66
- коэффициент оборачиваемости оборотных средств повысился так же
незначительно, на 0,04.
Данные для расчета экономических показателей приносящей доход
деятельности взяты из бухгалтерского баланса за 2015 -2016 гг. и отчета о
финансовых результатах (Приложения 5, 6). Основные экономические
показатели деятельности БУЗОО «Калачинская ЦРБ» представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Основные экономические показатели деятельности
БУЗОО «Калачинская ЦРБ», приносящей доход
Наименование показателя
Величина
показателя
по годам
Изменения
показателя
отчётный год к
прошлому году
2015 г
2016 г
Абсолютн
ые
Относит
ельные,
%
Выручка от реализации
продукции, работ, услуг (без
НДС),
тыс. руб.
287931,71
213040,32
-74891,39
73,99
Себестоимость продукции,
работ, услуг; тыс. руб.
249075,52
240302,77
-8772,75
96,48
Валовая прибыль, тыс. руб.
38856,19
-27262,45
-66118,64
--
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
38856,19
-27262,45
-66118,64
-170,16
Прочие доходы, тыс. руб.
196,72
73,73
-122,99
37,48
Прочие расходы, тыс. руб.
3068,06
2236
-832,06
72,88
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
35984,85
-29424,72
-65409,57
-181,77
Налог на прибыль, тыс. руб.
-
27,16
27,16
-
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
35984,85
-29451,88
-65436,73
-181,85
Затраты на 1 руб. выручки от
продажи, коп.
0,86
1,12
0,26
130,23
Рентабельность, %
115,60
88,65
-26,95
76,68
Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций (к
коим относится и анализируемое медучреждение БУЗОО «Калачинская
ЦРБ»), а также затратный принцип финансирования не предполагают
формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает
67
предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической
необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как
правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в
поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в
наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной
потребности.
Экономические показатели БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016 году
по сравнению с 2015 годом значительно снизились.
Выручка от реализации снизилась на 26,01% или 74891,39 тыс. руб.
Преимущественно, к этому привело снижение объема оказания платных
услуг. Себестоимость услуг снизилась на 3,52%, но так как в 2016 году она
превысила объем выручки, то в совокупности это привело к убытку. Прочие
доходы снизились на 122,99 тыс. руб. (отклонение составило 62,52 %), также
снизились и прочие расходы на 832,06 тыс. руб., что составило 27,12%.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом прибыль от реализации услуг
учреждения перешла в убыток в размере 27262,45 тыс. руб. Абсолютное
отклонение составило 66118,64 тыс. руб. или 176,16%. В 2015 году прибыль
от реализации составила 38856,19 тыс. руб.
Прибыль (убыток) БУЗОО «Калачинская ЦРБ» до налогообложения в
2016 г. составляет -29424,72 тыс. руб., что на 65436,73 тыс. руб. (181,77%)
меньше чем в 2015 г. это показывает, что прибыль до налогообложения
зависит от нескольких факторов, в том числе и от прочих доходов и расходов
организации.
Чистый убыток БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016 г. составил
29451,88 тыс. руб., что по сравнению с полученной чистой прибылью в 2015
г. уменьшилось на 65436,73 тыс. руб. (или 181,85 %).
68
Рис. 4. Динамика прибыли БУЗОО «Калачинская ЦРБ», тыс. руб.
Затраты на 1 руб. выручки от продаж БУЗОО «Калачинская ЦРБ»
рассчитаны по формуле:
З
1 руб
= С/В, (5)
где С – себестоимость,
В – выручка.
Рентабельность деятельности, приносящей доход БУЗОО
«Калачинская ЦРБ» в 2016 г. составляет 88,65%, что на 23,32% ниже 2015 г.,
такие показатели указывают на то, что предпринимательская деятельность
БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016 году была убыточной
Формула для расчета рентабельности услуг:
R=B/ З *100%,
(6)
где R – рентабельность,
В – выручка,
З – сумма общих затрат реализованных услуг.
Фактические расходы БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016 году
оказались выше доходов, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации.
-50000
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
Выручка от
реализации
Прибыль
(убыток) от
продаж
Чистая
прибыль
(убыток)
287931,71
38856,19
35984,85
213040,32
-27262,45
-29451,88
тыс. руб.
2015г.
2016г.
69
В таблице 7 рассмотрены показатели эффективности использования
основных средств и трудовых ресурсов деятельности учреждения в целом
Таблица 7
Показатели основных средств и трудовых ресурсов
Наименование
показателя
Величина
показателя
по годам
Изменения
показателя
отчётный год к
прошлому году
2015 г
2016 г
Абсолютн
ые
Относи
тельн
ые, %
1. Среднесписочная
численность, чел.
667
642
-25
96,25
2. Производительность
труда, тыс. руб./чел.
439,29
341,51
-97,78
77,74
3. Фонд заработной платы,
тыс. руб.
183282,18
188406,33
5124,15
102,80
4. Среднегодовая
заработная плата 1
работника, тыс. руб.
274,78
293,46
18,68
106,80
5. Стоимость основных
фондов, тыс. руб.
105937,65
92223,07
-13714,58
87,05
6. Фондоотдача, руб.
2,76
2,37
-0,39
85,86
7. Фондовооруженность,
тыс. руб.
158,82
143,64
-15,18
90,44
Выручка БУЗОО «Калачинская ЦРБ» по всем видам деятельности в
2015 г составила 293013,07 тыс. руб. и 219251,83 тыс. руб. в 2016 г.
Среднесписочная численность БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016
году уменьшилась на 25 человек по сравнению с предыдущим, 2015 г.
Производительность труда БУЗОО «Калачинская ЦРБ» за
исследуемый период также снизилась на 22,26 %.
Фонд заработной платы, в 2016 г. незначительно увеличился на 2,8%,
что в совокупности с сокращением численности работников привело к
повышению уровня среднегодовой заработной платы на 6,8%.
Показатели были рассчитаны по следующим формулам:
1. Производительность труда:
ПТ = В/ССЧ, (7)
70
где В – выручка,
ССЧ - средняя списочная численность работников за год.
2. Среднегодовая заработная плата 1 работника:
Х = Ф/ССЧ, (8)
где Ф – фонд заработной платы,
ССЧ - средняя списочная численность работников за год.
Снижение фондоотдачи БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в 2016 г.
составляет 14,14% по сравнению с 2015 г., что произошло за счет снижения
выручки. Чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее используются в
организации его основные средства. Соответственно, в нашем случае
снижение показателя в динамике расценивается отрицательно.
Также в 2016 г. снизился показатель фондовооруженности (на 9,56%),
что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия.
3. Фондоотдача:
Фо = В/ОФ, (9)
где В – выручка,
ОФ – основные фонды.
4. Фондовооруженность:
Фв = ОФ/ССЧ, (10)
где ОФ – основные фонды,
ССЧ – средняя списочная численность работников за год.
3.3. Основные направления развития деятельности, приносящей
доход, и совершенствования системы финансирования
учреждения здравоохранения
Существующие отрицательные тенденции в здравоохранении в
значительной мере обусловлены недостаточным финансированием в этой
71
сфере. Расходы государства на здравоохранение сократились не менее, чем
на 33 % за период 2001-2016 г.
Как известно, главной целью предоставления платных медицинских
услуг является увеличение объема и доступности медицинской помощи,
удовлетворение спроса на дополнительные медицинские услуги, улучшение
ее качества, а также привлечение дополнительных средств для
производственного и социального развития учреждения.
Финансовое планирование для учреждений здравоохранения не
рассмотрено в печатных изданиях, поэтому в каждом ЛПУ самостоятельно
ищут пути развития, объемов оказания медицинской помощи, их ресурсного
обеспечения и в итоге построения финансовых планов (смет).
Каждый руководитель, начиная с главного врача, заканчивая
руководителями первичного звена - заведующими отделениями и старшими
сестрами, должны четко на любой момент времени знать ответ на 4 основных
вопроса управления:
Что делать – определить систему целей, к которым необходимо
вести коллектив единомышленников, заранее просчитать ресурсы,
необходимые для их достижения.
Кто будет делать – четкое и конкретное определение
исполнителей.
За что исполнители будут работать – разработка критериев оценки
труда, системы стимулирования.
Каким образом – определение необходимых объемов информации,
ее сбор, передача заинтересованным лицам, подготовка управленческих
решений, контроль за их исполнением.
По результатам исследования мы увидели снижение эффективности
финансовой деятельности учреждения. Доходы от приносящей доход
деятельности в 2016 году оказались значительно ниже расходов, что привело
72
к убыткам учреждения по результатам финансового года. Причиной этому, в
основном, стало снижение количества оказанных услуг.
В БУЗОО «Калачинская ЦРБ» есть две существенные проблемы,
приведшие к тому, что учреждение недополучает прибыль:
1. вышел из строя аппарат УЗИ в поликлинике, что привело к потере
средств, полученных от предпринимательской деятельности;
2. для проведения медицинских осмотров не выделены отдельные
часы, поэтому многие пациенты тратят много времени в очередях.
В обоих случаях для быстрого и качественного получения услуги
пациенты едут в г. Омск, но при этом тратится время на дорогу, да и
стоимость услуг в г. Омск значительно выше, чем в Калачинской ЦРБ.
В результате опроса пациентов и данных о предоставленных ранее
услугах удалось рассчитать приблизительное количество услуг по
проведению УЗИ, которые будут проведены за год после ремонта аппарата в
поликлинике. Данные представлены в таблице 8.
Таблица 8
Планируемый доход от ультразвуковых исследований
№
п/п
Наименование услуги
Стоимость
услуги
Количество
услуг
Общая
стоимость
1
УЗИ абдоминальное
340,00
320
108 800,00
2
УЗИ гинекологическое
230,00
370
85 100,00
3
УЗИ акушерское
420,00
250
105 000,00
4
УЗИ почек и мочевого пузыря
230,00
160
36 800,00
5
УЗИ почек и надпочечников
230,00
180
41 400,00
6
УЗИ печени и желчного
пузыря
230,00
290
66 700,00
7
УЗИ простаты, мочевого
пузыря с определением
остаточной мочи
230,00
105
24 150,00
8
УЗИ щитовидной железы и
шейных лимфоузлов
275,00
150
41 250,00
9
УЗИ трансвагинальное
420,00
410
172 200,00
10
УЗИ урологический комплекс
у мужчин
400,00
265
106 000,00
11
УЗИ мягких тканей
125,00
240
30 000,00
12
УЗИ мочевого пузыря
125,00
210
26 250,00
13
УЗИ молочных желез и
лимфоузлов
230,00
230
52 900,00
Итого
-
-
896 550,00
73
ОАО ПТП «Медтехника» готово выполнить ремонт аппарата УЗИ.
Стоимость ремонта составляет 486 000,00 рублей.
Заработная плата специалистов, проводящих исследование за счет
средств от предпринимательской деятельности, за год составит 187 200,00
рублей, отчисления в фонды – 49420,08 рублей.
Исходя из этого, получаем:
896550,00 – 486000,00 = 410550,00 рублей планируемый доход от
проведенного УЗИ исследования на следующий год.
Также было выявлено, что уменьшилось количество проведенных
медицинских осмотров с целью получения заключений и медицинских
справок в БУЗОО «Калачинская ЦРБ». Опрос показал, что пациентам
прохождение медицинских осмотров для получения медицинских справок в
поликлинике неудобно из-за длительности услуги, однако, если уменьшить
время прохождения медицинского осмотра, пациенты будут обращаться в
поликлинику. Для этого необходимо выделить дополнительное время, в
которое не будут пересекаться очередь на получение услуг от основной
деятельности и деятельности, приносящей доход
В таблице 9 представлены средние показатели цен на прохождение
медицинских осмотров:
Таблица 9
Планируемый доход от проведения медицинских осмотров
№
п/п
Наименование услуги
Стоимость
услуги
Количество
услуг
Общая
стоимость
1
Оформление медицинской
справки по форме №086-У
1 150,00
500
575 000,00
2
Оформление санаторно-
курортной карты для детей
1 000,00
300
300 000,00
3
Обязательный медицинский
осмотр с оформлением
санитарной книжки
3 500,00
250
875 000,00
4
Справка на право ношения
оружия
1 500,00
120
180 000,00
5
Справка на право
управления автомобилем
1 600,00
500
800 000,00
Итого
-
-
2 730 000,00
74
В сумму затрат на проведение медицинского осмотра входит
заработная плата медицинских работников, страховые начисления на неё,
стоимость материалов, затраченных на исследование, и стоимость услуг,
разделенных пропорционально. Затраты представлены в таблице 10.
Таблица 10
Затраты на проведение медицинских осмотров
№
п/п
Наименование услуги
Стоимость
услуги
Количество
услуг
Общая
стоимость
1
Оформление медицинской
справки по форме №086-У
450,00
500
225 000,00
2
Оформление санаторно-
курортной карты для детей
320,00
300
96 000,00
3
Обязательный медицинский
осмотр с оформлением
санитарной книжки
1 230,00
250
307 500,00
4
Справка на право ношения
оружия
620,00
120
74 400,00
5
Справка на право
управления автомобилем
620,00
500
310 000,00
Итого
-
-
1 012 900,00
Выручка, полученная от проведения медицинских осмотров,
предположительно, составит:
2 730 000,00 – 1 012 900,00 = 1 717 100,00
В дополнение к разработанным мерам повышения эффективности
рекомендуется:
повысить информирование пациентов о возможности получения
дополнительных платных услуг;
рассмотреть варианты привлечения спонсорской помощи для
покупки нового современного оборудования, не уступающего коммерческим
клиникам для наращивания мощностей, повышения рентабельности за счет
увеличения объемов оказанных услуг.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях увеличивающейся конкуренции в современной системе
здравоохранения бюджетному учреждению сложно удержать клиента –
комфорт, качество и скорость получения медицинской помощи часто
заставляют пациента обращаться в коммерческие клиники.
В результате исследования были рассмотрены правовые и
теоретические основы бухгалтерского учета деятельности, приносящей
доход, предоставлена организационно-экономическая характеристика
учреждения, проведен анализ деятельности, приносящей доход в учреждении
здравоохранения, а также разработаны меры по развитию этой деятельности
и совершенствованию системы финансирования учреждения
здравоохранения.
Как видно из исследования, пока экономическая эффективность
БУЗОО «Калачинская ЦРБ» идет на спад. В 2016 году доходы учреждения
превысили расходы и привели к убыточности учреждения. Уровень
финансирования здравоохранения остается недостаточным. Одновременно
имеют место объективные факторы, обуславливающие увеличение расходов
учреждения на оказание услуг (рост цен на медикаменты, медицинскую
технику, коммунальные услуги) и уменьшение доходов от оказания услуг
(уменьшение объема услуг в следствии низкой конкурентоспособности).
Кроме того, возросли требования населения к условиям, качеству и
номенклатуре предоставляемой медицинской и лекарственной помощи.
Ситуация усугубляется нарастанием кадрового дефицита в
здравоохранении. Несмотря на повышение заработной платы, недостаточная
экономическая мотивация медицинских работников не позволяет в полной
мере повысить требования к качеству медицинской помощи. Сокращение
врачебных должностей происходит за счет низкой заработной платы и
увеличением загрузки врачей, в связи с этим учреждение применяет