31
По состоянию на 31 декабря 2022 г. совокупные активы организации
составляли 75,2 млн руб., что на 59,1 млн руб. (в 4,7 раза) больше, чем в 2020 г.
В 2022 г. получена прибыль от продаж в размере 56562 тыс. руб., которая
увеличилась по сравнению с 2020-2021 гг. на 45043 тыс. руб. и 53120 тыс. руб.
соответственно. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на
51063 тыс. руб., составив 54920 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов за 2022 год повысилась
по сравнению с аналогичными периодами прошлых лет на 147,5 тыс. руб. и
составила 193 тыс. руб. На протяжении всего анализируемого периода
увеличивается стоимость основных средств.
Среднесписочная численность персонала ООО «МТА-Транс¬ в динамике
имеет стабильность и составляет 5 человек. Среднемесячная зарплата за
последние три года незначительно выросла (11,8%) по отношению к выручке,
что свидетельствует об экономически рациональной организации оплаты труда
на предприятии.
Коэффициент автономии организации по состоянию на 31 декабря 2022 г.
составил 0,85. Этот коэффициент показывает степень зависимости предприятия
от заемного капитала. Полученное значение указывает на то, что ООО МТА-
Транс не спешит к привлечению заемных денежных средств.
В таблице 11 рассчитаны показатели, рекомендованные в методике
Федерального управления.
Таблица 2.11
Показатели ликвидности ООО «МТА-Транс¬
Показатель
Значение показателя
Абсолютное
изменение
Нормативное
значение
Соответствие
фактического
значения
нормативному
на конец
периода
на
31.12.2020
на
31.12.2022
1
2
3
4
5
6
1. Коэффициент
текущей ликвидности
6,26
6,82
+1,18
не менее 2
соответствует
2. Коэффициент
0,84
0,85
+0,03
не менее 0,1
соответствует
32
Показатель
Значение показателя
Абсолютное
изменение
Нормативное
значение
Соответствие
фактического
значения
нормативному
на конец
периода
на
31.12.2020
на
31.12.2022
1
2
3
4
5
6
обеспеченности
собственными
средствами
3. Коэффициент утраты
платежеспособности
x
3,57
X
не менее 1
соответствует
Как можно пронаблюдать из данных, представленных в таблице 10
коэффициенты по состоянию на 31.12.2022 г. оказались в пределах допустимых
норм. На конец периода при норме не менее 2 коэффициент текущей
ликвидности имеет значение 6,83. За весь период коэффициент вырос на 1,18.
Организация может оплачивать свои долги за счет оборотных активов, не
продавая имущество — недвижимость и оборудование. Соответствующим
норме, как и первый коэффициент, оказался коэффициент обеспеченности
собственными средствами (0,85 при норме не менее 0,1). В течение
анализируемого периода имело коэффициент вырос на 0,03. Это означает, что
предприятие имеет достаточное количество собственных оборотных средств
для покрытия текущих обязательств перед кредиторами. Коэффициент утраты
платежеспособности — это третий показатель, который используется для
оценки перспективы утраты нормальной структуры баланса
(платежеспособности) предприятием в течение трех месяцев при сохранении
тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными
средствами. Значение коэффициента утраты платежеспособности (3,56)
указывает на низкую вероятность утраты платежеспособности в ООО «МТА-
Транс¬.
Объем выполненных услуг в 2022 г. составляет 452 единицы и
увеличился за анализируемый период на 255 единиц. Данный показатель
подтверждает факт того, что организация развивается и увеличивает свою
выручку.
33
Далее рассчитаем основные показатели рентабельности организации.
Данные показатели определяются по данным бухгалтерской отчетности ООО
«МТА-Транс¬ и указаны в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Показатели рентабельности ООО «МТА-Транс¬
1
№
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абс. откл. (+,-)
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021г.
1
Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом рубле
выручки).
12,4
28,9
45,4
16,5
16,5
2
Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж до уплаты % и
налогов в каждом рубле выручки).
14,9
28,3
44,6
13,4
16,3
3
Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой прибыли
в каждом рубле выручки).
13,9
27,3
44,1
13,4
16,8
По результатам расчетов, предоставленных в таблице 10, можно сделать
вывод, что организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от
финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные
значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.
Высокий уровень и рост показателей свидетельствует o благоприятном
финансовом состоянии организации.
Рентабельность продаж за 2022 год составила 45,4%. При этом имеет
место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2020
и 2022 год (+37%).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за
2022 год составила 44,6%. То есть в каждом рубле выручки организации
содержалось 44,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
1
Составлено автором по: [20,41]
34
Рентабельность по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом
рублей выручки), за последний год составила 44,1%.
Рассмотрим динамику показателей рентабельности продаж на рисунке 1.
Рисунок 2.1 – Динамика показателей рентабельности продаж.
Рисунок 2.1 позволяет наглядно увидеть, динамику показатели
рентабельности в 2020, 2021 и 2022 гг.
Наибольшее значение рентабельности продаж ООО «МТА-Транс¬
пришлась на 2022 год и составила 44,1-45,4 %, наименьшая величина в 2020
году 12,4-14,9 %. Полученные значение находится в пределах нормы.
Резюмируя все вышесказанное, можно сделать вывод, что в течение
анализируемого периода показатели деятельности организации, имеют
исключительно хорошие значения:
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на
31.12.2022 демонстрирует вполне соответствующее нормальному
значение, равное 0,85;
коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует
нормативному значению;
отличная рентабельность активов (120,3% за 2022 год);
12,4
28,9
45,4
14,9
28,3
44,6
13,9
27,3
44,1
0
20
40
60
2020 г; 2021 г; 2022 г;
ДИНАМИКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ
Рентабельность продаж
Рентабельность продаж по прибыли до процентов к уплате и налога
Рентабельность продаж по чистой прибыли
35
рост рентабельности продаж (+16,5 процентных пункта от
рентабельности 28,9% за аналогичный период прошлого года (01.01–
31.12.2021));
за последний год получена прибыль от продаж (56 562 тыс. руб.), более
того наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года (+45 043 тыс. руб.);
2.2 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов основного вида
деятельности организации
В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации (часть
вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ ООО «МТА-Транс¬ применяет упрощенную
систему налогообложения. [15]
Данная система налогообложения выбрана в связи с тем, что ООО «МТА-
Транс¬ является малым предприятием. Средняя численность сотрудников за
налоговый период не составляет более 130 человек, ООО имеет филиалы,
величина дохода за не превышает 200 млн руб. Упрощенная система
налогообложения позволяет снизить налоговое бремя и упростить
бухгалтерский учет.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов (15%). Но в Ханты-Мансийском
автономном округе-Югре применяется пониженная ставка 5%.
ООО «МТА-Транс¬ согласно закону «О бухгалтерском учете¬ от
06.12.2011 № 402-ФЗ применяет упрощенный способ ведения бухучета, а также
составляет упрощенную бухгалтерскую отчетность, поэтому бухгалтерский
учет происходит кассовым методом.
Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского
учета в соответствии с рабочим Планом счетов, разработанным на основании
«Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
36
организаций и Инструкции по его применению¬, утвержденным приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
В штате организации отсутствуют бухгалтера. Ведением бухгалтерского
и налогового учета занимается аутсорсинговая компания ООО «Актив плюс¬.
Аутсорсер берет на себя весь процесс от составления первичных документов до
подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности. Он же готовит или
дорабатывает регламенты: учетную политику, положения об инвентаризации, о
премировании. [10]
Все положения, связанные с упрощением бухучета отражены в учетной
политике организации.
Согласно учетной политике ООО «МТА-Транс¬, было сокращено
количество синтетических счетов в применяемом рабочем плане счетов
бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Производственные запасы отражаются на счете - 10 «Материалы¬ (вместо
счетов 07 «Оборудование к установке¬, 11 «Животные на выращивании и
откорме¬ применяемых на общей системе налогообложения);
Затраты, связанные с оказанием работ, услуг аккумулируются на счете -
20 «Основное производство¬ (вместо 23 «Вспомогательные производства, 28
«Брак в производстве¬, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства¬).
Для учета основных средств и начисленной по ним амортизации
используются счета 01 «Основные средства¬ и 02 «Амортизация основных
средств¬. Объекты, имеющие стоимость не более 100 000 рублей за единицу,
учитываются за балансом, а затраты на их приобретение и создание признаются
расходами периода, в котором они понесены.
После того, как объект основных средств признан, его стоимость в
бухгалтерском учете оценивается по первоначальной стоимости, и переоценка
не производится.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом и
начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем признания объекта в
37
бухгалтерском учете, и заканчивается с первого дня месяца, следующего за
месяцем списания объекта из бухгалтерского учета.
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется счет
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисления отражаются на по
кредиту счета, а НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты - по дебету
стороны.
Бухгалтерский учет по договорам ведется на счете 60 "Расчеты с
поставщиками", которые заключаются только в российских рублях.
Учет начисления и уплаты налога, связанного с применением УСН,
производится с использованием счета 68.усн "Налог при упрощенной системе
налогообложения". Этот счет корреспондирует со счетом 51 "Расчетные счета"
и счетом 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения", на котором отражаются суммы начисленного упрощенного
налога.
Проценты по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете
отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) на
отдельных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.
В связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО
«МТА-Транс¬ ведет упрощенную бухгалтерскую отчетность согласно п. 1 ст.
14 закона № 402-ФЗ, которая состоит:
- из бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах. [5,13]
При упрощенной системе налогообложения, отчетность имеет
сокращенный вид. В балансе актив и пассив не делится на разделы, а в
отчете о финансовых результатах отражаются сведения только двух
последних отчетных периодов. Исправление ошибок в бухучете,
выявленных после утверждения отчетности за год, в котором допущена
ошибка, производится за счет прочих доходов и расходов с использованием
счета «Прочих доходов и расходов¬ в текущем периоде.
38
Согласно учетной политике ООО «МТА-Транс¬ не применяет ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль" и ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы¬ в связи с тем, что
применяют упрощенную систему налогообложения.
Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или
в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.
Также учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено
оформление форм первичных учетных документов ООО "МТА-Транс":
Товарная накладная ТОРГ-12; Авансовый отчет АО-1: Требование-накладная
М-11; Приходный кассовый ордер КО-1; Расходный кассовый ордер КО-2;
Универсальный передаточный документ; Акт выполненных работ (услуг);
Бухгалтерская справка; Акт о приемке выполненных работ № КС 2, Справка о
стоимости выполненных работ и затрат № КС 3.
Обмен документами с контрагентами на предприятии производится как в
бумажном, так и в электронном виде.
2.3 Бухгалтерский учёт доходов и расходов от прочей деятельности
ООО «МТА-Транс¬ находится на упрощенном режиме налогообложения.
В учетной политике по бухгалтерскому учету установлено, что «МТА-
Транс¬ применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то есть
доход на предприятии признается в момент поступления оплаты наличными в
кассу или на расчетный счет от заказчика.
Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот
факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. В случае, когда
контрагент оплатил аванс, но работы не были выполнены, аванс возвращают, а
доход уменьшают согласно абзацу 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Основной доход предприятие получает в виде оплаты за выполненные
работы, оказанные услуги. Так, при реализации услуг / выполнении работ –
первичным документом является акт сдачи-приемки работ по форме № КС-2.
39
Форма № КС-2 — основание для составления формы КС-3, т. е. справки
о стоимости выполненных работ и затрат. На его основании формируют
проводки и отражают в учете выручку по основным видам деятельности. Также
предприятие получает доходы в виде процентов по договорам банковского
счета.
ООО «МТА-Транс¬ в 2021 г. в надлежащий срок выполнила заказчику
услуги. Но заказчик подписал акт выполненных работ с нарушением сроков в
2022 г. При этом срок оплаты выполненных работ начинает исчисляться с
момента подписания сторонами акта сдачи-приемки работ по форме № КС-2 и
выставления справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-
3. Договор не предусматривает начисления неустойки за нарушение заказчиком
сроков подписания актов. В связи с этим доход был принят в следующем
периоде.
В связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО
«МТА-Транс¬ ведет книгу доходов и расходов, которая утверждена приказом
Минфина России от 22.10.2012 № 135ню.
В соответствии с п.2 ст. 174.1., п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина
от 25.06.2014 № 03-07-Р3/30534 ООО «МТА-Транс¬, применяющее УСН,
может выставлять счета-фактуры с НДС при выполнении работ/ оказании услуг
т.к. является посредником.
02 февраля 2022 г. ООО «МТА-Транс¬ заключило договор с Заказчиком
ООО «Газпром Газораспределение Север¬ на выполнение строительно-
монтажных работ. Сумма договора определена в соответствии со сметой и
составляет 118800,00 руб., в т.ч. НДС (20%) 19800,00 руб. Оплата работ
производится путем окончательного расчета после завершения всех работ в
размере 100%.
После поступления денежных средств на расчетный счет, в учете
отражаются проводки, указанные в таблице 13.
40
Таблица 2.13
Учет доходов по выполнению работ (услуг)
Дебет
Кредит
Название операции
Сумма, тыс.руб.
20
10
Списаны материалы
20,8
20
60
Приняты услуги сторонней организации
ООО "ГЕОСЕРВИС-ЮГРА"
4
62
90.1
Выручка, ожидаемая к поступлению. Работы
выполнены полностью. Между Заказчиком и
Исполнителем подписан акт приемки
выполненных работ по форме № КС-2
118,8
90.09
99
Прибыль от основной деятельности
118,8
90.3
68.ндс
Начислен НДС к уплате в бюджет
19,8
99
90.09
19,8
51
62
Поступление оплаты за услуги от заказчика
118,8
Организация признает выручку при УСН (доходы-расходы) в размере 99
тыс. руб.
30 июня 2022 года ООО «МТА-Транс¬ заключило договор с Заказчиком
АО "ГК "СЕВЕРАВТОДОР" на выполнение строительно монтажных работ.
Сумма договора определена в соответствии со сметой и составляет 450000,00
руб., без НДС. Оплата работ производится путем предоплаты в размере 50 % и
окончательного расчета после завершения всех работ в размере 50%. В учете
отражаются проводки, указанные в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Учет доходов по выполнению работ (услуг).
Дебет
Кредит
Название операции
Сумма, тыс.
руб.
51
62
Получена предоплата по первому этапу работ в
размере 50 %
225,5
20
10
Списаны материалы
44,8
20
60
Оказаны работы и услуги сторонней организацией
75
62
90.1
Выручка, ожидаемая к поступлению. Работы
выполнены полностью. Между Заказчиком и
Исполнителем подписан акт приемки выполненных
работ по форме № КС-2
450,0
90.09
99
Прибыль от основной деятельности
450,0
51
62
Приняли окончательную оплату услуг от заказчика в
размере 50 %
225,5