43
бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом
корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое
использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме
авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и
приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения,
не предусмотрено.
Теперь рассмотрим порядок учета прибыли от основной деятельности
(прибыль от продажи и оказания услуг). ООО «Регион Комплект» получает
основную часть прибыли от продажи и оказания услуг по установке
пластиковых окон. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и
других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее
производство и реализацию.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют
по счету 90 «Продажи».
В Инструкции к Плану счетов в описании счета 90 «Продажи»
перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и
себестоимость которых отражается на счете 90.
По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма выручка от продажи
продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг), а по дебету этого
счета учитывается полная фактическая себестоимость реализованной
продукции, работ, услуг.
Сопоставлением дебета и кредита счета 90 «Продажи» выявляется
финансовый результат от продаж.
К счету 90 «Продажи» в ООО «Регион Комплект» открыты следующие
субсчета:
90/1 – «Выручка»;
90/2 –»Себестоимость продаж»;
90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;
44
90/9 –»Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, учитываются соответственно поступившая
выручка от продажи товаров, себестоимость реализованных товаров,
начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1
определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Открытые к
счету 90 «Продажи» субсчета (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними
записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Выручка от основной деятельности ООО «Регион Комплект» отражается
в Отчете о прибылях и убытках. Эта выручка отражается в бухгалтерском учете
предприятия только в том случае, если выполняются следующие условия:
предприятие имеет право получить эту выручку (это можно
подтвердить, например, договором);
сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например,
себестоимость проданной продукции), можно определить;
есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция
увеличит экономические выгоды предприятия;
право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю,
работа принята заказчиком или услуга оказана.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете ООО
«Регион Комплект» отражается не выручка, а кредиторская задолженность, т.е.
поступившие от покупателя средства показывается как авансы или доходы
будущих периодов.
45
Выручку от продаж в бухгалтерском учете ООО «Регион Комплект»
отражают методом начисления. При его использовании выручку от продаж
отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права
собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы
предприятия в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они
фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.
При отражении суммы выручки от продажи товаров в бухгалтерском
учете ООО «Регион Комплект» делается следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90/1 - признана выручка от продажи продукции товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Затем сразу списывается себестоимость проданных товаров (работ,
услуг). Эта операция отражается проводкой:
Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров (работ,
услуг).
Сразу после отражения выручки и списания себестоимости в
бухгалтерском учете делаются проводки по начислению налогов, входящих в
цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы,
таможенные пошлины).
При начислении НДС составляется проводка:
Дебет 90/3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.
Затем по итогам отчетного периода выявляется конечный финансовый
результат. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью
продаж положительная, в учете показывается прибыль. Отражают ее
заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки
от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту
сумма заключительными оборотами месяца отражается по кредиту субсчета
90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
46
ООО «Регион Комплект» в октябре 2016 года продало пластиковых окон
на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость -
65 000 руб. Расходы по установке товаров составили 15 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Регион Комплект» по данным операциям
сделаны записи, представленные в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Журнал хозяйственных операций ООО «Регион Комплект»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
62
90/1
118 000
Отражена выручка от продажи товаров
90/3
68
18 000
Начислен НДС
90/2
41
65 000
Списана себестоимость проданных товаров
90/2
44
15 000
Списаны издержки обращения
51
62
118 000
Поступили от покупателей деньги за товары
90/9
99
20 000
Отражена прибыль октября (118 000 - 18 000 -
65 000 - 15 000)
Как видно из примера, по состоянию на 1 ноября 2015 года у ООО
«Регион Комплект» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:
по кредиту субсчета 90/1 (выручка) - 118 000 руб.;
по дебету субсчета 90/2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65
000 + 15 000);
по дебету субсчета 90/3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000
руб.;
по дебету субсчета 90/9 (финансовый результат) - 20 000 руб.
Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.
Таким образом, учет прибыли от основной деятельности ООО «Регион
Комплект» в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной
деятельности ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета
отражается сумма выручки за проданную продукцию, а по дебету –
себестоимость проданной продукции, а также сумма налога на добавленную
стоимость, исчисляемая с суммы выручки.
47
Финансовый результат определяется в конце каждого месяца путем
сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Если разница между
выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете
показывается прибыль, в обратном случае – убыток.
2.3 Учет прочих доходов и расходов
Учет прочих доходов и расходов ООО «Регион Комплект» ведет в
соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и
расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Регион Комплект»
открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы».
На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются следующие операции:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации,
оформляемые бухгалтерскими записями типа:
Дебет 76 Кредит 91/1 - начислена арендная плата;
Дебет 91/2 Кредит - начислен НДС от суммы арендной платы;
2) прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, отражается бухгалтерской записью:
Дебет 76/»Расчеты по совместной деятельности» Кредит 91/1 - начислена
прибыль от участия в совместной деятельности.
Помимо прибыли, полученной ООО «Регион Комплект» в результате
совместной деятельности, аналогично отражают также разницу между
48
стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и
стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности;
3) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров:
Дебет 62 Кредит 91/1 - начислена выручка от продажи основных средств,
нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочего
имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);
Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы
выручки;
4) поступления от продажи иностранной валюты (как обязательной, так и
инициативной):
Дебет 51 Кредит 91/1 - сумма в рублях, полученная от продажи
иностранной валюты;
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению:
Дебет 76 Кредит 91/1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным
договорам;
Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы
штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;
6) поступления, связанные с безвозмездным получением активов:
Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление объекта основных
средств;
Дебет 01 Кредит 08 - оприходован объект основных средств;
Дебет 20, 23, 25, 26 и т.п. Кредит 02 - ежемесячное начисление
амортизации;
Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременное отражение поступлений,
связанных с безвозмездным получением активов;
7) поступления в возмещение причиненных организации убытков:
49
Дебет 76 Кредит 91/1 - поступления в возмещение причиненных
организации убытков;
8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции,
как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете,
допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:
Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущем отчетном году затраты на
модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты
производства;
9) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности:
Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от списания сумм кредиторской
задолженности, по которым истек срок исковой давности;
10) положительные курсовые разницы:
Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д. Кредит 91/1 - отражены
положительные курсовые разницы
11) прочие доходы.
К прочим доходам также относится стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов:
Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы запасные части, прочие
материально-производственные запасы, оставшиеся после списания основных
средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.
На субсчете 91/2 «Прочие расходы» в ООО «Регион Комплект»
отражаются следующие операции:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации:
Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация сданного в аренду имущества;
Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду
имущества;
50
2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация,
при их выбытии:
Дебет 01/»Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание
первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;
Дебет 02 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание
накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;
Дебет 91/2 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание
остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;
3) фактическая себестоимость других активов, списываемых
организацией:
Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание фактической себестоимости
материалов при их продаже;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов:
Дебет 91/2 Кредит 76 - начислена задолженность сторонней организации
по демонтажу объекта основных средств;
5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты
Дебет 91/2 Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма
проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи)
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями
Дебет 91/2 Кредит 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.
Однако не все услуги банка могут быть приняты как расходы и в
бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета
постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.
7) расходы организации по содержанию законсервированных
производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:
Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по
содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов,
мобилизационных мощностей;
51
8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров), прекращением производства, не давшего продукции:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием
производственных заказов (договоров), прекращением производства, не
давшего продукции;
9) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений
организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение
финансовых вложений, и т.п.:
Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций,
связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся
организации;
10) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за
счет финансовых результатов в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество,
государственная пошлина и др.):
Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» -
начислен налог на имущество организации;
11) расходы, связанные с предоставлением организацией другим
организациям займов:
Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации
по проверке экономической благонадежности заемщика;
12) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов,
размещением заемных обязательств:
28
Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с
получением займов и кредитов;
13) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате:
28
Богатырева Е. И. Отражение финансовых результатов в отчетности. // «Бухгалтерский учет», 2013. - №3. – с.
8-14.
52
Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
14) возмещение причиненных организацией убытков:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. -
возмещение причиненных организацией убытков;
15) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания:
Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы
дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
16) отрицательные курсовые разницы:
Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены
отрицательные курсовые разницы;
17) прочие расходы.
Также согласно п. 7 ПБУ 17/02 к прочим расходам относятся расходы
организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ, которые не удовлетворили какому-
либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР,
учитываемыми на счете 04:
Дебет 91/2 Кредит 08/»Выполнение научно-исследовательских, опытно-
констукторских и технологических работ» - расходы организации, связанные с
выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
Основные бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов
приведены в таблице 2.2.