56
Поскольку в исследуемом периоде отмечался рост стоимостной оценки
имущества предприятия и наблюдалось сокращение объемов дебиторской
задолженности, соответственно доля дебиторской задолженности в общем
объеме имущества предприятия имела тенденцию к снижению. Сокращение
доли дебиторской задолженности в общем объеме имущества предприятия с 9,4
% в 2015 году до 3,5 % в 2017 году расценивается как положительный факт,
поскольку свидетельствует о повышении эффективности управления
дебиторской задолженностью.
Доля дебиторской задолженности ООО «Шафран» в объеме выручки от
продаж предприятия характеризуется низкими (приемлемыми) значениями на
протяжении всего исследуемого периода. Вследствие роста объемов выручки от
продаж и сокращения объемов дебиторской задолженности, ее доля в общем
объеме выручки сократилась с 2,3 % в 2015 году до 1,2 % в 2017 году.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия,
который измеряет скорость погашения дебиторской задолженности
организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные
товары (работы, услуги) от своих покупателей и рассчитывается как отношение
выручки от реализации к общему объему дебиторской задолженности
предприятия, существенно повысился. Если в 2015 году при действующих
объемах дебиторской задолженности и имеющемся объеме реализации
продукции дебиторская задолженность совершала около 43 оборотов в течение
одного финансового цикла, то в 2017 году - уже 84 оборота. Это является
положительной тенденцией для предприятия.
Поскольку в исследуемом периоде отмечается рост оборачиваемости
дебиторской задолженности, соответственно отмечается и сокращение периода
оборота дебиторской задолженности ООО «Шафран», который определяется
количеством дней, в течение которой дебиторская задолженность остается
неоплаченной и рассчитывается как отношение общего количества дней в году
(365 дней) к коэффициенту оборачиваемости. Если в 2015 году текущий объем
57
дебиторской задолженности совершал один оборот за 8,5 дней, то к концу
исследуемого периода на совершение одного оборота дебиторской
задолженности требовалось уже 4,3 дня. В результате сумма высвобождения
оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости составила 75 тыс.
рублей.
В целом, сокращение объемов дебиторской задолженности в условиях
развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ускорение ее
оборачиваемости и сокращение длительности совершения одного оборота
выступают позитивными тенденциями и свидетельствуют об улучшении
управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Результаты расчетов показателей, характеризующих эффективность
управления кредиторской задолженностью, представлены в таблице 12.
Таблица 12
Оценка эффективности управления кредиторской задолженностью
ООО «Шафран»
Показатель
Значение
Динамика
Темпы роста,
%
2015
г.
2016
г.
2017
г.
201520
16 гг.
20162
017
гг.
20152
016
гг.
20162
017 гг.
Доля
кредиторской
задолженности в
структуре
обязательств, %
10,6
41,4
66,2
30,8
24,8
3,90
1,60
Доля
кредиторской
задолженности в
структуре
источников
имущества, %
10,0
34,8
37,7
24,8
3,0
3,47
1,08
Удельный вес
кредиторской
задолженности в
объеме выручки
от реализации,
%
2,5
9,5
12,7
7,0
3,2
3,82
1,34
58
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности,
число оборотов
40,1
10,5
7,9
-29,6
-2,6
0,26
0,75
Период оборота
кредиторской
задолженности,
дней
9,1
34,7
46,4
25,6
11,7
3,82
1,34
Данные расчетов показателей, характеризующих эффективность
управления кредиторской задолженностью, свидетельствуют о том, что в
исследуемом периоде отмечается существенное увеличение объемов
кредиторской задолженности, которая сформирована только лишь
краткосрочными обязательствами.
Доля кредиторской задолженности ООО «Шафран» в общем объеме
обязательств предприятия увеличивается на протяжении исследуемого периода.
Если в 2015 году 10,6 % обязательств предприятия было сформировано
кредиторской задолженностью, то к концу 2017 года уже 66,2 % всех
обязательств предприятия приходилось на его краткосрочные обязательства.
Это можно расценить как крайне негативный факт, поскольку данное
обстоятельство свидетельствует о неудовлетворительном состоянии системы
управления долговыми обязательствами ООО «Шафран».
Существенный рост объемов кредиторской задолженности при
недостаточном увеличении собственных источников финансирования
деятельности предприятия привел к еще одной негативной тенденции: доля
кредиторской задолженности ООО «Шафран» в объеме имущества
предприятия возросла с 10,0 % в 2015 году до 37,7 % в 2017 году. Это означает,
что порядка 38 % средств, вложенных в текущее функционирование
предприятия, являются заемными средствами. Если учесть, что 100 % объема
кредиторской задолженности приходится на краткосрочные обязательства
предприятия и 99 % обязательств являются задолженностью предприятия за
59
поставленную продукцию и услуги сторонними предприятиями, то становится
очевидным, что в условиях недостаточного объема ликвидных активов
предприятия ООО «Шафран» не сможет погасить свои долговые обязательства.
Оценка доли кредиторской задолженности ООО «Шафран» в объеме
выручки предприятия показала, что на кредиторскую задолженность
приходится 12,7 % общего объема средств, полученных от реализации
продукции предприятия (в 2015 году данное значение соответствовало 2,5 %).
Это свидетельствует о том, что для погашения своих долговых обязательств
предприятие должно высвободить из оборота для предприятий-кредиторов 12,7
% выручки.
Существенный рост объемов кредиторской задолженности обусловил
замедление ее оборачиваемости с 40 оборотов в 2015 году до 8 оборотов в 2017
году. Сумма иммобилизации финансовых средств, при этом составила 1 019
тыс. рублей. Динамика коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности отражает ухудшение эффективности ее управления и
расценивается как негативная тенденция.
Поскольку в исследуемом периоде отмечается сокращение
оборачиваемости кредиторской задолженности, соответственно период оборота
кредиторской задолженности, выраженный в числах дней оборота, имеет
обратную динамику. Если в 2015 году текущий объем кредиторской
задолженности совершал 1 оборот за 9 дней, то к концу 2017 года - уже 46
дней, что является негативной тенденцией и свидетельствует о замораживании
средств предприятия.
На рисунке 4 представлено соотношение периодов оборота дебиторской
и кредиторской задолженности, что позволяет сопоставить скорость притока и
оттока денежных средств предприятия.
60
Рисунок 4. Соотношение периодов оборота дебиторской и
кредиторской задолженностей в ООО «Шафран»
Рисунок 4 показывает разрыв между скоростью притока средств на
предприятия и его оттоком. В целом сформировавшееся соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности крайне негативно с точки зрения
обеспечения ликвидности баланса предприятия, и его платежеспособности,
поскольку оно означает, что даже в условиях оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности и проведения взаиморасчетов, предприятие не
сможет покрыть имеющийся объем обязательств. Соответственно, руководству
предприятия необходимо изыскивать иные меры по управлению кредиторской
задолженностью.
Подводя итог выводов по аналитическим данным, следует заключить,
что руководству предприятия необходимо изменить финансовый механизм
управления кредиторской задолженностью, поскольку в ходе анализа были
выявлены проблемы:
- наличие чрезмерно высоких объемов кредиторской задолженности
(если в 2015 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
было 9:1, то по итогам 2017 года - 1:9);
- формирование 100% кредиторской задолженности краткосрочными
обязательствами;
Период
оборота
дебиторской
задолженност
и; 2015; 8,5
Период
оборота
дебиторской
задолженност
и; 2016; 4,3
Период
оборота
дебиторской
задолженност
и; 2017; 4,3
Период
оборота
кредиторской
задолженност
и; 2015; 9,1
Период
оборота
кредиторской
задолженност
и; 2016; 34,7
Период
оборота
кредиторской
задолженност
и; 2017; 46,4
Период оборота
дебиторской
задолженности
Период оборота
кредиторской
задолженности
61
- рост удельного веса кредиторской задолженности в объеме выручки
от реализации с 2,5 % в 2015 году до 12,7 % в 2017 году;
- замедление оборачиваемости кредиторской задолженности с 40
оборотов до 8 оборотов в анализируемом периоде.
Выявленные проблемы свидетельствуют о неоптимальной политике
управления кредиторской задолженностью. В частности, в ООО «Шафран»
наблюдается несоблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.
Это весьма существенная проблема, которая приводит к лишним финансовым
затратам предприятия, связанным с необходимостью уплаты пеней и штрафов
за непогашенные обязательства.
С целью определения масштабов проблемы неэффективной организации
управления кредиторской задолженностью, представим структуру
просроченной кредиторской задолженности ООО «Шафран» (таблица 12).
Как видно из данных таблицы 13 проблема возникновения
просроченной кредиторской задолженности возникла в ООО «Шафран» в 2015
году, а уже в 2017 году стала приобретать все возрастающие масштабы.
Таблица 13
Просроченная кредиторская задолженность ООО «Шафран»
Показатель
Значение, тыс
руб.
Темпы роста,
%
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015-
2016
гг.
2016-
2017
гг.
Кредиторская задолженность
202
1050
1221
519,8
116,3
- просроченная задолженность
15
439
511
2926,7
116,4
в т.ч. по которой уплачиваются
пени и штрафы
15
330
398
2200,0
120,6
- безнадёжная (срок погашения
превысил 3 года)
1
109
113
10900,
0
103,7
Размер пеней и штрафов
2
203
312
10150,
0
153,7
Предприятие характеризуется:
62
- ростом просроченной кредиторской задолженности на 496 тыс.
рублей или более чем в 34 раза за исследуемый период. К концу 2017 года
предприятие накопило 511 тыс. рублей просроченной кредиторской
задолженности;
- ростом просроченной задолженности, по которой начисляются и
уплачиваются пени и штрафы. К концу 2017 года размер требуемых к уплате
пеней и штрафов достиг 312 тыс. рублей;
- наличием безнадежной кредиторской задолженности, срок
погашения по которой превысил 3-хлетний период, размер которой к концу
2017 года оценен в размере 113 тыс. рублей.
Выявленные проблемы оказывают отрицательное влияние на
формирование денежных потоков предприятия. В результате высоких объемов
кредиторской задолженности, имеющейся на балансе предприятия,
предприятие характеризуется неустойчивым финансовым положением. Вместе
с тем, у предприятия имеются финансовые ресурсы для исправления ситуации.
Так, например, размер нераспределенной прибыли к концу 2017 года составил 1
090 тыс. рублей. Этих средств достаточно для исправления ситуации.
63
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств в
распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в
документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является
критически важной для предприятия. Ведь учет и аудит денежных средств
касаются кровеносной системы любого предприятия - денег, которые
формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального
инструмента совершения хозяйственной деятельности.
Основными задачами аудиторской проверки денежных средств являются
(рисунок 5):
Рисунок 5. Задачи аудиторской проверки кассовых операций
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего
64
контроля аудитор осуществляет тестирование. Процедуры тестирования,
заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из
среды контроля, это отношение руководства к системе контроля, к созданию
условий контроля.
Теперь оценим состояние системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с денежными средствами (Таблица 14).
Таблица 14
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с денежными средствами
65