44
собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной
организацией.
Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от
покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолжен-
ности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при
сдаче денежной наличности из кассы организации.
Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по
распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях,
предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может
списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой
инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по
результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетво-
рения всех предъявленных к нему требований средстваа списываются по мере
их поступления в очередности, установленной законодательством.
Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк
проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов
установленной формы) в календарной последовательности возникновения
обязательств.
При этом денежные средства списываются со счета на основании
расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положе-
ния ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 октября
2002 г № 2-П (ред. от 22.01.08 г.) [8], в пределах имеющихся на счете денежных
средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ
или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ
представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или
электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о
списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет
получателя средств;
45
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных
средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем
средств (взыскателем).
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке (Приложение Ж). Платежное
поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством,
или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо
определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения
могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или
для осуществления периодических платежей.
2.4 ОЦЕНКА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО "ПРОПАН"
В организации ООО "Пропан" синтетический учет денежных средств в
кассе осуществляется на активном счете 50 "Касса". Он предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе
предприятия. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных
средств в кассу, по кредиту - выбытие. Сальдо счета указывает на наличие
суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по
дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту -
суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 "Касса" могут быть открыты
следующие субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы".
46
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организа-
циями при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе
организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные
документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации.
В ООО "Пропан" применяется счет 50 субсчет 1 "Касса организации".
Движение денежных потоков в кассе ООО "Пропан" за 10 августа 2015 г.
представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Движение денежных средств в кассе ООО "Пропан" за 10 августа
2015 г.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб
Дебет
Кредит
Сальдо на начало 10.08.2015 г.
2018,59
Выплата зарплаты
70
50.1
156614,21
Продажа товаров в розницу, выручка
поступила от ООО "Альянс"
50.1
90.1.2
121891,00
Продажа товаров в розницу, выручка
поступила от ООО "Центр"
50.1
90.1.2
1982,00
Продажа товаров в розницу, выручка
поступила от ИП Стырова Н.В.
50.1
90.1.2
24552,00
Продажа товаров в розницу, выручка
поступила от ООО "МИРА"
50.1
90.1.2
10908,00
Поступила оплата за товары от ИП
Мацера Л.Н.
50.1
62.1
8525,00
Поступила оплата за товары от ИП
Яковенко Н.П.
50.1
62.1
32651,00
Выданы командировочные Сидорову
К.Р.
71.1
50.1
45000,00
Обороты за период по дебету
200509,00
Обороты за период по кредиту
199595,62
Сальдо на конец 10.08.2015г.
2931,97
47
Сальдо начальное по счету 50 "Касса" на начало 2015 г. составляло 993,49
руб.
В течение 2015г. были совершены следующие операции (таблица 2.2):
Таблица 2.2 - Движение денежных средств в кассе ООО "Пропан" за 2015 г.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб
Дебет
Кредит
Сальдо на начало 2015 г.
993,49
Оприходованы в кассу наличные денежные
средства от покупателей
50.1
62
18514375,62
Возвращены подотчетными лицами
неизрасходованные суммы авансов
50.1
71
70014784,00
Получены денежные средства от прочих
дебиторов
50.1
76
6940267,54
Поступила выручка, поступившая от покупателей
в кассу
50.1
90
124943348,05
Сданы наличные деньги из кассы на расчетный
счет организации
51
50.1
105847840,00
Выплачена работникам организации заработная
плата
70
50.1
3031285,56
Выданы подотчетные суммы работникам
организации
71
50.1
111529000,00
Обороты за период по дебету
220412775,21
Обороты за период по кредиту
220408125,56
Сальдо на конец 2015 г.
5643,14
Регистром учета, в котором отражают кассовые операции, является
Журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на
основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными
документами.
Итоговые данные из Журнала-ордера №1 переносят в Главную книгу, так
как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С:
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных
организациях используется счет 51 "Расчетные счета". Поступление денежных
потоков на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51. По
кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов
организации [20, 190].
48
На расчетный счет ООО "Пропан" поступает выручка за реализованную
продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, наличные деньги из кассы и т.д.
ООО "Пропан" имеет следующие расчетные счета:
№ 40702840614000000570 в ОАО «Татфондбанке» г. Казани.
Движение денежных потоков по расчетному счету ООО "Пропан" за 10
августа 2015 г. представлено в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Движение денежных потоков по расчетному счету ООО "Пропан"
за 10 августа 2015 г.
Содержание операции
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб
Дебет
Кредит
Сальдо на начало 10.08.2015 г.
1032112,03
Оплата услуг банка
44.1.3
51
25,00
Оплата поставщику за товар ООО
"МФР"
60.1
51
400000,00
Поступила оплата за товары от ИП
Зайцев Г.В.
51
62.2
34050,00
Поступила оплата за товары от ИП
Хасанов М.Г.
51
62.2
40934,00
Поступила оплата за товары от ИП
Иванова Е.И.
51
62.2
10284,00
Поступила оплата за товары от ИП
Базанова В.В.
51
62.2
52633,00
Поступила оплата за товары от ИП
Филимонов М.А.
51
62.2
24789,00
Поступила оплата за товары от ИП
Исмагилова Е.В.
51
62.2
29388,00
Поступила оплата за товары от ОАО
Магазин-салон "Орбита"
51
62.2
54788,00
Поступила оплата за товары от ИП
Степанченко Е.А.
51
62.2
14278,00
Поступила оплата за товары от
Чернявская Е.С.
51
62.2
14000,00
Поступила оплата за товары от ИП
Бобриков В.И.
51
62.2
16013,00
Поступила оплата за товары от ИП
Арутюнов Э.К.
51
62.2
42476,00
Поступила оплата за товары от ИП
Леушкина О.А.
51
62.2
3190,00
………………….
Поступила оплата за товары от ИП
Кондратенко Л.Н.
51
62.2
14587,00
Оплата услуг банка
44.1.2
51
3721,70
Обороты за период по дебету
406733,00
Обороты за период по кредиту
403746,70
Сальдо на конец 10.08.2015 г.
1035098,33
49
Сальдо начальное по счету 51 "Расчетные счета" на начало 2015 г.
составляло 1266087,96 руб.
Операции, совершенные в течение 2015 г. представлены в Приложен. З.
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с
приложенными к ним оправдательными документами.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер №2.
Обороты по дебиту этого счета записываются в разных журналах - ордерах.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и
обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал - ордер итогами.
В журнале-ордере № 2 суммы записываются в разрезе корреспон-
дирующих счетов с дебетом и кредитов счета 51. Наличие этих показателей за
каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать
источники поступления денежных средств на расчетный счет организации,
контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед
бюджетом и прочими хозяйственными органами. В выписке указывают все
поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на
начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных
потоков отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию
операции.
Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие
поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным
расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки из
расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по
каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы.
Выписки из банка должны храниться с платежными документами о
поступлении и расходовании денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому
расчетному счету.
50
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ООО
"ПРОПАН"
3.1 ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
В рыночных условиях главными критериями эффективности работы
организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая
устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве
внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит
в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формиро-
вания. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются
такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса,
расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в
активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период;
перспективный анализ движения денежных потоков [21, 375].
Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности
организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных
средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное
влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатеже-
способность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функ-
ционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Избыток
денежных средств также может иметь отрицательные последствия для органи-
зации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-
коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость
денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.
Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения
денежных потоков является актуальным для организаций, деятельность
которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием
51
(оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в
банке.
Целью проведения анализа денежных потоков является получение
необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и
своевременную характеристику направлений их поступления и расходования,
объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и
внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение
денежных средств.
Анализ денежных потоков дает возможность сделать выводы о том:
в каких размерах и из каких источников получены денежные средства
организации и каковы основные направления их расходования;
какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления
денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей)
степени расходовались эти средства;
возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязатель-
ства организации поступлением денежных средств;
способна ли организация своевременно расплатиться по собственным
текущим обязательствам;
позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую
деятельность;
за счет каких видов денежных средств организация осуществляет
инвестиционную деятельность;
какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока
денежных потоков за период [22, 165].
Главным фактором формирования денежного потока является оплата
покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные
показатели для расчета денежных поступлений - это выручка и прибыль от
продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки
финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы
52
отсутствовала информация о потоке денежных потоков, возникающем в
результате продаж.
В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет
возможности и направления развития предприятия; превышение денежных
поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях
получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что
предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных
средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платеже-
способность.
В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный
характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочис-
ленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать
притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской
выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину
чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйствен-
ная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и
направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Прибыль от продаж отличается от величины денежных потоков по
следующим причинам:
отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с
реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль
признается после совершения продажи, а не после поступления денежных
потоков;
кроме прибыли от продаж в отчете о финансовых результатах
отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину
прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит
учетный характер и не отражает реальное движение денежных потоков.
Например, проценты к получению и к уплате - это начисленные, а не
фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет
финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, - это
53
начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции
в составе прочих доходов и расходов - это признанные, а не уплаченные
штрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.;
денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще
не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы,
бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение
кредитов и займов и др.
Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить
увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же
периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.
Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для
улучшения финансового состояния. Полученные денежные средствва использу-
ются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и
развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую
платежеспособность.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных потоков за
определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в
стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей
активов (кроме денежных средств) - причина уменьшения денежных средств. И
наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -
фактор увеличения остатков денежных средств.
Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных
потоков составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.
Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности
значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый
менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят
предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в
большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный
чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в
отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвести-