15
расчетах, имеют значительные отличия от используемых при расчетах
внутри страны. [18]
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство
банка, выдаваемое по поручению клиента в пользу его контрагента по
договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может
произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому
банку производить такие платежи при условии представления им
документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других
условий аккредитива.
Для того, чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов,
аккредитиводатель подает в свое отделение банка заявление на открытие
аккредитива, в котором указывается: номер договора, на основании
которого открывается аккредитив, срок действия аккредитива,
наименование поставщика, наименование банка поставщика, место
исполнения аккредитива.
Полное и точное наименование документов, против которых банк
может производить выплаты по аккредитиву, вид аккредитива, сумма
аккредитива и т.д.
Рисунок 5 - Схема аккредитивной формы расчетов
Покупатель
Поставщик
(бенефиц
и
ар
Банк
покупателя
(банк-эмитент)
Банк поставщика
(исполняющий
банк)
6
1
2
3
8
5
7
4
16
Рисунок 6 - Схема документооборота при
аккредитивной форме расчетов
Завершает эту цепочку процедур доставка товара покупателю в обмен
на предъявление транспортных документов. В основной договор могут быть
включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.
При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление
и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными
чеками и корешками, в которых указываются номера чеков. [11]
Рисунок 7 - Схема расчетов чеками
Перечисление денежных
средств
Материальные ценности,
работы, услуги
1
Чек
Требование об оплате
чека
4
Чек (Реестр
чеков для
оплаты)
Чековая книжка
Заявление на
получение
чековой книжки
5 2
Зачисление
денег на
расчетный счет
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель
(Плательщик)
Банк покупателя
3
Банк поставщика
4
Материальные ценности,
работы, услуги
Извещение об
открытии
аккредитива
Поручение на открытие
аккредитива
Подтверждающие
документы
Документы,
подтверждающи
е отгрузку
Заявление на
аккредитив
1
3 5
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель
(Плательщик)
Банк покупателя
2
6 Банк поставщика
Расчетный
счет
Аккредитив
Зачисление
денег на
расчетный
счет
17
1.2 Нормативно-правовые основы системы безналичных расчетов
Безналичная форма расчетов является самой распространенной среди
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в последнее
время достаточно широко используется и физическими лицами. Однако
исполнение денежных обязательств в безналичной форме предполагает
определенный порядок и процедуру их проведения.
Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется:
- гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ);
- в настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов в
Российской Федерации регулируется Положением, утв. ЦБ РФ 19.06.2012 N
383-П.;
- иными нормативными правовыми документами законодательства
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с участием физических лиц -
граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения
суммы или в безналичном порядке.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием
граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, производятся в безналичном порядке. Указанные лица могут
вести и расчеты наличными деньгами, но только при соблюдении
законодательно установленного лимита.
Напомним, что в соответствии с Указанием Банка России от 7 октября
2013 г. N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" на сегодняшний
день запрещено проводить в рамках одного договора наличные расчеты в
валюте Российской Федерации в сумме, превышающей 100 000 руб., и в
иностранной валюте - в сумме, эквивалентной 100 000 руб. по
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Это правило распространяется на расчеты между:
18
- юридическими лицами;
- юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
- индивидуальными предпринимателями.
При этом в указанный лимит должны входить в совокупности все
наличные платежи при исполнении гражданско-правовых обязательств:
- не только предусмотренные одним договором, но и вытекающие из
него;
- не только в период действия договора, но и по окончании срока его
действия.
Нарушение данного порядка может привести к мерам
административной ответственности. Так, в соответствии со ст. 15.1 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях, за
нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями
сверх установленных размеров, юридические лица могут оштрафовать на
сумму от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей, должностных лиц - на
сумму от четырех до пяти тысяч рублей.
В соответствии с п. 2.2 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N
153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И) физические
лица расчеты в безналичном порядке осуществляют при помощи текущего
счета. Заметим, указанный счет открывается физическим лицам для
совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской
деятельностью или частной практикой.
Юридические лица, не являющиеся кредитными организациями, а
также индивидуальные предприниматели или физические лица,
занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации
порядке частной практикой, расчеты, связанные с предпринимательской
деятельностью или частной практикой, осуществляют при помощи
расчетного счета. На это указывает п. 2.3 Инструкции N 153-И. Расчетный
19
счет открывается на основании договора банковского счета, порядок
заключения которого устанавливается гл. 45 ГК РФ.
Кредитные организации вправе отказаться от заключения договора
банковского счета (вклада) с физическим или юридическим лицом в
соответствии с правилами внутреннего контроля кредитной организации в
случае наличия подозрений о том, что целью заключения такого договора
является совершение операций в целях легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, или финансирования терроризма. На это
указывает п. 5.2 ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Закон N 115-
ФЗ).
Кредитным организациям на основании п. 5 ст. 7 Закона N 115-ФЗ
запрещается, в частности:
- открывать и вести счета (вклады) на анонимных владельцев, то есть
без предоставления открывающим счет (вклад) физическим или
юридическим лицом документов, необходимых для его идентификации, а
также открывать и вести счета (вклады) на владельцев, использующих
вымышленные имена (псевдонимы);
- открывать счета (вклады) физическим лицам без личного
присутствия лица, открывающего счет (вклад), либо его представителя;
- заключать договор банковского счета (вклада) с клиентом в случае
непредставления клиентом, представителем клиента документов,
необходимых для идентификации клиента, представителя клиента в
случаях, установленных Законом N 115-ФЗ.
При этом запрет на открытие счета (вклада) без личного присутствия
физического лица, открывающего счет (вклад), или его представителя не
применяется в случае, если данное физическое лицо или его представитель
ранее были идентифицированы кредитной организацией, в которой
открывается счет (вклад), за исключением случаев возникновения у
20
кредитной организации в отношении данного физического лица или его
представителя либо в отношении операции с денежными средствами
данного физического лица подозрений в том, что они связаны с
легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или
финансированием терроризма.
В соответствии со ст. 862 ГК РФ к формам безналичных расчетов
относятся: платежные поручения, аккредитив, чеки, расчеты по инкассо, а
также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными
в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота.
Пунктом 2 ст. 862 ГК РФ определено, что стороны сделки вправе
самостоятельно избрать любую форму безналичных расчетов из указанных
выше.
1.3 Основы учета денежных средств на расчетных счетах
В зависимости от формы функционирующих в денежном обороте
денег его принято делить на налично-денежный и безналичный обороты.
Безналичный денежный оборот осуществляется посредством записей по
счетам плательщиков и получателей средств в банках либо путем зачета
взаимных требований. В сфере наличного денежного оборота движение
денег осуществляется в виде наличных денежных знаков.
Основой безналичного оборота является то, что платежи
осуществляются банками по поручению клиента путем списания средств с
его счета и зачисления их на счет получателя, указанного клиентом. Когда
счета открыты в разных банках, межбанковские расчеты проводятся с
помощью системы корреспондентских отношений. Следовательно, в
платежном обороте действуют не только счета плательщика и получателя
средств, но и счета банков, что их обслуживают.
Большая часть общего денежного оборота (около 80%)
21
осуществляется в безналичной форме. Это обусловлено тем, что
безналичный оборот имеет существенные преимущества перед наличным и
поэтому более эффективен как для общества в целом, так и для каждого
отдельного экономического субъекта. Во-первых, значительно
уменьшаются общественные издержки обращения. Во-вторых, создаются
необходимые условия для государственного регулирования денежного
обращения. В-третьих, улучшается экономическое состояние субъектов
денежного обращения, так как ускоряется обращение их денежных средств,
обеспечивается тесная их связь с банками и денежным рынком в целом.
Поэтому всем участникам сферы обращения должно быть экономически
выгодно рассчитываться по своим обязательствам в безналичной форме
через банки (за исключением платежей на небольшие суммы).
Безналичный платежный оборот опосредствует такие сферы
хозяйственных отношений, как реализация продукции, услуг, работ,
распределение и перераспределение национального дохода, получение и
возврат банковских кредитов, выплата и использование денежных доходов
населения. Участниками этих отношений являются предприятия,
организации, банковские и финансовые органы, население.
Организаторами и основными исполнителями расчетных операций
являются банки. Некоторые безналичные платежи, преимущественно
мелкие, проводятся предприятиями и организациями с помощью почтово-
телеграфных переводов через отделение связи.
Таким образом, банковская система является исходным пунктом
кругооборота наличных денег и безналичных платежей, а создание
платежных средств является ее важной функцией.
В соответствии с заключаемым договором с кредитной организаций
(банком) могут быть открыты следующие счета:
1) текущие счета - открываются физическим лицам для совершения
операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной
практикой;
22
2) расчетные счета - открываются юридическим лицам, не
являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном
законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для
совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью
или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам
кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для
совершения операций, связанных с достижением целей, для которых
некоммерческие организации созданы;
3) бюджетные счета - открываются в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации, юридическим лицам,
осуществляющим операции со средствами бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
4) корреспондентские счета - открываются кредитным организациям,
а также иным организациям в соответствии с законодательством
Российской Федерации или международным договором. Банку России
открываются корреспондентские счета в иностранных валютах;
5) корреспондентские субсчета - открываются филиалам кредитных
организаций;
6) счета доверительного управления - открываются доверительному
управляющему для осуществления операций, связанных с деятельностью по
доверительному управлению;
7) специальные банковские счета, в том числе специальные
банковские счета банковского платежного агента, банковского платежного
субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет,
клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной
системы, номинальный счет, счет эскроу, залоговый счет, специальный
банковский счет должника, открываются юридическим лицам, физическим
лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам,
занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации
23
порядке частной практикой, в случаях и в порядке, установленных
законодательством Российской Федерации для осуществления
предусмотренных им операций соответствующего вида;
8) счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно
физическим и юридическим лицам для учета денежных средств,
размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов,
начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем
записи по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика
и зачисляются на счет получателя.
Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет", в
бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер N 2 и ведомость N
2. Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из
расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других
предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а
также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия,
открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на
расчетном счете предприятия. В выписке указываются:
- номер расчетного счета клиента;
- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является
входящим остатком для последующей выписки);
- номера документов, на основании которых зачислены или списаны
денежные средства;
- корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым
закодированы финансовые операции предприятия;
- суммы по дебету и кредиту;
- остаток наличия средств на дату выписки.
При мемориально-ордерной форме синтетический учет
осуществляется в главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения
24
по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в
которой ведутся в течение года.
При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет
совмещены в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в
которых осуществляются в течение месяца. После окончания месяца
дебетовые и кредитовые обороты переносят в главную книгу.
При механизированной обработке экономической информации
применяют таблично-автоматизированную форму учета или
автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ
(автоматизированного рабочего места) бухгалтера. При форме учета
первичные документы перед сдачей на машинную обработку
укомплектовывают в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке
необходимые сведения. От машиносчетной станции или ПЭВМ получают в
качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму "Ведомость учета
денежных средств и расчетов".
При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ
бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в
ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету.
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и
движение денежных средств в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках,
иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и
специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в
той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут
быть открыты следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту