37
Продолжение таблицы 7
Ячмень
110
78
157
201,2
142,9
Овес
56
36
82
230,2
147,8
Подсолнечник
221
159
100
63,0
45,3
Прочие зерновые и
зернобобовые
-
42
81
191,8
100,0!
Итого:
2138
1899
1714
90,3
80,2
Согласно данным таблицы 7 можно сделать вывод, что наибольший
объем производства у предприятия составляет пшеница, в 2018г. сбор урожая
составил 927 ц. Другие виды зерновых культур имеют разную динамику по
годам, так производство ячменя в 2018 году выросло на в 2 раза по сравнению с
2017 годом, но по отношению к уровню 2016г. на 42,9%.
Далее рассмотрим экономическую эффективность производства в СПК
«Ласточка» (табл. 8).
Таблица 8
Показатели эффективности производства
Наименование показателя
2016г
2017г
2018г
2018г. в % к
2016г.
Валовая продукция в расчете на:
100 га сельхозугодий
115,6
181,3
106,3
92,0
1 работника, тыс.руб.
76,7
120,3
70,7
92,3
100 р. основных фондов
111,8
177,7
60,2
53,9
Денежная выручка в расчете на:
100 га сельхозугодий
124,4
178,2
115,0
92,5
1 работника, тыс.руб.
82,5
118,2
76,5
92,7
100 р. основных фондов
120,3
174,7
65,2
54,2
Прибыль от продаж, всего, тыс.руб.
137
802
648
473,0
в т.ч. на
100 га сельхозугодий
13,8
80,6
64,9
471,6
1 работника, тыс.руб.
9,1
53,5
43,2
473,0
Уровень рентабельности, %
11,1
45,2
56,4
510,1
38
Таким образом, эффективность использования посевных площадей имеет
отрицательную динамику снижения как по валовой продукции, так и по
выручке,
Прибыль от продаж увеличилась более чем в 4 раза, за счет этого
показатели эффективности по прибыли от продаж имеют аналогичную
динамику роста. Так уровень рентабельности продаж в 2018г. составил 56,4%
против 11,1% в 2016г., что позволяет сделать вывод о положительной работе
предприятия в отчетном году.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
Ведение бухгалтерского учета в СПК «Ласточка» возложено на
подразделение организации – бухгалтерию. Структура бухгалтерии
представлена на рис. 4.
Рисунок 4 – Структура бухгалтерии СПК «Ласточка»
В компетенции главного бухгалтера относится управление группой
оказания услуг в области бухгалтерского учета, организация бухгалтерского и
налогового учета в СПК «Ласточка», формирование бухгалтерской отчетности,
расчет федеральных налогов и сборов.
Бухгалтер-кассир отвечает за ведение учета кассовых и банковских
операций, ведет расчеты с подотчетными лицами, производит расчет оплаты
39
труда, а также удержаний из нее, заполняет и выдает справки по запросам
сотрудников, составляет отчетность по страховым взносам.
Ведущий бухгалтер выполняет текущие работы по различным участкам
работ, осуществляет контроль за соблюдением сроков расчетов, контролирует
использование и хранение товарно-материальных ценностей, заносит
информацию из первичных учетных документов в регистры бухгалтерского и
налогового учета, производит расчет региональных и местных налогов.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой
организации, утвержденной приказом руководителя.
Анализируя организацию учетного процесса, структуру бухгалтерской
службы, распределение обязанностей между работниками бухгалтерской
службы, форму ведения бухгалтерского учета, степень автоматизации учетного
процесса можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета в
СПК «Ласточка» соответствуют масштабам деятельности организации и
обеспечивает успешное решение задач по организации и ведению
бухгалтерского учета.
В процессе своей деятельности СПК «Ласточка» образовало
определенный круг поставщиков и подрядчиков, хозяйственные связи с
которыми и образуют деятельность организации, обеспечивая бесперебойность
поставки и отгрузки товаров, а также их реализацию.
Все хозяйственные операции по поступлению товаров, оказанию услуг и
т.п. осуществляются согласно договорам, заключенным между данной
организацией и поставщиками, и подрядчиками.
Начальным этапом данного участка учета является сплошное
документирование хозяйственных операций путем правильного составления
первичных учетных документов.
При поступлении от поставщиков в адрес СПК «Ласточка» высылаются
расчетные и другие сопроводительные документы – платежное поручение,
счет-фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную.
40
Документы поступают в отдел материально-технического обеспечения,
которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших материальных
ценностей.
Из склада в бухгалтерию СПК «Ласточка» поступают извещения для
формирования в учете поступления материально-производственных запасов и
оплаты, бухгалтера проверяют правильность оформления документов,
проверяется соответствие ассортимента, объема, цен, сроков поставки, качества
материалов условиям договора.
В настоящее время в бухгалтерском учете СПК «Ласточка» возникающая
задолженность при расчетах с поставщиками и подрядчиками отражается на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Так, например, согласно договора №1/029/001 от 14.01.2018г. с ООО
«Русьимпорт» оплата за материалы производятся до по предоплате 25% от
суммы счета. По счету от 31.01.2018г. выставленному в адрес СПК «Ласточка»
сумма составила 806529 руб. Организация должна оплатить сумму в размере
201632,25 руб., в том числе НДС.
Оставшуюся сумму организация оплатила по факту поставки товара по
накладной, счету-фактуре №1/029/001/32 от 29.01.2018г. (Приложение 2).
Отражение в бухгалтерском учете данных операций представлено в
таблице 9.
Таблица 9
Отражение в учете операций по расчетам с ООО «Русьимпорт»
Хозяйственная
операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
Выплата аванса
поставщику по
договору
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 2
51 «Расчетные
счета»
201632,25
Оприходованы
материалы по
накладной, счету-
фактуре №
1/029/001/32 от
29.01.2018г.
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
683499,15
41
Продолжение таблицы 9
Зачтен аванс на
основании
бухгалтерской
справки и договора
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 2
201632,25
Выделен НДС с
поставки
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
123029,85
Оплачен счет
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
51 «Расчетные
счета»
604896,75
Чаще всего СПК «Ласточка» приобретает материал с отсрочкой платежа.
Так с ООО «Калинка» заключен договор 596 от 02.02.2018г., где по условиям
договора оплата производится в течение 10 дней с момента оприходования
товара на склад покупателя, то есть в СПК «Ласточка». Материалы от
поставщика ООО «Калинка» оприходованы 15.03.2018г. по счет-фактуре № 146
от 15.03.2018г. (Приложение 3).
В этом случае бухгалтерский учет операций, будет следующий:
Таблица 10
Отражение в учете операций по расчетам с ООО «Калинка»
Хозяйственная
операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
Оприходованы товары
по накладной, счету-
фактуре № 146 от
15.03.2018г.
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
218562,16
Выделен НДС с
поставки
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
39341,19
Оплачен счет
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
субсчет 1
51 «Расчетные
счета»
257903,35
42
Кроме расчетов с поставщиками за материальные ценности СПК
«Ласточка» ведет расчеты с поставщиками услуг и другими.
Например, 14.02.2018г. получена счет-фактура № 5248 от 14.02.18.
(Приложение 4) за приобретенный посадочный материал (пшеница) у ООО
«Семена» на сумму 2035,15 руб., в том числе НДС - 310,45 руб. В
бухгалтерском учете организации данная операция отражена следующим
образом:
Таблица 11
Отражение в учете операций по расчетам с ООО «Семена»
Содержание
хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Сумма
Оприходованы семена
по счету-фактуре №
5248 от 14.02.18.
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
2035,15
Произведена оплата за
оприхованные семена
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
2035,15
05.03.2019 года СПК «Ласточка» по договору купли-продажи был
приобретен компьютер Acer Aspire 5745G. на сумму 52 600 руб. (в т. ч. НДС -
8023,73 руб.). Расходы по доставке и установке оборудования составили 800
руб. Поставщиком предоставлена счет-фактура № 304 от 05.03.2018г.
(Приложение 5). Для учета приобретенного объекта основных средств были
сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 12).
Таблица 12
Отражение в учете приобретения компьютера
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оплачен счет поставщика,
платежное поручение № 1022 от
05.03.2018.
60-1
51
53400
Отражена покупная стоимость
основного средства, накладная,
счет-фактура № 304 от 05.03.2018г.
08-4
60-1
44576,27
43
Продолжение таблицы 12
Отражены расходы на доставку и
установку
08-4
60-1
677,97
Выделен НДС с поставки
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
субсчет 1
8145,76
Оборудование введено в
эксплуатацию и принято к учету по
первоначальной стоимости
01-1
08-4
45254,24
Ведение учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обеспечивает контроль за расчетами с поставщиками.
Авансы, выданные поставщикам учитываются в бухгалтерском учете на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы
выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ,
услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов
возвращаются.
Инвентаризация расчетов и обязательств, выверка взаиморасчетов с
поставщиками и подрядчиками являются важнейшими условиями управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Целью инвентаризации задолженности в СПК «Ласточка» является
контроль полноты отображения в бухучете обязательств организации;
определение фактической задолженности предприятия при расчете с
поставщиками.
Инвентаризация расчетов помогает установить соответствие первичных
документов фактической сумме обязательств и установить способ взыскания
задолженности (в судебном или досудебном порядке). На основании данных
инвентаризации юристы формируют пакет документов для осуществления
взыскания задолженности в судебном порядке. В случае невозможности
44
взыскания задолженности эти суммы списываются на убытки организации, при
этом составляется проводка:
Дт 91-2 – Кт 60.
Таким образом, результат инвентаризации документально подтверждает
наличие и состояние задолженности поставщиков перед данной организацией
для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.
В СПК «Ласточка» инвентаризацию проводят профессионально
подготовленные специалисты, т.к. суть проверки состоит не только в
рассмотрении бухгалтерских аспектов, но и экономических, юридических и
аудиторских вопросов. От достоверности данных инвентаризации зависит
внедрение дальнейшей системы управления расчетами.
В СПК «Ласточка» инвентаризация расчетов с поставщиками и
подрядчиками проводится перед составлением бухгалтерской отчетности.
Проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Определяется момент перехода права собственности на товар согласно
заключенному между сторонами договору. Составляются акты сверок
взаиморасчетов и на основании их данных выявляется задолженность
подтвержденная и неподтвержденная, задолженность с истекшим сроком
давности.
Согласно Гражданскому кодексу определен срок исковой давности 3
года. Данный срок давности может быть прерван в следующих случаях:
– При предъявлении иска;
– При признании должником долга (оплата долга, оплата штрафа по
договору, прошение об отсрочке платежа и т.п.).
Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность
списывается на финансовый результат организации по каждому обязательству
согласно данным инвентаризации. При этом составляется проводка:
Дт 60 – Кт 91-1.
45
Проведение инвентаризации завершается оформлением акта по форме
№ИНВ-17 в двух экземплярах. В акте отражаются:
– Наименование дебитора (кредитора);
– Счета учета, на которых выявлена задолженность;
– Согласованная с дебиторами (кредиторами) сумма задолженности;
– Сумма задолженности с истекшим сроком давности.
К акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, составленная в
разрезе синтетических счетов учета, с указанием суммы задолженности, даты и
причины ее возникновения, реквизитов дебитора и кредитора.
Таким образом, можно сделать вывод, что в СПК «Ласточка»
инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед составлением
бухгалтерской (финансовой) отчетности и в случае хищения. Выявленная при
инвентаризации задолженность списывается на финансовый результат
организации по каждому обязательству.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии
Планирование аудиторской проверки учета текущих обязательств и
расчетов с контрагентами проводится по следующей схеме:
- понимание деятельности аудируемого лица;
- оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля;
- расчет уровня существенности;
- анализ и оценка аудиторского риска и его компонентов;
- построение аудиторской выборки и определение трудоемкости
проверки;
- разработка общего плана и программы аудита.
46
Понимание деятельности СПК «Ласточка» осуществлено в параграфе 2.1
данной работы. Организация занимается растениеводством.
Оценка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками было осуществлено в параграфе 2.2 данного исследования. Были
изучены основные принципы организации бухгалтерского учета, определили
степень автоматизации учета, изучена структура, функции бухгалтерии.
По итогам проверки был сделан вывод о том, что в целом учет ведется в
соответствии с действующим законодательством.
Проведем оценку системы внутреннего контроля на основе тестирования
(таблица 13). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл,
отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам.
Таблица 13
Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего
контроля
№
Вопросы тестирования
Ответы
Источники
информации
Да
Нет
1
Соответствует ли структура бухгалтерии
организации» масштабам деятельности
компании и ее особенностям?
+
Положение о
бухгалтерии
2
Применяется ли учетная политика в
аудируемом объекте последовательно
от одного отчетного периода к другому?
+
Учетная политика
3
Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями
нормативных актов по бухгалтерскому
учету?
+
Приказы о внесении
изменений в учетную
политику
4
Раскрыты ли в учетной политике в
полном объеме направления
хозяйственной деятельности и способы
их учета?
+
Учетная политика
5
В учетной политике отсутствуют
положения, которые противоречат друг
другу?
+
Учетная политика
6
В учетной политике отсутствуют методы
учета, отличные от установленных
нормативными актами по
бухгалтерскому и налоговому
законодательству?
+
Учетная политика