46
с пациентами;
с организациями;
со страховыми организациями, работающими в системе
добровольного медицинского страхования (далее - ДМС).
Договор составляется в двух экземплярах, один из которых находится
у исполнителя, другой выдаётся на руки потребителю услуги.
Устная форма договора в соответствии с п. 2 ст. 159 ГК РФ
предусмотрена в случаях предоставления услуг немедленно (письменным
доказательством её предоставления являются записи в медицинской
документации, кассовый чек об оплате услуг, сумма в котором соответствует
прейскуранту на платные медицинские услуги).
Договоры с организациями на оказание платных медицинских услуг
работникам и членам их семей, а также договоры со страховыми
медицинскими организациями, работающими в системе ДМС, заключаются в
письменной форме.
При заключении договора до сведения граждан доводится
информация о возможности и порядке получения медицинских услуг на
бесплатной основе. Факт доведения до сведения граждан указанной
информации зафиксирован в договоре.
При оказании платных медицинских услуг заключается письменное
информированное добровольное согласие пациента на получение платной
услуги, которое вклеивается в первичную медицинскую документацию
(амбулаторная карта, история болезни).
После оказания услуги составляется акт оказанных услуг. При
получении оплаты от заказчика составляется бланк строгой отчетности
(квитанция) и выдается кассовый чек.
Данные проверенных и принятых к учету первичных документов
систематизируются в хронологическом порядке с отражением в следующих
регистрах бухгалтерского учета:
47
- Журнал операций по счету «Касса»;
- Журнал операций с безналичными денежными средствами.
Учет бланков документов ведется по их наименованиям, сериям и
номерам в книге учета бланков документов. Инвентаризация этих бланков
осуществляется в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе
наличных денежных средств. Для оформления результатов инвентаризации
бланков строгой отчетности предусмотрена опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности.
Поступившие в учреждение бланки строгой отчетности принимаются
материально ответственным лицом, проверяющим соответствие их
фактического количества, серий и номеров данным, указанным в
сопроводительных документах. Основанием для принятия бланков
документов на учет является акт их приемки, утверждаемый руководителем
учреждения. Хранятся бланки строгой отчетности в сейфах, в условиях,
исключающих их порчу и хищение.
2.3. Отражение в бухгалтерском учете учреждения деятельности,
приносящей доход
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету,
утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в
бухгалтерском учете четко разделяются все операции по разным видам
финансового обеспечения (деятельности) за счет присвоения им
соответствующих кодов 18 разряда счета. Данный механизм обеспечивает
ведение раздельного бухгалтерского учета исполнения плана финансово-
хозяйственной деятельности по разным видам деятельности учреждения, в
том числе по приносящей доход деятельности (код 2 18 разряда).
Расходы по приносящей доход деятельности БУЗОО «Калачинская
ЦРБ» формируют фактическую себестоимость оказанных услуг на основании
48
первичной документации в корреспонденции счетов дебета 2 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и
кредита 2 302 00000 «Расчеты по принятым обязательствам», 2 303 00 000
«Расчеты по платежам в бюджеты», 2 105 00 000 «Материальные запасы»,
2 104 00 000 «Амортизация» и т.д.
Информация о начисленных расходах по приносящей доход
деятельности подлежит раскрытию в составе бухгалтерской отчетности
БУЗОО «Калачинская ЦРБ» в зависимости от признания данных расходов
финансовым результатом или нет.
Если расходы по приносящей доход деятельности признаны
финансовым результатом, т.е. произведено списание фактической
себестоимости оказанных услуг на финансовый результат с кредита счета
2 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение
работ, услуг» в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных
работ, услуг», то данная информация подлежит раскрытию в составе
бухгалтерской отчетности ф. 0503721 в строке 150 и в налоговых
Декларациях по налогу на прибыль и НДС.
Если расходы по ПДД не признаны финансовым результатом
отчетного периода (дебетовое сальдо счета 2 109 00 000), то данные расходы
по незавершенным услугам по окончании года подлежат раскрытию на
балансе учреждения ф. 0503730 в строке 094.
Кассовые расходы по приносящей доход деятельности отражаются в
бухгалтерском учете на основании расходных первичных документов по
кредиту счета 2 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства» в корреспонденции дебета счетов
2 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 2 303 00 000 «Расчеты
по платежам в бюджеты» и т.д.
49
Информация о кассовых расходах (платежах) по приносящей доход
деятельности подлежит раскрытию в составе бухгалтерской отчетности ф.
0503737 в строке 200.
Финансовый результат по приносящей доход деятельности БУЗОО
«Калачинская ЦРБ» формируется как разница между доходами и расходами,
признанными финансовым результатом. Положительный финансовый
результат – кредитовое сальдо счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания
платных работ, услуг» до налогообложения налогом на прибыль. Данная
информация подлежит раскрытию в составе бухгалтерской отчетности ф.
0503721 в строке 291 и налоговой Декларации по налогу на прибыль.
Учреждение перечисляет налог на прибыль в качестве
ежеквартального авансового платежа.
Доходы от предпринимательской деятельности учитываются на
основании принципа пропорционального распределения расходов. Сумма
полученного дохода может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с
ведением приносящей доход деятельности. Порядок пропорционального
распределения доходов и расходов: вычислить процент поступлений от
приносящей доход деятельности и в такой же пропорции признавать
расходы.
Начисление налога на прибыль в БУЗОО «Калачинская ЦРБ»
производится в корреспонденции дебета счета 2 401 10 130 «Доходы от
оказания платных работ, услуг» с кредитом счета 2 303 03 000 «Расчеты по
налогу на прибыль организаций». Информация о начисленной суммы налога
на прибыль подлежит раскрытию в составе бухгалтерской отчетности ф.
0503721 в строке 292 и налоговой Декларации по налогу на прибыль.
Информация об оставшейся сумме положительного финансового
результата после налогообложения (кредитовое сальдо счета 2 401 10 130)
раскрывается в составе бухгалтерской отчетности ф.0503721 строке 290 и как
нераспределенная прибыль в налоговой Декларации по налогу на прибыль.
50
В соответствии п. 134 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н в
учреждении организован учет затрат по экономическим элементам на счете
109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг». В связи с
этим, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть
определена, распределение производственных расходов осуществляется
пропорционально.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) формируют
затраты учреждения, как учтенные ранее в качестве расходов будущих
периодов (счет 401 50 «Расходы будущих периодов»), так и в данном
отчетном периоде (счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции,
работ, услуг»).
Определение (исчисление) себестоимости готовой продукции (работ,
услуг) является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а
также текущей оценки результатов приносящей доход деятельности
учреждения.
При оценке себестоимости готовой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства,
выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно
производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной
работой, оказанной услугой (счет 109 70 «Накладные расходы производства
готовой продукции, работ, услуг»).
При оценке полной себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
себестоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением
деятельности учреждения (счет 109 80 «Общехозяйственные расходы»).
К прямым относятся расходы, связанные с производством и
реализацией оказываемых услуг. Учитываются на счете
109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
К косвенным затратам относятся затраты, связанные с обслуживанием
и управлением деятельностью учреждения (в т.ч. административно-
51
управленческие расходы) и учитываемые по счетам 109 70 «Накладные
расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (коды КОСГУ
271, 272, 290) и 109 80 «Общехозяйственные расходы» (коды КОСГУ
211, 213, 221-226, 290).
Ежемесячно косвенные затраты БУЗОО «Калачинская ЦРБ» подлежат
включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) на счет
109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
В бухгалтерском учете материальные расходы по видам расходов
отражаются корреспонденцией счетов в следующем порядке:
Дебет 2 109 70 272
Кредит 2 105 00 440.
В бухгалтерском учете расходы по оплате труда и отчисления на
социальные нужды по основному персоналу учреждения отражаются в виде
прямых затрат в корреспонденции счетов в следующем порядке:
Дебет 2 109 60 211,213
Кредит 2 302 11 730, 2 303 02…730.
В бухгалтерском учете расходы на обслуживание и управление
отражаются в корреспонденции счетов в следующем порядке:
Дебет 2 109 80 211
Кредит 2 302 11 730 – в части начисленной заработной платы АУП,
МОП и вспомогательного персонала учреждения,
Дебет 2 109 80 213
Кредит 2 303 02…730 – в части отчислений на заработную плату
АУП, МОП и вспомогательного персонала
Дебет 2 109 70 271, 290
Кредит 2 104 00 410, 2 303 05 730
Дебет 2 109 80 221-226,290
Кредит 2 302 21(22–26,91) 730.
52
На бухгалтерских счетах 109 70 «Накладные расходы производства
готовой продукции, работ, услуг», 109 80 «Общехозяйственные расходы»
ежемесячно подлежат учету накладные (косвенные) расходы, которые
распределяются по окончании каждого месяца и включаются в состав
фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в определенной доле.
Таким образом, данные счета не имеют сальдо по окончании каждого месяца
и подлежат закрытию на счет себестоимости продукции (работ, услуг) в
следующей корреспонденции счетов:
Дебет 2 109 60 200
Кредит 2 109 70 200, 2 109 80 200.
По окончании каждого месяца счет 109 60 «Себестоимость готовой
продукции, работ, услуг» подлежит закрытию на финансовый результат,
формируемый в рамках деятельности, приносящей доход:
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 109 60 200.
Приведем общую схему отражения операции по оказанию услуг в
учреждении в рамках приносящей доход деятельности:
1. Учтены фактические затраты по оказанию услуг (сформирована
фактическая себестоимость услуги):
Дебет 2 109 60 211,213
Кредит 2 302 11 730, 2 303 02…730 – в части расходов по оплате труда
и отчислений на социальные нужды по основному персоналу учреждения;
Дебет 2 109 60 211,213
Кредит 2 109 80 211,213 – в части расходов по оплате труда и
отчислений на социальные нужды по АУП, МОП и вспомогательному
персоналу;
Дебет 2 109 60 271,272,290
Кредит 2 109 70 271,272,290 – в части расходов на амортизационные
отчисления, стоимости израсходованных материальных запасов и расходов,
источник покрытия которых – код КОСГУ 290;
53
Дебет 2 109 60 221–226
Кредит 2 109 80 221–226 – в части расходов, источник покрытия
которых – коды КОСГУ 221–226.
2. После оказания услуги заказчику на рыночную стоимость (включая
НДС) выставлен счет-фактура, начислена задолженность заказчика по оплате
и доход отчетного периода (момент налогообложения):
Дебет 2 205 31 560
Кредит 2 401 10 130.
3. Списана фактическая себестоимость оказанной услуги в
уменьшение начисленного дохода по оказанной услуге:
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 109 60 200.
4. Поступили денежные средства от заказчика на лицевой счет в
органе казначейства за оказанную услугу:
Дебет 2 201 11 510
Кредит 2 205 31 660.
5. Поступили денежные средства от заказчика в кассу учреждения за
оказанную услугу
Дебет 2 201 34 510
Кредит 2 205 31 660.
6. Сданы на лицевой счет в органе казначейства полученные от
заказчика средства за оказанные услуги
Дебет 2 201 11 510
Кредит 2 201 34 610.
7. Сопоставлением сумм начисленных доходов с суммами
начисленных расходов (обороты счета 2 401 10 130) выявляется разница,
показывающая соответствующий финансовый результат от приносящей
доход деятельности. Превышение доходов над расходами – положительный
результат, (кредитовое сальдо счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания
54
платных работ, услуг»), учитываемый при налогообложении налогом на
прибыль:
Дебет 2 401 10 130
Кредит 2 303 03 730.
При этом кредитовое (после налогообложения) сальдо счета
2 401 10 130 является переходящим остатком на следующий месяц.
Таким образом, счет 2 401 10 130 ежемесячно в течение года не
закрывается, а подлежит закрытию заключительным оборотом декабря на
счет 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»:
Дебет 2 401 10 130
Кредит 2 401 30 000.
На основании решения ИФНС учреждение освобождено от уплаты
НДС, что отражено в Учетной политике для целей налогообложения.
Для наглядности приведем примеры хозяйственных операций,
проведенных в учреждении.
Пример 1. 26 июня 2015 года был заключён договор № 341/86 с БОУ
«СОШ № 2» на проведение периодических медицинских осмотров
работников. Сумма договора составила 149536,27 руб. На основании счета на
лицевой счет был перечислен аванс в размере 30% от суммы заключенного
договора. По факту оказания услуг был подписан акт выполненных работ на
128694,02 руб. и выставлена счет-фактура на всю сумму оказанных услуг,
вследствие чего подписано дополнительное соглашение об уменьшении
суммы договора. Учреждение освобождено от уплаты НДС.
Таблица 1.
Учёт расчетов за оказанные услуги
Дата
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
02.07.
2015
Получен на лицевой счет
учреждения аванс за
оказанные услуги
2 201 11 510
2 205 31 660
аванс
44 860,88
15.07.
2015
Оказаны платные услуги
сторонней организации
2 205 31 560
2 401 10 130
128 694,02
55
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
15.07.
2015
Списаны использованные
медикаменты
2 109 61 272
2 105 31 440
26 400,00
25.08.
2015
Получен на лицевой счет
учреждения окончательный
расчет за оказанные услуги
2 201 11 510
2 205 31 660
83 833,14
28.07.
2015
Начислена заработная плата
2 109 61 211
2 302 11 730
21 000,00
28.07.
2015
Начислен НДФЛ
2 302 11 830
2 303 01 730
2 730,00
28.07.
2015
Начислены страховые взносы
по платежам в бюджет
2 109 61 213
2 303 xx 730
5 481,00
30.07.
2015
Перечислена заработная плата
2 302 11 830
2 201 11 610
21 000,00
30.07.
2015
Перечислен НДФЛ
2 303 01 830
2 304 05 211
2 730,00
30.07.
2015
Перечислены платежи в
бюджет
2 303 xx 830
2 201 11 610
5 481,00
Пример 2. 22 января 2016г. из кассы были выданы денежные средства
под отчет Савицкому М.С. в размере 2360,00 рублей на приобретение 10
канистр моторного масла для использования в предпринимательской
деятельности. 23 января Савицкий предоставил авансовый отчет и товарную
накладную, на основании которой были оприходованы ГСМ.
Таблица 2.
Учёт расчетов за приобретённые товары
Дата
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
22.01.
2016
Выдано под отчет
2 208 34 560
2 201 34 610
2 360,00
23.01.
2016
Принят к учету авансовый
отчет, оприходованы ГСМ
2 105 33 340
2 208 34 660
2 360,00
Пример 3. 05 ноября 2016г. на основании требования-накладной
хирургическому отделению были выданы со склада и списаны в
производство медикаменты на сумму 15000,00 рублей.