33
приобретенного и относимого на расходы амортизируемого имущества.
Основной целью анализа налоговой отчетности является выявление резервов
повышения эффективности деятельности организации, связанных с
формированием и погашением налоговых обязательств. Для достижения этой
цели анализируют состав, структуру и динамику налоговых обязательств,
определяют влияние налоговых обязательств на финансовое состояние
организации.
Информация статистических форм отчетности позволяет
проанализировать динамику среднесписочной численности работников
организации, динамику фонда заработной платы и уровень среднемесячного
заработка одного работника. Используя дополнительно информацию
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, проводят анализ
показателей выработки работников, фондовооруженности. По отдельным
субъектам малого бизнеса могут быть рассчитаны показатели отгруженной
продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг различной
отраслевой направленности.
Налоговый учет и отчетность - единственный вид учета, обязанность
ведения которого распространяется на всех представителей малого бизнеса.
Однако информация налоговой отчетности, так же, как и информация
статистической отчетности, ограничена целями ее формирования.
Таким образом, информация, которой располагают субъекты малого
бизнеса и их контрагенты, обособленно используемая в целях анализа, не
отвечает основным требованиям, предъявляемым к информационно-
аналитическому обеспечению процесса принятия управленческого решения.
Аналитичность информации - одно из таких требований, которое означает
соответствие информации (независимо от источников ее получения)
потребностям анализа, т.е. информация должна "обеспечивать поступление
данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая
в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических
34
явлений и процессов".
26
Не отвечает такая информация и требованию
объективности: выводы, сделанные по результатам анализа сокращенных форм
бухгалтерской отчетности либо в их отсутствии, по результатам налоговой и
статистической отчетности, не будут соответствовать действительности в силу
отсутствия необходимых для анализа данных.
Проект федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает
решение проблемы информационного обеспечения путем распространения
действия закона на "...физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты, нотариусов, занимающихся частной практикой".
27
Вменение субъектам малого бизнеса обязанности составления полного
комплекта форм бухгалтерской отчетности расширит возможности аналитика,
но одновременно усложнит процесс учета и представления информации об
имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях и результатах
деятельности малого предприятия, что приведет к нарушению требования
рациональности информационно-аналитического обеспечения, означающего
минимум затрат для сбора информации при максимально полном
удовлетворении потребностей аналитика. Отсюда следует, что вопрос
информационного обеспечения деятельности субъектов малого бизнеса должен
решаться с учетом особенностей их функционирования, обусловленных
численностью и масштабами деятельности, т.е. должен предполагать
соблюдение упрощенного порядка ведения учета и формирования отчетности
при обеспечении полноты и достаточности последней.
Считаем, что добиться этого можно при использовании для целей
управления и анализа не полного, а сокращенного комплекта форм
бухгалтерской отчетности с привлечением данных налоговой, а также
статистической отчетности, обязанность формирования которых у малого
предприятия уже существует.
26
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина
России от 6.05.1999 г. № 32.
27
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ и часть 2 от 26.01.2001 г. №14-ФЗ.
35
Чтобы иметь возможность использовать данные налогового учета и
отчетности в целях анализа, необходимо идентифицировать эти данные, так как
их формирование осуществляется в условиях различных налоговых режимов.
Можно сделать вывод об идентичности состава доходов налогоплательщиков
при УСН и ЕСХН. Несколько отличается состав доходов индивидуального
предпринимателя и организации, применяющей общий режим
налогообложения.
Чтобы сделать окончательный вывод о возможностях использования
информации налогового учета о доходах и расходах в анализе, считаем
необходимым и достаточным сопоставить порядок их признания, данные
которой свидетельствуют о неполном совпадении порядка признания доходов и
расходов кассовым методом при различных режимах налогообложения.
Обобщение исследованной информации позволило сделать следующие
выводы.
1. Наибольшую ценность для анализа, с точки зрения разнообразия и
детализации данных, представляет бухгалтерская отчетность, однако
сокращение форм отчетности привело к частичной утрате информации,
имеющей важное значение для анализа. В результате бухгалтерский учет в
отношении субъектов малого бизнеса перестал выполнять одну из основных
своих задач, реализующуюся через отчетность, - обеспечение информацией
внутренних и внешних пользователей, что лишило их возможности проведения
анализа отчетности и принятия соответствующих управленческих решений.
2. Ограниченность информации, содержащейся в регистрах налогового
учета и отчетности, не позволяет использовать ее в качестве единственного
источника для анализа деятельности субъектов малого бизнеса, однако
обязательность ведения налогового учета и тот факт, что информация
налогового учета формируется на основе тех же первичных документов, что и
информация бухгалтерского учета, позволяет считать налоговый учет одним из
основных источников данных для такого анализа.
36
3. Информация статистического учета также может быть применена для
целей анализа, поскольку эффективность использования трудовых ресурсов
оказывает непосредственное влияние на показатели финансово-хозяйственной
деятельности, а показатели материального стимулирования, текучести кадров,
задолженности по оплате труда характеризуют стабильность и эффективность
работы предприятия.
4. Перечисленные виды отчетности не взаимозаменяемы, поэтому
полнота информации для принятия эффективных управленческих решений
может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа
бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
5. Состав и порядок признания доходов и расходов кассовым методом в
налоговом учете не одинаковы: имеются расхождения в разрезе режимов
налогообложения, а также налогоплательщиков - юридических и физических
лиц. Указанные расхождения необходимо учитывать при анализе налоговой
нагрузки нескольких предприятий, использующих разные режимы
налогообложения, а также одного предприятия, занимающегося видами
деятельности, облагаемыми различными налогами.
37
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ доходов и расходов на
малом предприятии
2.1 Краткая характеристика ООО «Регион Комплект»
Общество с ограниченной ответственностью «Регион Комплект»» (далее
ООО «Регион Комплект») является юридическим лицом, имеет круглую печать
и штампы со своим наименованием, свой торговый знак, расчетный и иные
счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной
деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.
Многоступенчатый контроль качества на всех этапах выполнения работ
обеспечивает долговечность и безотказную работу оконных конструкций. Для
изготовления и монтажа окон используются только качественные материалы и
комплектующие ведущих европейских производителей.
На данный момент «Регион Комплект» предлагает своим клиентам
следующий ассортимент продукции:
1. Пластиковые окна и двери от европейского производителя:
- " Salamander " (Германия)
- " КВЕ " (Германия)
2. Окна и двери из «теплого» и «холодного» алюминиевого профиля AGS
3. Остекление лоджий и балконов:
- Пластиковыми раздвижными конструкциями
- Алюминиевыми раздвижными конструкциями
3. Остекление фасадов
4. Системы приточной вентиляции «Аэрэко»
5. Стеклопакеты
6. Отливы из оцинкованной стали с покрытием полиэстер
Время показало правильность стратегического выбора - все эти годы
компания производит пластиковые окна и двери только из немецкого
оригинального профиля "Salamander" . Прекрасные теплофизические свойства,
38
продуманная конструкция, технологичность производства, доступные цены
принесли окнам " Salamander " заслуженную славу лидера оконного рынка.
Собственное производство позволяет выпускать несколько тысяч м2
пластиковых окон Salamander в год и полностью обеспечивать заказчиков
дополнениями - подоконниками, отливами, москитными сетками.
"Мастеровые" - это не только пластик " Salamander ", но еще и
алюминиевый профиль немецкой фирмы " КВЕ GREENLINE " . За годы работы
компания установила тысячи квадратных метров алюминиевых витражей,
фасадных и объемных конструкций из немецкого теплоизолирующего профиля
" КВЕ GREENLINE ".
Зимние сады, остекление бассейнов, атриумы, стеклянные перекрытия,
прозрачные кровли и фонари - "Мастеровые" предлагают разнообразные - часто
нестандартные - конструктивные решения выполнения и установки
алюминиевых конструкций.
Деятельность предприятия регулируется Законом РФ «О предприятии»,
уставом, а также другими нормативными документами и законодательными
актами. Предприятие является самостоятельным хозяйственным объектом с
правами и обязанностями юридического лица. Предприятие имеет право
заниматься хозяйственной деятельностью, исходя из целей и заданий,
составлять договора, нести ответственность согласно своей обязанностей.
Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости, обеспечивает социальное развитие и
стимулирование работников за счет накопленных средств, несет полную
ответственность за результаты собственной хозяйственной деятельности и
выполнение возложенных на себя обязательств перед поставщиками и
потребителями, бюджетом, банками, а также перед трудовым коллективом
согласно действующему законодательству.
Предприятие создано с целью получения прибыли от хозяйственной
деятельности, которая направлена на пополнение рынка товарами и услугами
для максимального удовлетворения потребностей населения и реализации на
39
базе получения прибыли социальных и экономических интересов основателей
и членов коллектива.
Предприятие создано и действует в виде общества с ограниченной
ответственностью.
Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные
средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе
предприятия. Имущество предприятия, включая взносы основателей,
произведенную продукцию, полученный доход являются исключительной
собственностью основателей, которые имеют право распоряжаться им
самостоятельно, продавать или передавать третьим лицам.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- денежные и имущественные взносы основателей;
- доходы, полученные от хозяйственной деятельности, реализации
продукции и услуг;
- доходы от акций, ценных бумаг, депозитных вкладов и вкладов в
капитал других предприятий;
- кредиты банков и других кредитных организаций;
- другие источники, не запрещенные действующим законодательством.
Предприятие осуществляет учет всей своей деятельности, контроль за
ходом производства продукции и услуг, ведет оперативный бухгалтерский учет
и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством.
Основными принципами ведения обществом экономической
деятельности являются:
- безубыточность ее в целом для общества;
- демократичность управления всеми видами хозяйственной
деятельности;
- обязательное информирование советом и правлением общества через
средства массовой информации о результатах экономической деятельности
общества.
40
2.2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
В ООО «Регион Комплект» для обобщения информации о доходах и
расходах организации и ее финансовых результатах в рабочем плане счетов
финансово-хозяйственной деятельности выделены следующие счета: счет 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата.
На счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о прочих
доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и
доходов.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 96 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о
формировании конечного результата деятельности предприятия за отчетный
период, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.
На перечисленных счетах формируются аналитические данные, которые в
виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о
прибылях и убытках за отчетный год (форма 2). Для накопления итогов и
формирования финансового результата необходимо получение:
достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе,
необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
41
(участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного
года.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется
показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.
Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется
накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и
убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток
(по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится
промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по
завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала
– за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала
формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Конечный финансовый результат организации складывается под
влиянием:
а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров,
работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет
деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача
в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в
уставные капиталы других организаций);
б) финансового результата от продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов и другого имущества (части
операционных доходов и расходов);
в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества).
Различие между этими составными частями прибыли или убытков
состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
42
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.
Финансовый результат от продажи имущества. Прочие доходы и расходы
вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем
ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на
прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу
на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма убытка списывается с кредита счета 96 в дебет счета 84.
Конечный финансовый результат организации за отчетный период
выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после
вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных
результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения
обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом,
поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы
организации:
штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий
кредитного договора;
обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.
По окончании календарного отчетного года от суммы фактической
бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в
первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся