27
контроля за ними. Опрос производится среди круга лиц принимающих решения
о заключении договоров с поставщиками и подрядчиками (например, директор
или отдел закупа), а также ответственных за организацию бухгалтерского
учета, признание и списание кредиторской задолженности (например,
бухгалтер по расчетам с контрагентами, главный бухгалтер). Также следует
проверить наличие действующего графика документооборота, наличие
автоматизации учета, организации архивного дела.
На втором этапе производится контроль формирования достоверной
информации о текущих обязательствах и операций по расчетам с поставщиками
и подрядчиками организации. Необходимо проконтролировать соблюдение
положений нормативных актов, которые регламентируют расчеты между
контрагентами.
Основными нормативными документами, которыми должен
руководствоваться аудитор при проверке, являются Гражданский кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О бухгалтерском учете», Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.
Гражданским кодексом РФ (статья 161) установлено, что любая
совершаемая организацией сделка должна быть оформлена письменным
образом (договором). Договор может быть заключен как путем составления
одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами
(письмами, телеграммами, документами электронной и иной связи),
исходящими от сторон по договору (статья 434).
Договор должен содержать разделы: предмет договора; существенные
условия, предусмотренные законодательными и нормативными актами;
существенные условия для любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы
одно существенное условие, не считается заключенным.
Аудитор должен убедиться, что заключенные хозяйственные договоры
содержат существенные условия, должным образом оформлены и
соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.
28
Первичными документами по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками являются: счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, акты об оказании услуг, акты выполненных работ.
Аналитический учет должен вестись по каждому счету, по каждому
поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику.
Проверяя ведение первичного и аналитического учета, аудитор должен
обратить внимание на наличие обязательных реквизитов, неоговоренных
исправлений, арифметические ошибки, количественные и качественные
расхождения при переносе данных первичного документа в регистры
аналитического учета, своевременность регистрации первичного документа в
регистре аналитического учета.
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете»
17
инвентаризация расчетов
должна быть проведена в обязательном порядке перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности. Как свидетельствует практика, в организациях
инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится вообще.
Поэтому аудитору целесообразно провести инвентаризацию расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В ходе
инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности,
реальность погашения задолженности, правильность и обоснованность
числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а
также обоснованность предъявленных исков на взыскание просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности.
Инвентаризацию расчетов следует проводить посредством запроса
поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам о состоянии расчетов
на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности.
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». / Собрание законодательства РФ,
12.12.2011, № 50, ст. 7344.
29
При аудите расчетов по НДС необходимо сопоставить счета-фактуры,
полученные от поставщиков и подрядчиков, с книгой покупок и счета-фактуры,
выставленные покупателям, сопоставить с книгой продаж.
Организация вправе предъявить к вычету из бюджета НДС по
приобретенным у поставщиков и подрядчиков товарам (работам и услугам),
если: товары (работы или услуги) приняты к бухгалтерскому учету; товары
(работы или услуги) фактически оплачены, что подтверждается первичными
документами; на приобретенные товары (работы или услуги) имеются счета-
фактуры, выставленные поставщиком или подрядчиком. Счета-фактуры,
составленные с нарушением требований, установленных НК РФ (отсутствие
необходимых обязательных реквизитов), не могут служить основанием для
принятия НДС к вычету из бюджета.
Аудитору в обязательном порядке следует проверить корреспонденцию
счетов по хозяйственным операциям. При этом особое внимание следует
обратить на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми
могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений.
В заключение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками данные аналитического и синтетического учета
сверяются с данными главной книги и данными бухгалтерской отчетности
(бухгалтерский баланс). Дебиторская и кредиторская задолженность должна
быть показана в бухгалтерской отчетности развернуто. Дебиторская
задолженность должна быть показана в оценке нетто, то есть за вычетом
сформированного резерва по сомнительным долгам.
Проведение контрольных процедур выполняется таким образом, чтобы
удостовериться в полном отражении в учете и отчетности информации об
обязательствах перед поставщиками и подрядчиками, своевременности
отражения произведенных расчетных операций, а также правильности
определения их оценки.
30
Типичные ошибки, встречающиеся при аудите текущих обязательств и
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками являются:
18
- неправильное оформление или отсутствие договоров на поставку
продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- нарушение порядка предъявления претензий или неправильное их
оформление;
- неправильная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- несвоевременное, неполное или неоприходование товарно-
материальных ценностей, полученных от поставщиков;
- составление фиктивных обязательств или подделка документов с целью
проведения неправомерной оплаты;
- счетные ошибки;
- ошибки при расчете курсовых разниц;
- ненадлежащее ведение аналитического учета или его отсутствие при
учете расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- не тождественность данных синтетического и аналитического учета;
- не проведение инвентаризации расчетов с контрагентами.
Ошибки и нарушения, которые были выявлены в процессе проверки
отражаются в рабочих документах аудитора.
19
К рабочей документации аудитора относится:
1) полное описание процедур, которые применялись аудитором в ходе
проверки данной организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а
также результаты этих процедур;
2) копии всех документов, которые были использованы при проверке;
3) описание организации бухгалтерского учета по расчету с
поставщиками и подрядчиками;
4) аналитические документы аудиторской организации.
18
Тулякова А. С. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. – 2015, – С.114-122.
19
Барышников Н.П. Организация и методика проведения аудита с поставщиками и подрядчиками. –изд. 5-е,
перераб. и доп. –М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2016, – С. 93-112.
31
Аудиторские проверки необходимы для того, чтобы повысить контроль
функций бухгалтерского учета в разделе поставщиков и подрядчиков, а также
для обеспечения достоверной информации, которая необходима для принятия
управленческих решений.
Таким образом, при проведении аудита текущих обязательств и операций
по расчетам с контрагентами, аудитор должен провести контрольные
процедуры таким образом, чтобы удостоверится в своевременном и
правильном отражении в учете и отчетности расчетных операций, и отражению
сумм задолженностей.
Подводя итоги, можно сказать, что правильная организация отношений с
поставщиками, т.е выбор поставщика, правильность ведения документооборота
в соответствии с установленными правилами в РФ, а также учет денежных
операций, может способствовать продуктивной работе в целом, повышению
финансового здоровья компании и понижению роста задолженности.
32
Глава 2. Практика анализа бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации СПК «Ласточка»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
СПК «Ласточка» зарегистрирована по адресу: Красноярский край,
Березовский район, деревня Челноково. Основным видом деятельности
компании является выращивание зерновых культур.
Предприятие имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество создано в целях осуществления предпринимательской
деятельности, расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли. Для
достижения этих целей общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство и реализация зерновых сельскохозяйственных культур;
- производство и реализация кормов.
Общество самостоятельно планирует свою производственно-
хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договора,
заключенные с потребителями продукции и услуг, а также с поставщиками
материально-технических и иных ресурсов.
Сельское хозяйство - сезонное производство. Сев яровых культур ведется
апрель-май месяц, а выручка от реализации продукции поступает с августа
месяца. Поэтому для проведения весенне-полевых работ и уборки выращенной
продукции хозяйству необходимы кредитные средства для приобретения
минеральных удобрений, ГСМ, гербицидов, запасных частей.
В СПК «Ласточка» имеется комплексно – полеводческая бригада.
Среднегодовая численность работников организации составляет 15 человек.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным
директором.
К основным продуктам, выпускаемой СПК «Ласточка» относятся:
- пшеница озимая;
33
- ячмень озимый;
- подсолнечник;
- и прочее.
Организационная структура предприятия, как показано на рисунке 2,
представлена иерархическим видом.
Рисунок 2 - Организационная структура СПК «Ласточка»
Каждое структурное подразделение несет свои функциональные
обязанности и сбор необходимой информации.
Основные показатели деятельности предприятия представлены в табл. 4.
Информационной базой исследования послужила бухгалтерская отчетность
организации (Приложение 1).
Таблица 4
Показатели хозяйственной деятельности СПК «Ласточка»
2016-2018 гг.
Показатели
Значение показателя
Темпы
прироста,
%
2016 г.
2017г.
2018г.
Валовая продукция в
текущих ценах, тыс. руб.
1150
1804
1061
92,3
Денежная выручка от
реализации продукции,
тыс. руб.
1238
1773
1148
92,7
34
Продолжение таблицы 4
Среднегодовая стоимость,
тыс. руб.
основных средств
1029
1015
1761
171,1
оборотных средств
3898
3 850
3211
82,4
Среднегодовая
численность работников,
чел.
15
15
15
100,0
Энергетические
мощности, лс
640
640
640
100,0
Площадь сельхозугодий,
га
995
995
998
100,3
в т.ч. пашни
831
831
831
100,0
Анализируя данные таблицы 4 видим, что выпуск валовой продукции
уменьшился на 7,6% с 2016 года, а выручка предприятия снизилась на 7,3% за
период с 2016 года, при этом наилучшие показатели предприятие имело в
2017г. за счет высокой урожайности сбора культур.
Среднегодовая стоимость основных средств выросла на 71,1%, а
оборотных средств уменьшилась на 17,6%, что характеризует снижение
деловой активности организации.
Численность работников предприятия за рассматриваемый период не
изменилась и составила 15 человек.
Посевные площади изменились не значительно - на 0,3%, площадь пашни
не изменилась и составила 831 га.
Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня
специализации и концентрации производства. Специализация и концентрация
сельскохозяйственного производства развиваются под воздействием двух
тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда
содействует более узкой специализации, а с другой – особенности
сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная
связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития
многоотраслевых предприятий.
35
Прямыми показателями размера хозяйства являются – объемы валовой и
товарной продукции (табл. 5).
Таблица 5
Размер и структура валовой продукции предприятия
2016
2017
2018
в среднем за 3
года
Вид
продукции
сумма,
тыс.руб.
доля,
%
сумма,
тыс.руб.
доля,
%
сумма,
тыс.руб.
доля,
%
сумма,
тыс.руб.
доля,
%
Пшеница
704
61,2
987
54,7
574
54,1
755
56,4
Рожь
132
11,5
224
12,4
134
12,6
163
12,2
Гречиха
106
9,2
294
16,3
93
8,8
164
12,3
Ячмень
59
5,1
74
4,1
97
9,1
77
5,7
Овес
30
2,6
34
1,9
51
4,8
38
2,9
Подсолнечник
119
10,3
151
8,4
62
5,8
111
8,3
Прочие
зерновые и
зернобобовые
0
0,0
40
2,2
50
4,7
30
2,2
Итого:
1150
100
1804
100
1061
100
1338
100
Таким образом, по данным таблицы 5 можно сделать вывод, что СПК
«Ласточка» специализируется в основном на выращивании пшеницы, ее доля в
общем объеме продукции предприятия составляет 44,4% в среднем за
рассматриваемые 3 года. Объем ржи составляет 10,1%, гречиха – 17,3%.
Наглядно структура выручки представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Структура производства продукции предприятия в
2018 году
36
В таблице 6 представлены данные об обеспеченности предприятия
основными производственными ресурсами.
Таблица 6
Обеспеченность основными производственными ресурсами
Наименование показателя
2016г
2017г
2018г
2018г. в %
к
2016г.
Приходится на 100 га сельхозугодий:
работников, чел.
0,8
0,8
0,8
99,8
энергетических мощностей, л.с.
82,2
82,2
82,1
99,8
основных фондов, тыс.руб.
342,4
363,7
377,4
110,2
оборотных средств, тыс.руб.
403,5
437,5
529,3
131,2
Приходится на одного работника
сельхозугодий, га
133
133
133
100,2
энергетических мощностей, л.с.
109,3
109,3
109,3
100,0
оборотных средств, тыс.руб.
536,7
581,9
705,2
131,4
Приходится на 1 руб. основных фондов
оборотных средств
0,85
0,83
0,71
84,0
Согласно полученным данным можно увидеть, что на 100 га
сельхозугодий приходится на 1 работник и этот показатель не изменился, т.к.
численность работников предприятия так же не изменилась.
Энергетических мощностей на 100 га стало меньше на 0,2%, так же стало
приходится меньше на 1 руб. основных средств оборотных средств - на 16%.
Все остальные показатели имеют динамику роста, что говорит об
обеспеченности предприятия производственными ресурсами.
Показатели объемов производства и реализации продукции представлены
в таблице 7.
Таблица 7
Показатели объемов производства и реализации продукции
2018г. в % к
Произведено, ц
2016г
2017г
2018г
2017г.
2016г.
Пшеница
1309
1039
927
89,3
70,9
Рожь
245
236
216
91,8
88,2
Гречиха
197
309
150
48,5
76,3