43
Бухгалтер ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал отразил в учете
проводки по 52 счету по конверсии валюты от 30.11.2023 таким образом
(таблица 2.4):
Таблица 2.4
Операции по учету денежных средств в иностранной валюте в ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал от 30.11.2023 г.
Между банком АО ∇Банк Финсервис∈, где у организации открыт
валютный счет и ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал подписан
кредитный договор, согласно которого АО ∇Банк Финсервис∈ выдает ООО
∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал кредитные средства в сумме 114 000 долл.
США. от 06.12.2023 по курсу 91,58 руб./USD. Первая сумма была переведена
06.12.2023 г., а вторая сумма 11.12.2023 г. по курсу 91,64 руб./USD.
В учете ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал были сделаны такие
проводки (таблица 2.5):
Описание операции
Списание валюты со счета в
долл. США для проведения
конверсии (15984 долл. США
* 90,42)
Зачисление валюты на счет в
Евро после проведения
конверсии (14 800 евро *
98,76)
Отражение прочего дохода от
проведения конверсионной
операции (1461648руб. -
1461648 руб.)
Корреспонденция счетов
Дебет 76 - Кредит 52
Дебет 52 - Кредит 76
Дебет 76 - Кредит 91.1
Сумма, руб.
1445273
1461648
16345
44
Таблица 2.5
Операции по учету денежных средств в иностранной валюте в ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал от 06.12.2023
В целях отражения операций, которые выполняются в иностранной
валюте, ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал открывает к счету 50 Касса
субсчет ∇Касса в иностранной валюте∈. Посредством первичной
документации в учете совершается следующая запись: дебет счета 50
∇Касса∈ субсчет ∇Касса в иностранной валюте∈ и кредит счета 52 ∇Валютные
счета∈ субсчет ∇Текущие валютные счета∈ (∇Валютные счета внутри
страны∈). Иностранные наличные средства могут применяться лишь
согласно целевому назначению, а именно – на оплату командировочных
расходов сотруднику предприятия. Средства выдаются под отчет
командированному сотруднику в качестве аванса. Процедура выдачи средств
с кассы тут оформляется проводкой: дебет счета 71 ∇Расчеты
Описание операции
Полученные кредиты
Поступление кредитных
средств 1-й транш (57 000 долл.
США * 91,58)
Отражение задолженности
банка по 2-му траншу
Отражение положительной
курсовой разницы от суммы
задолженности ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал
перед банком (57 000 долл.
США * (91,64-91,58)
Поступление кредитных
средств 2-й транш (57 000 долл.
США * 91,64)
Корреспонденция счетов
Дебет 52 - Кредит 66
Дебет 76 - Кредит 66
Дебет 66 - Кредит 91.1
Дебет 52 - Кредит 66
Сумма, руб.
5220060
5220060
3240
5223480
45
с подотчетными лицами∈ и кредит счета 50 ∇Касса∈ субсчет Касса
в иностранной валюте.
ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал 28 ноября 2023 г. получила в
банке $ 3500 для выдачи командировочных сотрудникам ООО ∇РН-Бурение∈
Губкинский филиал Павленко А.А. и Вигдорчику Б.Д. Курс Центробанка РФ
составлял: 28.11.2022 (оприходование у. е.) – 88,70 RUB/USD; 30.11.2023
(выдача под отчет) – 88,88 RUB/USD; 01.12 (составление отчета) – 90,42
RUB/USD. В бухгалтерском учете ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал
данные операции отражены следующим образом. (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Отражение на счетах бухгалтерского учета ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский
филиал курсовых разниц, возникших при ведении операций с иностранной
валютой
Дата
операции
Дебет
Кредит
Сумма, в
рублях
Расчет
Пояснение отражения
операции
28.11.2023 г.
50
52
310450
3 500,00 * 88,70
Оприходованы
наличные денежные
средства, в долларах
30.11.2023 г.
50
91.01
630
(88,88-88,70) *
3 500,00
Отражена
положительная
курсовая разница
30.11.2023 г.
71
50
311080
3 500,00 * 88,88
Из кассы в подотчет
работнику выдана
иностранная валюта
01.12.2023 г.
50
91.01
5390
(90,42-88,88) *
3 500.00
Отражена
положительная
курсовая разница
Регистром аналитического учета валютных операций служит карточка
по счету 52 ∇Валютные счета∈. (Приложение 8).
В соответствии данным документом, находят свое отражение все
валютные операции отчетного периода как по дебету счета 52 ∇Валютные
счета∈ так и по кредиту.
Регистрами аналитического учета валютных операций случит анализ
счета и оборотная ведомость по счету 52 ∇Валютные счета∈
46
В целом учет денежных операций ведется в соответствии с
требованиями законодательства, однако были выявлены ряд аспектов,
позволяющих улучшить данный участок учета. Отражение денежных средств
в бухгалтерской отчетности осуществляется без фактической детализации по
видам остатков (касса, расчётный счет, валютный счет.
Далее в работе будет рассмотрен порядок анализа денежных средств и
ценностей в ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал.
47
Глава 3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«РН-БУРЕНИЕ¬ ГУБКИНСКИЙ ФИЛИАЛ
3.1. Анализ движения денежных средств и денежных потоков с
использованием прямого и косвенного метода
Как показывает практика, анализ денежных средств выступает в
качестве центрального инструмента контроля, который дает возможность
обозначить точность проведения, как наличных, так и безналичных расчетов
денежными средствами; тут же устанавливается оптимальность их
применения, потенциал правильного использования ради увеличения
прибыли, а также повышения эффективности производства, в целом.
Анализ данных, которые представлены в отчете о движении денежных
средств, дает возможность менеджменту компании определит негативные
тенденции платежей, поступлений по финансовым, текущим, а также
инвестиционным операциям. Соответственно, всегда будет возможность для
того, чтобы вовремя нивелировать негативные факторы в плане развития
предприятия.
На рисунке 3.1 будет проведен анализ денежных потоков предприятия
по ряду направлений.
Рис. 3.1 Направления и этапы анализа денежных потоков
оценка состава и структуры притока денежных потоков по видам
деятельности;
оценка состава и структуры оттока денежных потоков по видам
деятельности;
оценка движения денежных потоков с использованием прямого и
косвенного метода;
48
В таблицах 3.1 - 3.3 проведен анализ отчета о движении денежных
средств.
Таблица 3.1
Горизонтальный и факторный анализ денежных потоков ООО ∇РН-Бурение∈
Губкинский филиал, тыс. руб.
Показатели
Год
Отклонение (2021 к
2020 г.)
Отклонение (2022 к
2021 г.)
Доля
фактора в
изменениях,
% в 2022 к
2020 г.
2020
2021
2022
Абс.
прирост,
+, -
Темп
прироста,
%
Абс.
прирост,
+, -
Темп
прироста,
%
Поступления от
продажи
продукции,
товаров, работ и
услуг
3103114
3155894
3133255
52780
1,70
30141
-0,72
-0,91
арендных
платежей
1341
1437
1445
96
7,16
104
0,56
0
прочие
поступления от
текущих
операций
65937
47067
80351
-18870
-28,62
14414
70,72
-0,43
от продажи
внеоборотных
активов (кроме
финансовых
вложений)
845
1199
2083
354
41,89
1238
73,73
-0,04
получение
кредитов и
займов
4200000
3930000
825000
-270000
-6,43
-
3375000
-79,01
101,38
ИТОГО
ПОСТУПЛЕНИЙ
7371237
7135597
4042134
-235640
-3,20
-
3329103
-43,35
100
Платежи
поставщикам
(подрядчикам)
2113626
1904960
2245302
-208666
-9,87
131676
17,87
-4,27
в связи с оплатой
труда работников
539353
600155
635970
60802
11,27
96617
5,97
-3,14
процентов по
долговым
обязательствам
205017
165233
123683
-39784
-19,41
-81334
-25,15
2,64
налога на
прибыль
23411
59631
42590
36220
154,71
19179
-28,58
-0,62
прочие платежи
от текущих
операций
61449
46719
107796
-14730
-23,97
46347
130,73
-1,5
в связи с
приобретением,
созданием,
модернизацией
внеоборотных
активов
157048
187954
86221
30906
19,68
-70827
-54,13
2,3
процентов по
долговым
обязательствам,
включаемым в
стоимость
1275
204
0
-1071
-84,00
-1275
-100,00
0,04
49
инвестиционного
актива
в связи с
погашением
(выкупом)
векселей и
других долговых
ценных бумаг,
возврат кредитов
и займов
4021958
4334009
800000
312051
7,76
-
3221958
-81,54
104,56
ИТОГО
ПЛАТЕЖИ
7123137
7298865
4041562
175728
2,47
-
3081575
-44,63
100
В 2022 г. наблюдается снижение доходов по сравнению с 2020 г., что
характерно для деградирующего бизнеса.
Далее отметим главные факторы, которые влекут за собой увеличение
финансовых поступлений:
- получение займов, а также кредитов – 101,38% в трансформации всей
суммы поступлений компании;
- процент по долговым обязательствам – 2,64% в изменении всех сумм
платежей;
- в связи с покупкой, созданием, обновлением и реконструкцией,
подготовкой к применению внеоборотных активов – 2,3% в изменении
общей платежной суммы;
- проценты по долговым обязательствам, что входят в стоимость
инвестиций – 0.04% в трансформации всех платежей;
- по причине выкупа, погашения векселей, а также прочих ценных
бумаг, возврат займов и кредитов – 104,56%.
Если проанализировать данные о выручке из формы № 2 и платежах
покупателей из формы № 4 ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал, то
становится очевидным, что существующая стратегия управления денежными
потоками положительно влияет на устойчивости предприятия, способности
финансировать свою деятельность. Значительная часть выручки выражена в
денежной форме, а не в форме долга дебитора, что повышает способность
50
компании погашать свои собственные обязательства за счет платежей
покупателей. Кроме того, высокая доля денежных средств в выручке
свидетельствует о высокой конкурентоспособности продукции и услуг
компании, что позволяет предприятию осуществлять сделки, не предоставляя
обширных кредитов ненадежным клиентам. Это свидетельствует о
доминировании на рынке продукции и услуг ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский
филиал. Значительная часть положительного денежного потока ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал является результатом текущей деятельности
(79,54%), что характерно для эффективно работающих предприятий. В
общей сумме выплат текущая деятельность составляет существенную долю -
78,07%. Используя косвенный метод и балансовый подход можно понять
особенности движения денежных потоков ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский
филиал.
Таблица 3.2
Анализ денежных потоков косвенным методом
Показатели
Год
2021
2022
Чистая прибыль
348 737
112 093
Корректировки чистой прибыли:
1. По текущей деятельности
- начисленная амортизация
0
0
- изменение остатков дебиторской задолженности
-245 725
139 162
- изменение запасов и НДС
-20 435
-335 268
- изменение кредиторской задолженности
124 923
-175 651
- изменение краткосрочных финансовых вложений
0
0
- изменение накопленного капитала
366 043
0
Итого по текущей деятельности
573 543
-259 664
2. По инвестиционной деятельности
- изменение остатков основных средств
-59 613
93 921
- изменение остатков нематериальных активов
227
225
- изменение долгосрочных финансовых вложений
0
0
- изменение прочих элементов внеоборотных активов
-107 322
156 091
Итого по инвестиционной деятельности
-47 936
61 945
3. По финансовой деятельности
- изменение остатка собственного капитала
-285 161
1 819 057
- изменение долгосрочных обязательств
135 399
-973 664
- изменение краткосрочных кредитов и займов
-555 599
-754 792
Итого по финансовой деятельности
-705 361
90 601
Итого сумма корректировок чистой прибыли
-179 754
-107 118
51
Полученный результат показывает, что общая сумма текущего потока
ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал равна -259 664 тыс. руб., от
инвестиционной деятельности - 61 945 тыс. руб., а от финансовой
деятельности - 90 601 тыс. руб.
Таблица 3.3
Анализ денежных потоков ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал,
тыс. руб. (прямой метод)
Показатели
Год
Всего
2020
2021
2022
2020 -
2022
Поступления от текущих операций - всего
3170392
3204398
3215051
9589841
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
3103114
3155894
3133255
9392263
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей
1341
1437
1445
4223
прочие поступления
65937
47067
80351
193355
Платежи от текущих операций - всего
2942856
2776698
3155341
8874895
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,
работы, услуги
2113626
1904960
2245302
6263888
в связи с оплатой труда работников
539353
600155
635970
1775478
процентов по долговым обязательствам
205017
165233
123683
493933
налога на прибыль
23411
59631
42590
125632
прочие платежи
61449
46719
107796
215964
САЛЬДО ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ ТЕКУЩИХ
ОПЕРАЦИЙ
227536
427700
59710
714946
Поступления от инвестиционных операций - всего
845
1199
2083
4127
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых
вложений)
845
1199
2083
4127
Платежи от инвестиционных операций - всего
158323
188158
86221
432702
в связи с приобретением, созданием, модернизацией,
реконструкцией и подготовкой к использованию
внеоборотных активов
157048
187954
86221
431223
процентов по долговым обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционного актива
1275
204
0
1479
САЛЬДО ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
-157478
-186959
-84138
-428575
Поступления от финансовых операций - всего
4200000
3930000
825000
8955000
получение кредитов и займов
4200000
3930000
825000
8955000
Платежи от финансовых операций - всего
4021958
4334009
800000
9155967
в связи с погашением (выкупом) векселей и других
долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
4021958
4334009
800000
9155967
САЛЬДО ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ ФИНАНСОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
178042
-404009
25000
-200967
САЛЬДО ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ЗА ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД
248100
-163268
572
85404
52
Потоки денежных средств в зависимости от своей природы имеют
различную структуру, ритмичность притока и оттока. Так, например,
платежи за сырье и материалы соответствуют темпам производства товаров и
услуг, в то время как инвестиции в основной капитал носят более
прерывистый характер и могут осуществляться одиножды в течение
нескольких лет. Поэтому для комплексной оценки важно тщательно изучить
динамику таких потоков за несколько периодов. Текущие денежные потоки
всего составили 714 946 тыс. руб. за 2020-2022 гг.
Положительный показатель данной метрики означает успешную
основную деятельность компании, указывая на то, что организация способна
достичь целей, установленных ее владельцами. Сформированные
положительные денежные потоки позволили частично покрыть потребность
в денежных средствах для обеспечения инвестиционной деятельности.
Превышение продаж внеоборотных активов над инвестициями в эту сферу
негативно влияет на производственный потенциал компании. Отрицательный
баланс финансовой деятельности означает неспособность привлечь
финансовые ресурсы извне, что может замедлить деятельность компании.
Необходимо оценить коэффициенты, отражающие достаточность
денежных средств. Полученные результаты сводятся в следующуие таблицы
3.4-3.5
Таблица 3.4
Относительные показатели достаточности денежных средств в ООО
∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал
Показатели
Год
Абсолютный
прирост
(отклонение),+,–
2021
2022
2022/ 2021
Среднедневный расход по текущей
деятельности, тыс. руб.
7 607
8 645
1 037
Обеспеченность денежными
средствами, дни
26
13
-13
Интервал самофинансирования, дни
159
136
-23