6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….…..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ…………….……………………………
12
1.1. Понятие и классификация денежных средств и денежных
эквивалентов……………………………………………………………………
12
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ..
17
1.3. Типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств………
23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «МС»…………………………………….….….
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……….
26
2.2. Учет наличных денежных средств экономического субъекта…………
34
2.3. Учет безналичных денежных средств экономического субъекта…….
41
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «МС»……………………………………………
48
3.1. Динамика и структура поступления и расходования денежных средств
экономического субъекта………………………………………………………
48
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и оптимизации
расходования денежных средств предприятия…………………….…….....
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………....
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...
70
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
74
7
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственная деятельность любого экономического субъекта
обеспечивается кругооборотом денежных средств – их поступлением и
расходованием. В условиях рыночной экономики интерес к исследованиям
природы денег, особенностей и закономерностей их движения можно
объяснить потребностью поиска доступных экономическому субъекту
источников финансирования с обеспечением оптимальной их структуры,
оптимального размещения средств в соответствующих элементах активов
организации, обеспечения ликвидности и ее долгосрочной
платежеспособности.
В ходе своей финансово-хозяйственной деятельности каждый
экономический субъект ведет различные расчеты. Это могут быть расчеты с
поставщиками, за приобретение сырья и материалов, с покупателями, за
приобретаемые ими товары, с заказчиками, за оказанные услуги или
выполненные работы. Все эти расчеты выполняются с использованием
денежных средств в безналичной или наличной форме.
Для обеспечения сохранности, контроля бухгалтер экономического
субъекта должен достоверно и своевременно фиксировать каждый факт
проведенной операции, связанной с движением денежных средств.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств, так как от их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее
существование экономического субъекта.
Проблемы анализа денежных средств являются очень актуальными для
каждого экономического субъекта. Основная цель деятельности
экономического субъекта состоит в долгосрочном получении положительного
финансового результата. Однако в краткосрочной перспективе наиболее
важным является способность своевременно рассчитываться по своим
долговым обязательствам, так как отсутствие платежеспособности способно
8
довести прибыльный экономический субъект до банкротства. Следовательно,
умение постоянно аккумулировать денежные средства по результатам
хозяйственной деятельности является наиболее важным условием финансовой
устойчивости экономического субъекта.
Объективно оценить финансовое состояние невозможно без
представления движения денежных средств, обусловленного результатами
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Движение денежных
средств является непрерывным процессом, выполнением обязательства перед
бюджетами, контрагентами, отсутствием просрочки по долгам перед
организацией и у самой организацией, нормальной платежеспособностью,
финансовой устойчивостью, кредитоспособностью и рентабельностью. Одной
из наиболее важных деятельностей задач руководства экономического субъекта
является оптимизация движения денежных средств, которые обеспечивают
кругооборот средств, являющихся условием для нормального
функционирования экономического субъекта.
Рассмотрением и изучением данной темы занимались такие
отечественные специалисты в области учета и анализа, как: Рабинович A.M.,
Васильев Д.В., Козырин А.Н., Верещага В.В., Симонова А.Н. и многих других.
В связи с тем, что движение денежных средств занимает важное место в
информации, предоставляемой в отчетности, проблематикой формирования
информационной базы для анализа денежных средств и движения денежных
потоков занимались многие зарубежные экономисты, среди которых: Л. А.
Бернстайн, Сидней Дж. Грей, Т. Р. Карлин, Б. Коласс, Белверд Е. Работы
данных авторов в большей степени посвящены методам построения отчетности
и методологии финансового анализа, без рассмотрения отдельно возможных
способов повышения информативности отчетности.
Существенный вклад в разработку вопросов движения денежных
средств внесли и отечественные экономисты: В. Г. Артеменко, В. И. Бариленко,
Т. С. Беликова, Н. С. Пласкова, И. А. Слабинская, Е. М. Сорокина, Е. С.
Стоянова, А. Д. Шеремет. В работах этих экономистов подробно рассмотрены
9
методология анализа и аналитические возможности отчетности о движении
денежных средств, проблемы, возникающие при формировании показателей
отчета о движении денежных средств с точки зрения аналитических функций.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что от успешности решения задачи правильной организации денежного
обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во
многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной
платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и
др. На сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных
мест в системе бухгалтерского учета экономического субъекта. Денежные
средства являются составной частью оборотных активов экономического
субъекта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа денежных средств, а также
разработка рекомендаций по совершенствованию учета и оптимизации
расходования денежных средств экономического субъекта.
Цель обусловила задачи выпускной квалификационной работы:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета движения
денежных средств экономического субъекта;
дать краткую организационно-правовую характеристику
экономического субъекта;
исследовать организацию учета наличных и безналичных денежных
средств экономического субъекта;
провести анализ движения денежных средств экономического
субъекта;
разработать мероприятия по совершенствованию учета и
оптимизации расходования денежных средств экономического субъекта.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
10
являются существующие подходы к организации учета и анализа движения
денежных средств экономического субъекта.
Объект наблюдения – ООО «Торговый Дом «МС».
Период исследования – 2015-2016 гг.
Методологической и теоретической базой написания выпускной
квалификационной работы послужили труды отечественных экономистов,
разработки в области учета и анализа денежных средств, статьи в
периодических изданиях, а также нормативно-правовые источники по
регулированию бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств
экономического субъекта.
Информационной базой исследования послужила бухгалтерская и
финансовая отчетность экономического субъекта, учетная политика, план
счетов бухгалтерского учета, другая внутренняя документация по
бухгалтерскому учету денежных средств.
В работе были использованы такие методы как подбор и изучение
научной и специальной учебно-методической литературы, систематизация
нормативно-правовой базы и анализ ее содержания; методы сравнения,
обобщения, систематизации, классификации, описания, анализа. К
использованным методам анализа относятся метод горизонтального и
вертикального анализа (динамики и структуры), коэффициентный метод
анализа, метод прямого анализа денежных средств, построение графиков и
диаграмм.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Во введении представлены актуальность темы исследования, цели,
задачи, предмет, объект исследования, методы и информационная база
исследования, структура работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета движения
денежных средств экономического субъекта, его нормативно-правовое
регулирование.
11
Во второй главе проводится исследование организации учета движения
денежных средств в кассе и на расчетном счете экономического субъекта.
Третья глава посвящена анализу движения денежных средств и
разработке рекомендаций по оптимизации расходования денежных средств
экономического субъекта.
В заключении обобщаются результаты проведенного исследования.
Список литературы содержит источники, использованные при
написании выпускной квалификационной работы.
В приложениях содержится типовая корреспонденция счетов по учету
денежных средств, первичные учетные документы, копии учредительных
документов, отчетность исследуемого предприятия.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие и классификация денежных средств и денежных
эквивалентов
Денежные средства необходимы для осуществления экономическим
субъектом любой основной деятельности (производственной, посреднической,
коммерческой).
Как отмечает Шамукова А.Р., денежные средства поступают от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Для более ясного видения картины дадим определение денежных
средств. Таковыми является наиболее ликвидная категория активов, которая
обеспечивает экономическому субъекту наибольшую степень ликвидности, а,
следовательно, и свободу выбора
1
.
Денежные средства представляют собой начало и конец
производственно-коммерческого цикла. Стадии указанного цикла
представлены на рис. 1
2
.
Рисунок 1. Стадии производственно-коммерческого цикла
При этом Савицкая Г.В. отмечает, что на денежные средства (До)
экономический субъект приобретает все необходимые ресурсы для
производства продукции, которые приобретают форму производственных
запасов (ПЗ), затем идет непосредственно процесс производства (НП), в
результате которого получается готовая продукция (ГП), она реализуется, и
экономический субъект получает определенные денежные средства (Д1). Таким
образом, денежные средства совершают один оборот, затем все повторяется
1
Шамукова, А.Р. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Инновации,
технологии, наука. - 2017. - С. 295.
2
Савицкая, Г.В. Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая.
– М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 353.
До
Деньги
ПЗ
Запасы
НП
Производство
ГП
Готовая продукция
Д1
Деньги
13
вновь. При рентабельном производстве денежные средства Д1 > До. При
обычном воспроизводстве – денежные средства Д1 < До
3
.
Гражданский кодекс РФ отделяет понятие «денежные средства» от
понятия «деньги». Если деньги – это купюры и монеты, то денежные средства –
безналичные деньги, счета в банках и иных кредитных организациях, права
требования к банку
4
.
Поддерживая данную точку зрения, Райзберг Б.А. считает, что
денежные средства – это аккумулированные в наличной и безналичной формах
деньги государства, предприятий, населения и др., легко обращаемые в деньги
5
.
Согласно мнению Алехиной Е.Е., Масловской Л.Ф., денежные средства
- это денежные ресурсы, представляющие собой депозитные и текущие счета, а
также денежную наличность, которую экономический субъект получает от
основной и прочей деятельности и расходует на обеспечение своей будущей
деятельности
6
.
Однако в данном определении не учитывается, что в целях
бухгалтерского учета к денежным средствам также принимаются
краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги экономического субъекта, к
которым относятся государственные казначейские векселя, банковские
депозитные сертификаты, вклады в инвестиционные фонды открытого типа и
привилегированные акции с плавающей процентной ставкой. Они носят
название денежные эквиваленты. Причем запас финансовых ресурсов и
ликвидных ценных бумаг может варьироваться по отраслям, а также
компаниям, относящимся к одной отрасли
7
.
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» определяет
3
Савицкая, Г.В. Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая.
– М. : ИНФРА-М, 2016. – С. 354.
4
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ, в редакции от 29.07.2017 г. // СПС «Консультант Плюс».
5
Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. – 6-
е изд. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 43.
6
Алехина, Е.Е., Масловская, Л.Ф. Совершенствование учета денежных средств // Актуальные вопросы
инновационного развития агропромышленного комплекса. - 2016. - С. 16.
7
Вопилова, Н.С. Проблемы и перспективы бухгалтерского учета денежных эквивалентов // Современные
тенденции развития науки и производства IV Международная научно-практическая конференция. - 2016. -
С. 436.
14
денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, легко
обращаемые в точно известную сумму денежных средств, также они
подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным
эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных
организациях депозиты до востребования
8
.
Следовательно, более полное определение дает Райзберг Б.А., который
под денежными средствами предлагает понимать средства в национальной и
иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других
счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых
ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах
9
.
Таким образом, денежные средства представляют собой наиболее
ликвидную категорию активов, которая обеспечивает экономическому субъекту
наибольшую степень ликвидности. К денежным средствам относят не только
наличные и безналичные денежные ресурсы, но и их эквиваленты в виде
ценных бумаг и вкладов.
В целях расширенного воспроизводства денежные средства должны
находиться в постоянном движении (по стадиям производственно-
коммерческого цикла). Поэтому в рамках исследования необходимо уточнить
понятие «движение денежных средств», а также «денежный поток».
Рындина Е.С. отмечает, что движение денежных средств подразумевает
валовые поступления и платежи организации и лежит в основе финансов.
Движение денежных средств, получаемых и расходуемых экономическим
субъектом в наличной и безналичной форме, называют денежными потоками.
Потокам денежных средств в отличие от простого акта получения-
передачи денежных средств характерны следующие особенности:
- поток денежных средств отражает результат движения денег;
- поток денежных средств – организованный и управляемый;
8
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом
Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н (ПБУ 23/2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336) // СПС
«Консультант Плюс».
9
Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. – 6-
е изд. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 43.
15
- потоку денежных средств свойственно ограничение во времени;
- поток денежных средств имеет ряд экономических характеристик:
интенсивность, ликвидность, рентабельность
10
.
Денежные потоки пронизывают все виды деятельности экономического
субъекта, составляя основу осуществления всех хозяйственных операций, а
также связывают эти операции в оборот или кругооборот, согласно формуле К.
Маркса «товар – деньги – товар»
11
.
С точки зрения Хуртина М. В., денежный поток – это совокупность
распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств
в процессе хозяйственной деятельности
12
.
Другие авторы определяют денежный поток как объем денежных
средств, который получает и выплачивает экономический субъект в течение
отчетного или планируемого периода
13
.
Как отмечает Полежаева А.А., немецкие ученые-экономисты
рассматривают данную категорию как «Cash-Flow» (поток наличности) –
результат движения денежных средств экономического субъекта за тот или
иной период времени, или это разность между поступлениями денежных
средств экономического субъекта и их выплатами за определенный период. По
их мнению, Cash-Flow равняется сумме годовой прибыли, амортизационных
отчислений и взносов в пенсионный фонд
14
.
В России ученые, как справедливо отмечает Ревко О.И., трактуют поток
денежных средств как разность между всеми полученными и выплаченными
предприятием денежными средствами за определенный период времени,
сопоставляя его с прибылью
15
.
10
Рындина, Е.С. Управление денежными потоками на предприятии // Политика, экономика и инновации. - 2016.
- № 1. - С. 26.
11
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2016. – С. 192.
12
Хуртина, М.В. Состояние и пути совершенствования учета денежных средств в организации // Актуальные
проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. - 2016. - С. 368.
13
Техов, Г.Б., Бритаев, Д.К., Хосиев, Б.Н. Бухгалтерский учет и предоставление отчетности о движении
денежных потоков в условиях формирования современной платежной системы // Вестник научных трудов
ФГБОУ ВО ГГАУ. - Владикавказ, 2016. - С. 270.
14
Полежаева, А.А. Управленческий учет денежных потоков на предприятии // Сетевой научный журнал
ОрелГАУ. - 2016. - № 1 (6). - С. 254.
15
Ревко, О.И. Анализ денежных потоков // Новая наука: Проблемы и перспективы. - 2016. - № 7-1 (91). - С. 129.