на
48%, и на 8% больше чем в 2015 году.
50
Направление денежных средств на оплату приобретенных товаров,
работ и услуг уменьшается в 2016 году на 6,64% по сравнению с 2014
годом. Расходы на оплату труда увеличились в 2015 году на 73%, а в 2016
году больше уровня 2014 года на 88%., и на 9% больше чем в 2015 году.
Расходы по налогам и сборам в 2016 году больше чем в 2014 году на
123%.
Прочие расходы в 2015 году в 8 раз больше чем в 2014 году. В 2015
году предприятие по текущей деятельности получило убыток 1711 тыс.
руб., в 2015 году прибыль 104 тыс. руб.
А в 2016 году предприятие получило прибыль от текущей
деятельности в размере 1471 тыс. руб.
Поступление денежных средств по инвестиционной деятельности
было только в 2014 году на сумму 2000 тыс. руб.
По финансовой деятельности расход был в 2016 году на сумму 1400
тыс. руб.
Таблица 4
Структура поступления денежных средств по текущей
деятельности ООО "Маяк"
Наимено
вание
показате
ля
Сумма тыс. руб.
Отклонения (+,
-
), абс.
2014 год
2015 год 2016 год
2015 год
к 2014
г
о
ду
2016 г к
2014
2015
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Поступил
о
денежных
средств,
всего
4182
100
59708
100
65774
100
17888
х
23954
х
65774
х
В том
числе:
-выручка
от
реализац
ии
товаров,
продукци
и
40182
96,1
58754
98,40
64785
98,50
18572
2,3
24603
0,1
64785
0,1
-
прочие
доходы
1638
3,92
954
1,60
989
1,50
-684
-2,32
-649
-0,1
989
-0,1
51
Остаток денежных средств на конец периода самый высокий
наблюдается в 2016 году и составляет 464 тыс. руб., что на 61% больше чем
в 2014 году и на 18% больше чем в 2015 году.
Проведем анализ структуры поступления денежных средств.
Проведенный анализ структуры поступления денежных средств от
текущей деятельности в ООО "Маяк", показал что большую часть в
структуре поступления занимает выручка от реализации товаров,
продукции, работ и услуг, в 2016 году составляет 98,50%, хотя в 2014 году
его удельный вес был равен 96,1%.
Таблица 5
Структура направления денежных средств по текущей
деятельности ООО "Маяк"
Наиме
нован
ие
показа
теля
Сумма тыс. руб. Отклонения (+,-), абс.
2014 год
2015 год 2016 год
2015 год
к 2014
году
2016 г к
2014 2015
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс.
руб.
Уд.
вес
Тыс
.
руб.
Уд.
вес
Напра
в
лено
денежн
ых
средств
- всего
43531
100
59604
100
64303
100
16703
х
20772
х
4699
х
В том
числе:
-на
оплату
приобр
етенны
х
товаров
,
оплату
работ,
услуг
32422
74,48
26024
43,66
30269
47,07
-6398
-30,82
-2153
-27,41
4245
3,41
-
на
оплату
труда
7215
16,57
12476
20,93
13569
21,10
5261
4,36
6354
4,53
1093
0,17
52
Окончание таблицы 5
-
на
расчет
ы по
налога
м и
сборам
2050
4,71
3652
6,13
4569
7,11
1602
1,42
2519
2,4
917
0,98
-
прочие
расход
ы
1844
4,24
17452
29,28
15896
24,72
15608
25,04
14052
20,48
-1556
-4,56
В целом за весь период выручка увеличилась на 23594 тыс. руб.
Прочие доходы за анализируемый период снизились на 649 тыс. руб., и
составляют 989 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре
направления денежных средств составляют расходы на оплату
приобретенных товаров, работ и услуг. НО за анализируемый период
происходит их резкое снижение.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом эта статья снижается на 6398
тыс. руб., а в 2016 году на 2153 тыс. руб., удельный вес снижается с 75% в
2014 году до 47% в 2016 году.
Расходы на оплату труда увеличиваются на 6354 тыс. руб., удельный
вес при этом увеличивается на 4,53%. Удельный вес расходов на оплату
налогов увеличивается на 2,4% и 2519 тыс. руб.
Прочие расходы увеличиваются в 2015 году по сравнению с 2014
годом на 15608 тыс. руб. Удельный вес увеличился на 20,48% и составляет
24,72%.
Одним из способов оценки достаточности денежных средств состоит
в определении длительности периода оборота.
Анализ колебаний оборота денежных средств ООО «Маяк»
приведен в таблице 6.
53
Таблица 6
Колебания оборота денежных средств ООО "Маяк"
Годы
2014 год 2015 год 2016 год
Месяц
Остатк
и
денеж
ных
средст
в, руб.
Обор
от за
меся
ц,
руб.
Пери
од
оборо
та,
дни
Остатки
денежн
ых
средств
,
руб.
Обор
от
за
меся
ц,
руб.
Перио
д
оборот
а, дни
Остатки
денежн
ых
средств
, руб.
Оборот
за
ме
сяц,
руб.
Перио
д
оборот
а, дни
Январь
-
15
-
289
2145
22,42
393
6238
2,63
Февраль
25
35
0,02
1587
2678
17,78
425
8415
1,52
Март
24
48
15
2458
5698
12,94
315
3589
2,63
Апрель
11
5
545
6,33
2968
5149
15,72
369
4698
2,35
Май
128
429
8,95
589
3689
4,79
210
3158
1,99
Июнь
159
246
19,39
213
4145
1,54
123
1593
2,31
Июль
187
929
6,04
120
5578
0,65
126
2169
1,74
Август
259
979
7,9
136
1689
2,42
95
1989
1,43
Се
н
тябр
348
1087
9,6
123
1987
1,86
103
6496
0,47
Октябрь
948
1569
18,13
359
2589
4,16
246
4689
1,57
Ноябрь
1576
3149
15,01
213
4149
1,54
569
5987
2,85
Декабрь
289
3598
13,36
393
4569
3,59
464
9145
3,78
Проведя анализ колебания денежных средств за 2014-2016 годы
видно, что в 2014 году наибольшие периоды оборота денежных средств, т.е.
наибольший срок с момента поступления денег до их выбытия в июне 19
дней, и в октябре 18 дней. Наименьший период оборота в феврале 0,02 дня,
в июле 6,04 дня, августе 8 дней, в сентябре 10 дней. Наибольшие обороты в
2014 году наблюдаются в сентябре 1087 тыс. руб., октябре 1569 тыс. руб.,
ноябре 3149 тыс. руб. и в декабре 3598 тыс. руб. Наименьшие обороты
наблюдаются в начале производственно-хозяйственной деятельности
организации в январе 15 тыс. руб., в феврале 35 тыс. руб. и в марте 48 тыс.
руб.
В 2015 году наибольшие периоды оборота денежных средств в
зимние месяцы: в январе 22,42 дня и в феврале 17,78 дней. Наименьший
период оборота денежных средств летне -осенний период: в июле 0,65дней
, в июне 1,54 дня, в сентябре 1,86 дня. Наибольшие обороты наблюдаются в
марте 5698 тыс. руб. и в апреле 5149 тыс. руб.
54
В 2016 году наибольшие периоды оборота денежных средств в марте
и в январе 2,63, а наименьшие периоды оборота в сентябре 0,47. К концу
2016 год возрастают обороты денежных средств: в январе оборот составляет
6238 тыс. руб., в феврале 8415 тыс. руб. и в декабре 9145 тыс. руб.
Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу
заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности
структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности
собственными средствами и способности восстановления (утраты
платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить
внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на
расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная
дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок
кредиты и займы.
Анализ ликвидности баланса ООО "Маяк" показал, что за
анализируемый период баланс предприятия ликвиден не абсолютно, т.к. не
хватает денежных средств для погашения кредиторской задолженности
предприятия.
Таблица 7
Ликвидность организации
Актив
Пассив
Платежный
излишек
(недостаток)
2014г
201
5г.
2016г.
2014г.
2015г.
2016г.
2015г.
2016г.
А1
289
393
1864
П1
2487
5814
4570
-
5421
-
2706
А2
4173
6688
5393
П2
6688
5393
А3
2467
2873
3854
П3
2873
3854
А4
10885
9881
9040
П4
15327
14021
15581
-
4140
-
6541
Баланс
17814
19835
20161
Балан
с
17814
19835
20161
0
0
За весь период предприятие не пользовалось услугами долгосрочного
и краткосрочного кредитования. Анализ коэффициентов
платежеспособности показал следующие результаты:
- общий показатель платежеспособности в 2014 и 2016гг
соответствует нормативному показателю и составляет 1,25.