6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ
ДОХОД, В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ.…………………….
1.1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в
учреждениях здравоохранения…………………………………….……………..
1.2. Общий порядок оказания платных (возмездных) услуг населению в
учреждениях здравоохранения …………………………………………………...
1.3. Учет доходов и расходов, полученных от оказания деятельности,
приносящей доход, в учреждениях здравоохранения…………………………
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД, В БУЗОО
«КАЛАЧИНСКАЯ ЦРБ»………………………………………………………...
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения…………….
2.2. Документальное оформление бухгалтерского учета деятельности,
приносящей доход…………………………………………………………………
2.3. Отражение в бухгалтерском учете учреждения деятельности,
приносящей доход…………………………………………………………………
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД,
БУЗОО «КАЛАЧИНСКАЯ ЦРБ»………………………………………………
3.1. Структура финансирования учреждения……………………………………
3.2. Анализ финансового состояния учреждения в разрезе деятельности,
приносящей доход…………………………………….………………….………
3.3. Основные направления развития деятельности, приносящей доход, и
совершенствования системы финансирования учреждения здравоохранения...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
10
10
18
24
29
29
42
46
56
56
58
69
74
77
81
7
ВВЕДЕНИЕ
Грамотное и эффективное использование бюджетных средств
рассматривается сегодня как одно из приоритетных направлений развития
бюджетной системы Российской Федерации. В настоящее время, несмотря на
существенные позитивные сдвиги в области государственного социального
обеспечения, сфера медицинских услуг России нуждается в дополнительных
средствах, которые государственные лечебные учреждения получают в виде
доходов в связи с оказанием платных медицинских услуг.
Финансирование всех бюджетных учреждений производится на
основании утвержденных смет доходов и расходов. Смета доходов и
расходов представляет собой документ, в котором отражаются все доходы
бюджетного учреждения, получаемые из бюджета и государственных
внебюджетных фондов, а также от осуществления предпринимательской
деятельности и иной приносящей доходы деятельности, в том числе оказания
платных услуг, использования государственной или муниципальной
собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного
управления.
В настоящее время в бюджетных учреждениях здравоохранения
продолжает сохраняться в качестве главной функции бухгалтерского учета –
обеспечение контроля исполнения сметы бюджетного финансирования. При
этом учет комплекса затрат медицинского учреждения отражает фактические
расходы, поступления и использование бюджетных средств по статьям
бюджетной классификации, что существенно ограничивается проведением
только структурно-динамического анализа.
Успешная реализация задач, стоящих перед медицинскими
учреждениями в огромной степени определяется состоянием экономики,
которая в последнее время претерпела существенные изменения. Новые
условия хозяйствования, введение медицинского страхования, ухудшение
8
финансирования привели к повышению значимости экономической стороны
деятельности лечебно-профилактических учреждений.
Бюджетные учреждения постоянно ощущают острую нехватку
денежных средств как на выплату заработной платы своему персоналу, так и
на свое содержание. В результате этого происходит трансформирование
бюджетных учреждения с одной единственной целью - вписаться в
действующую систему рыночных отношений. Перед руководителями и
главными бухгалтерами бюджетных организаций стоит непростая задача -
совместить бюджетную и предпринимательскую деятельность, правильно
отразить все операции и результаты финансово-экономической и
хозяйственной деятельности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Актуальность темы исследования состоит в том, что бюджетным
учреждениям необходимо создавать и обеспечивать такие условия, чтобы
заработанные средства в полном объеме находились в их распоряжении, а
это во многом зависит от правильности отражения в учете и от полноты и
своевременности проведения анализа деятельности, приносящей доход.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа деятельности, приносящей доход
в учреждении здравоохранения, а также разработка мер по развитию этой
деятельности и совершенствованию системы финансирования учреждения
здравоохранения.
В соответствии с целью работы автором ставятся следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета
деятельности, приносящей доход в учреждениях здравоохранения;
представить организационно-экономическую характеристику
учреждения;
исследовать организацию бухгалтерского учета деятельности,
приносящей доход в учреждении здравоохранения;
9
провести анализ деятельности экономического субъекта,
приносящей доход;
разработать направления развития деятельности, приносящей
учреждению доход.
Для решения задач исследования использовались методы
сравнительного анализа, методы нахождения абсолютных и относительных
величин, коэффициентный метод.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность учреждения здравоохранения.
Предметом исследования является учет и анализ деятельности,
приносящей доход экономическому субъекту.
Объектом наблюдения является бюджетное учреждение
здравоохранения Омской области «Калачинская ЦРБ». Целью деятельности
учреждения является охрана здоровья граждан.
Функции учреждения: доврачебная помощь, неотложная и
консультативно-диагностическая помощь по врачебным специальностям,
амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, фармацевтическая
деятельность.
Период исследования – 2015 – 2016 годы.
Теоретической и методологической основой исследования
послужили законодательные акты и положения, регламентирующие
деятельность бюджетных учреждений. В процессе исследования
использованы методические и инструктивные материалы Правительства РФ,
Министерства финансов РФ. Кроме того, работа базируется на изучении и
анализе трудов отечественных и зарубежных авторов, посвященных
вопросам теории бухгалтерского учета и анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
Во введении раскрывается актуальность и практическая значимость
выбранной темы, ставится цель работы и обозначаются задачи исследования.
Определяется объект, предмет, период и методы исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты организации
бухгалтерского учета деятельности, приносящей доход, в учреждениях
здравоохранения.
Во второй главе дается общая организационно-экономическая
характеристика исследуемого учреждения, исследуется организация
бухгалтерского учета деятельности, приносящей доход БУЗОО «Калачинская
ЦРБ».
В третьей главе проводится анализ деятельности, приносящей доход
БУЗОО «Калачинская ЦРБ» и определяются основные направления развития
этой деятельности, а также направления совершенствования системы
финансирования учреждения здравоохранения.
В заключении выпускной квалификационной работы обобщаются
полученные результаты проведенного исследования по всем трем главам
основной части выпускной квалификационной работы. подводятся итоги
исследования и формулируются выводы.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
Информационной базой исследования являются данные
бухгалтерской отчетности и практические материалы работы объекта
наблюдения за исследуемый период.
Практическая значимость результатов исследования состоит в
обосновании направлений улучшения финансовой эффективности
деятельности, приносящей доход, в БУЗОО «Калачинская ЦРБ».
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД, В УЧРЕЖДЕНИЯХ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
1.1. Законодательное и нормативное регулирование
бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения
По организационно-правовой форме, государственные учреждения
здравоохранения являются бюджетными учреждениями.
Бюджетные учреждения, как и иные экономические субъекты,
обязаны вести бухгалтерский учет, который необходим для получения
полной и достоверной информации о состоянии дел в учреждении
1
.
Правовое положение бюджетных учреждений определяют
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ), Бюджетный
кодекс Российской Федерации (далее – БК РФ) и Федеральный закон от
12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-
ФЗ)
2
.
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация,
созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской
Федерации полномочий соответственно органов государственной власти
(государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах
науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты,
занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах
(пункт 1 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ).
1
Касьянова Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в
свете последних изменений законодательства. – М.: АБАК, 2016. – С. 295
2
Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 14.11.2017 г.)
12
Перечень видов деятельности, которые бюджетные учреждения могут
осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется
учредительными документами учреждений (статья 24 Закона № 7-ФЗ).
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного
учреждения в соответствии с основными видами деятельности,
предусмотренными его учредительными документами, формирует и
утверждает учредитель, причем бюджетное учреждение не вправе отказаться
от выполнения такого задания, что следует из пункта 3 статьи 9.2 Закона №
7-ФЗ
3
.
Финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде
субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с учетом
расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного
движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением
учредителем или приобретенных учреждением за счет выделенных
учредителем средств, расходов на уплату налогов, в качестве
объекта налогообложения по которым признается соответствующее
имущество, в том числе земельные участки (пункт 6 статьи 9.2 Закона № 7-
ФЗ).
Учреждение вправе сверх установленного государственного
(муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги,
относящиеся к его основным видам деятельности, для физических
и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же
услуг условиях. В случаях, прямо предусмотренных федеральными законами,
выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и
организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного
(муниципального) задания (пункт 4 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ).
3
Герасименко Н.Ф. Полное собрание федеральных законов об охране здоровья граждан. – М.: ГЭОТАР-
Медиа, 2008. – С.186
13
Доходы, полученные государственным бюджетным учреждением от
приносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными
документами, а также приобретенное за счет этих доходов имущество
поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (пункт 3 статьи 298
ГК РФ)
4
.
Бюджетные учреждения, как и все иные организации, обязаны вести
бухгалтерский учет, на что указывает статья 32 Закона № 7-ФЗ и статья
6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(далее - Закон № 402-ФЗ)
5
.
Под бухгалтерским учетом, согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 402-
ФЗ, понимается формирование документированной систематизированной
информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом статья 5 Закона № 402-ФЗ к объектам бухгалтерского учета
относит:
факты хозяйственной жизни;
активы;
обязательства;
источники финансирования его деятельности;
доходы;
расходы;
иные объекты в случае, если это установлено федеральными
актами
6
.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в
соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ относятся:
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 29.07.2017)
5
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017г.)
6
Маслова Т.С., Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие. – М.:
Магистр Издательство, 2017. – С. 98
14
1. федеральные стандарты (обязательны к применению, если иное не
установлено этими стандартами);
2. отраслевые стандарты (устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности);
3. рекомендации в области бухгалтерского учета (применяются на
добровольной основе в целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию
бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта
организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и
разработок в области бухгалтерского учета);
4. стандарты экономического субъекта (предназначены для
упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета
(разрабатываются, изменяются, отменяются учреждением самостоятельно))
7
.
В соответствии с пунктом 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ федеральные
стандарты независимо от вида экономической деятельности в частности
устанавливают:
определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их
классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в
бухгалтерском учете;
допустимые способы денежного измерения объектов
бухгалтерского учета;
порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета,
выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для
целей бухгалтерского учета;
требования к учетной политике, в том числе к определению
условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам
бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том
7
Бизина А.С., Вахрушина М.А., Сибилева Н.Н., Соколов А.А. Бюджетный учет и отчетность: учебное
пособие. – М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 102
15
числе виды электронных подписей, используемых для подписания
документов бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций
и порядка его применения;
состав, содержание и порядок формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности
8
.
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета
на 2016 - 2018 гг. утверждена Приказом Минфина России от 23.05.2016 г. №
70н.
Закон № 402-ФЗ – это лишь один из многих документов,
регулирующих бухгалтерский учет. Помимо него бюджетным учреждениям
следует опираться на положения следующих нормативных правовых актов:
Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция №
157н);
Приказ Минфина России от 27 сентября 2017 г. № 148н
«О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Министерства
финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
8
Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях. – М.: АБАК, 2013.
– С. 236.