33
счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом
необходимо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является
пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов.
Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обраба-
тывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на пред-
приятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в
виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка
зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту,
а выбытие – по дебету, то на предприятии с учетом изложенного должны быть
сделаны обратные записи: по дебету – приход, а по кредиту – расход.
Учет операций по счету 51 «Расчетные счета» ведется в карточке счета 51
и анализ счета 51. Основанием для записи служат выписки
из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения
регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо
от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена.
При оприходовании денежных средств на расчетном счете дебетуют
счет 51 «Расчетные счета» и кредитуют счета:
Кт 50 «Касса» – на сумму возврата не израсходованных (не выплаченных)
сумм по кассе;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
поступивших денежных средств от поставщиков и подрядчиков (возврат
предоплаты, авансов, переплаты);
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кт 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму зачисленных краткосрочных
и долгосрочных кредитов и займов;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму возвращенных переплат
по налогам в бюджет;
Кт 90 «Продажи» – на сумму выручки, поступившей от покупателей
за продажу им товаров;
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму оприходованных денежных
34
средств, полученных в возмещение убытков прошлых лет, и др.
По кредиту счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует с дебетом счетов:
Дт 50 «Касса» – на выданные денежные средства в оплату текущих
расходов и оприходованных в кассу;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму возврата
излишне полученных от покупателей сумм;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – перечислена заработная
плата персоналу на лицевые счета в банках;
Дт 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– перечислены страховые платежи во внебюджетные социальные фонды;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведены
платежи по договору страхования имущества предприятия, невыясненные
суммы перечислены по принадлежности и т. п.
Для учета поступления товаров в ООО «Восход» используется активный
счет 41 «Товары».Оборот по дебету этого счета также показывает общую стои-
мость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие товаров,
дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Опри-
ходование поступивших в магазин товаров от поставщика отражается провод-
кой на сумму стоимости по продажным ценам; при этом НДС фиксируется от-
дельно.
Дт 41 «Товары Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- опри-
ходованы товары от поставщиков
Дт 19 «НДС» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- начис-
лен НДС;
Дт 41 «Товары» Кт 42 «Торговая наценка» - начисляется торговая нацен-
ка на приобретенный товар в размере 20% от стоимости товара;
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками» - транспортные расходы отнесены на издержки обращения;
35
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а
также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от фор-
мы оплаты оформляется следующими записями:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной
задолженности поставщикам
Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия налич-
ными деньгами;
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты
за счет краткосрочного банковского кредита;
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то
на сумму возврата средств производятся следующие записи:
Дт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам
выданным».
Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии
с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю -
ООО «Восход», который отражает данную операцию записью:
Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму за-
долженности за услуги по доставке, включая НДС.
Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:
Дт 50 «Касса» Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
При списании реализованных товаров (по учетным ценам):
Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж» Кт сч. 41 «Товары»
При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:
Дт сч. 51 «Расчетные счета» Кт сч. 57 «Переводы в пути».
Учет расчетов с покупателями по возврату товаров ООО «Восход» осу-
ществляет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сле-
дующей последовательности:
36
Дт сч. 90, субсчет 1 «Выручка» Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - отражается возникновение задолженности перед покупателя-
ми на сумму выручки;
Дт сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт сч. 41 «Товары» - кор-
ректируется методом красное сторно ранее сделанная запись по цене реализа-
ции товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;
Дт сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и
убытки» - корректируется методом красное сторно сумма прибыли от продажи
в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 50 «Кас-
са» - отражается фактическая выплата покупателям денежных средств;
Дт сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт сч. 41 «Товары» - учи-
тывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения.
Все прочие расходы, связанные с приобретением товаров учитываются
отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи то-
варов в полной сумме как относящиеся к текущему отчетному периоду.
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения таких затрат преду-
смотрен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». В организациях, осу-
ществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отра-
жают следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на
содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и под-
работке товаров; на рекламу; на представительские расходы и др. По дебету
счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных органи-
зацией расходов, связанных с продажей товаров. По кредиту эти суммы списы-
ваются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном
списании расходов на транспортировку они подлежат распределению между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
В конце месяца в ООО «Восход» делают следующие проводки:
37
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на
продажу».
Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение от-
четного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т. д. и кредитового оборота по суб-
счету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убы-
ток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
на счет 99 «Прибыли и убытки».
Полученный положительный финансовый результат в ООО «Восход» от-
ражается следующей записью:
Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»Кт 99 «Прибы-
ли и убытки».
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по
дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90 «Про-
дажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, синтетический
счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Для учета товаров предназначен активный счет 41 «Готовая продукция»,
а фактические затраты по продажи списываются на счет 90 «Продажи».
К 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка» – для учета поступления выручки от продажи продук-
ции, товаров, работ и услуг;
- 90/2 «Себестоимость продажи» – для учета себестоимости продаж, по
которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на
добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя (заказчи-
ка);
-90/9 «Прибыль/убыток от продажи» – для выявления финансового ре-
38
зультата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3
«Налог на добавленную стоимость» производят накопительно, в течение отчет-
ного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стои-
мость» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» определяется фи-
нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Для определения выручки для целей налогообложения методом «по от-
грузке» делаются следующие бухгалтерские записи:
на сумму стоимости отгруженной покупателю продукции:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Кт 90 «Продажи» - на
сумму стоимости предъявленной покупателю продукции списывается:
Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - начисляется НДС по реа-
лизованной продукции (товарам):
Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - получена оплата
за проданную продукцию:
Дт 50 «Касса», Дт51 «Расчетные счета» Кт62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - на сумму списанных расходов на продажу:
Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» - выявляется финансовый
результат от продажи:
а) прибыль от реализации:
Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыль и убытки»;
б) убыток от реализации:
Д99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи».
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соот-
ветствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие
счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной
39
накладной и счетом-фактурой. Документом, служащим основанием для опла-
ты товара является счет. В счете указываются банковские реквизиты поставщи-
ка, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, вклю-
ченного в стоимость товаров.
Порядок ведения покупателями и продавцами счетов-фактур определяет-
ся «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 №914.
В соответствии с этими Правилами ООО «Восход» ведет журнал учета
выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые эк-
земпляры. Продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в
хронологическом порядке.
На основании выписанных счетов-фактур ведется книга продаж. Книга
продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент кон-
трольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при
совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом
на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены
печатью.
В соответствии с ПБУ 4\99 в бухгалтерском балансе дебиторская и кре-
диторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность
отражается в основном на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом зачет между статьями актива и пассива не допускается.
Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими за-
писями:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с по-
купателями и заказчиками» - писана дебиторская задолженность по которой
срок исковой давности истек за счет созданного резерва по сомнительным дол-
40
гам.
В соответствии с ПБУ 10\99 суммы, относимые на создание резерва, от-
носятся в состав прочих расходов.
Дебет 91 Кредит 63 создан резерв по сомнительным долгам.
Дебет 91 Кредит 62 - списаны суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, нереальных для взыскания и отнесены к
прочим расходам.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности де-
бетуют счета учета денежных средств (50, 51) и кредитуют счет 91 «Прочие до-
ходы и расходы». На изучаемом предприятии всю информацию о расчетах с
покупателями и заказчиками обобщают в регистре Анализ счета 62 за любой
выбранный период, в котором прослеживается вся корреспонденция счетов за
рассматриваемый период, затем все сведения сводятся в Главной книге.
2.3. Система налогообложения на предприятии
ООО «Восход» работает на общей системе налогообложения. При при-
менении общей системы налогообложения предприятие уплачивает следую-
щие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организа-
ций, налог на прибыль организаций, транспортный налог, земельный налог,
налог на доходы физических лиц, страховые взносы во внебюджетные фонды
РФ.
ООО «Восход» уплачивает налог на добавленную стоимость в соответ-
ствии с главой 21 НК РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стои-
мость признаются (статья 143 НК РФ):организации; индивидуальные предпри-
ниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Тамо-
женного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодатель-
41
ством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о тамо-
женном деле.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146
НК РФ): реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера-
ции, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результа-
тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «от-
ступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Также пере-
дача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание
услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций; строительно-монтажных работ для собствен-
ного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под её юрисдикцией.
Не признаются объектом налогообложения: операции, которые не при-
знаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК
РФ; передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жи-
лищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, под-
станций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объек-
тов органам государственной власти и органам местного самоуправления; пе-
редача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупае-
мого в порядке «приватизации»; выполнение работ (оказание услуг) органами,
входящими в систему органов государственной власти и органов местного са-
моуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных
полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно; пе-
редача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное
пользование объектов основных средств органам государственной власти и
управления и органам местного самоуправления, а также государственным и
42
муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в
них);передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (право-
преемникам).
Ставка НДС в ООО «Восход» составляет 18 %. Налоговый период (ста-
тья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответ-
ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном
учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,
исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы
ООО «Восход» является день отгрузки (передачи) товаров.
ООО «Восход» имеет право уменьшить общую сумму налога, на установ-
ленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы нало-
га, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации ли-
бо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Россий-
ской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в тамо-
женных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещае-
мых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога
по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Рос-
сийской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исхо-
дя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равны-
ми долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за ис-
текшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утвержде-
на приказом Минфина РФ от 15.10.2013 № 104н.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом