46
оплата налогов и платежи в бюджет – включаются расходы
предприятия по выплате начисленных налоговых платежей и взносов;
оплата поставщикам – включены суммы денежных средств,
уплаченных предприятием поставщикам за предоставленные товары и услуги;
получение/сдача наличных – денежные средства, полученные с
расчетного счета в наличном виде, а также суммы денежных средств,
полученных на расчетный счет из кассы предприятия;
поступления от покупателей – включает суммы выручки от продаж и
полученных авансов за проданные товары.
Исследование организации учета денежных средств ООО «Торговый
Дом «МС» показало, что в некоторых случаях учет ведется с нарушением.
Прежде всего, в нарушение приказа руководителя ООО «Торговый Дом
«МС» на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы. В нарушение
принятых условий внутренний контроль за расходованием и целевым
использованием денежных средств из кассы ООО «Торговый Дом «МС»
ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя
круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. При
проверке правильности документооборота по учету расчетов наличными
денежными средствами ООО «Торговый Дом «МС» было выявлено отсутствие
подписей уполномоченных лиц на некоторых расходных и приходных
кассовых ордерах, а также платежных поручениях.
Информация по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»
ООО «Торговый Дом «МС» из оборотно-сальдовых ведомостей по данным
счетам переносится в общую оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам. В
данной ведомости в части движения денежных средств в наличной и
безналичной форме отражаются данные о сальдо на начало периода, обороты за
период и сальдо на конец.
Отсюда информация по счетам учета денежных средств переносится в
бухгалтерскую отчетность: в Бухгалтерский баланс по строке актива 1250
«Денежные средства и их эквиваленты» (приложение 6), в Отчет о движении
47
денежных средств (приложение 8).
Строка 1250 «Денежные средства и их эквиваленты» отражает
совокупный остаток как наличных, так и безналичных денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» на конец отчетного периода, без разделения по
счетам.
В Отчете о движении денежных средств более подробно отражаются
наличие, поступление и расходование денежных средств экономического
субъекта с распределением на денежные потоки от текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности, а также оценивается их изменение по состоянию на
конец года в сравнении с началом года.
Таким образом, исследование показало, что на счет 51 «Расчетный счет»
ООО «Торговый Дом «МС» поступают денежные средства в виде займов,
поступлений от покупателей в безналичной форме (при оптовой реализации), в
том числе авансов, прочих поступлений. Расходуются денежные средства
ООО «Торговый Дом «МС» с расчетного счета на выплату заработной платы,
оплату налогов и взносов, оплату поставщикам за товары, погашение займов,
на получение наличных из банка в кассу, оплату услуг банка, а также прочие
выплаты. Исследование организации учета денежных средств ООО «Торговый
Дом «МС» показало, что в некоторых случаях учет ведется с нарушением.
48
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «МС»
3.1. Динамика и структура поступления и расходования денежных
средств экономического субъекта
Для оценки движения денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» в
2015-2016 гг. необходимо проанализировать динамику и структуру
поступлений денежных средств по видам деятельности (текущей,
инвестиционной и финансовой) и видам поступлений. В таблице 10
представлена динамика поступления денежных средств ООО «Торговый Дом
«МС» в 2015-2016 гг.
Таблица 10
Динамика поступлений денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
абс. откл.
+/-
темп
роста, %
1. Поступление денежных средств по
текущей деятельности, всего
9702
12830
+3128
132,24
в т.ч. поступление от покупателей
9702
12661
+2959
130,5
возврат подотчетных сумм
-
15
+15
возврат займа работником
-
154
+154
2. Поступление денежных средств по
инвестиционной деятельности, всего
-
-
-
-
3. Поступление денежных средств по
финансовой деятельности, всего
200
-
-200
-
в т.ч. поступление от кредитных
организаций
200
-
-200
-
Итого поступление ДС
9902
12830
+2928
129,57
Согласно представленным данным, поступление денежных средств по
текущей деятельности генерируется поступлением от покупателей, а также
возвратом подотчетным сумм и займа работника. При этом сумма поступлений
от покупателей в 2016 году больше аналогичного показателя в 2015 году на
32%, что соответствует 3128 тыс.руб. (Рис. 3). Кроме того, поступление
денежных средств в 2015 году также происходило по финансовой деятельности
в виде получения кредитов и займов.
49
Рис. 3. Динамика поступлений денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Общая сумма поступлений денежных средств ООО «Торговый Дом
«МС» увеличивается в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 29% за счет
роста поступлений от покупателей.
В таблице 11 представлена структура поступлений денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС по видам деятельности и видам поступлений.
Таблица 11
Структура поступлений денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
уд. веса
2016 г. от
2015 г., п.п.
%
%
1. Поступление денежных средств по
текущей деятельности, всего
97,98
100,0
2,02
в т.ч. поступление от покупателей
97,98
98,69
0,71
возврат подотчетных сумм
-
0,11
0,11
возврат займа работником
-
1,2
1,2
2. Поступление денежных средств по
инвестиционной деятельности
-
-
0
3. Поступление денежных средств по
финансовой деятельности, всего
2,02
-
-2,02
в т.ч. поступление от кредитных
организаций
2,02
-
-2,02
Итого поступление ДС
100,0
100,0
0
Согласно данным таблицы, основное поступление денежных средств
генерируется текущей деятельностью ООО «Торговый Дом «МС», то есть
50
денежные средства поступают от покупателей запроданные товары. На них
приходится 97% и 98% в 2015 г. и 2016 г. соответственно (Рис. 4).
Рис. 4. Структура поступлений денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Кроме того, в 2016 году 0,11% поступлений было в виде возврата
подотчетных сумм, а также 1,2% - возврата займа сотрудником.
Поступления по финансовой деятельности от кредитных организаций
незначительны по сравнению с поступлениями от покупателей, их удельный
вес в 2015 году составляет всего 2%.
В таблице 12 представлена динамика расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016 гг.
По данным таблицы, объем расходования денежных средств ООО
«Торговый Дом «МС» на текущие нужды (платежи поставщикам и работникам)
в 2016 году увеличивается на 28%, что соответствует 2803 тыс. руб. (Рис. 5).
Оно включает в себя оплату товаров поставщикам, оплату услуг сторонних
организаций, выдачу заработной платы работникам, налоги и сборы, выдачу
подотчетных сумм, выдачу займа работнику, а также оплату по претензиям и
штрафам. Рост происходит по всем статьям расходования денежных средств
предприятия.
51
Таблица 12
Динамика расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
абс. откл.
+/-
темп роста,
%
1. Расходование денежных средств по
текущей деятельности, всего
9872
12675
+2803
128,39
в т.ч. оплата товаров поставщикам
4876
5967
+1091
122,37
оплата услуг сторонних орг-ций
764
1294
+530
169,37
выдача заработной платы
3177
3541
+364
111,46
налоги и сборы
1044
1554
+510
148,85
выдача подотчетных сумм
0
144
+144
-
выдача займа работнику
0
154
+154
-
оплата по претензиям, штрафам
11
21
+10
190,91
2. Расходование денежных средств по
инвестиционной деятельности, всего
95
-
-
-
в т.ч. проценты по долговым
обязательствам
95
-
-
-
3. Расходование денежных средств по
финансовой деятельности, всего
16
184
+168
1150,00
в т.ч. погашение кредитов и займов
16
184
+168
1150,00
Итого расходование ДС
9983
12859
+2876
128,81
Расходование денежных средств по инвестиционной деятельности
представлено оплатой процентов по долговым обязательствам, их сумма в 2015
году составляла 95 тыс.руб., в 2016 году отсутствует.
Рис. 5. Динамика расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
52
По финансовой деятельности расходование денежных средств
представлено погашением кредитов и займов. В 2016 году сумма погашения
кредитов больше в 11 раз, чем в 2015 году, так как предприятие расплатилось с
взятым в 2015 году кредитом полностью.
Общая сумма расходования денежных средств ООО «Торговый Дом
«МС» в 2016 году увеличилась на 2876 тыс.руб., что соответствует 28% к
уровню 2015 года. Это свидетельствует о росте расходов предприятия.
В таблице 13 представлена структура расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг. по видам деятельности и видам
расходования.
Таблица 13
Структура расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
уд. веса
2016 г. от
2015 г., п.п.
%
%
1. Расходование денежных средств по
текущей деятельности, всего
98,89
98,57
-0,32
в т.ч. оплата товаров поставщикам
49,39
47,08
-2,31
оплата услуг сторонних организаций
7,74
10,21
2,47
выдача заработной платы
32,18
27,94
-4,24
налоги и сборы
10,58
12,26
1,68
выдача подотчетных сумм
0,00
1,14
1,14
выдача займа работнику
0,00
1,21
1,21
оплата по претензиям, штрафам
0,11
0,17
0,06
2. Расходование денежных средств по
инвестиционной деятельности, всего
0,95
-
-
в т.ч. проценты по долговым обязательствам
0,95
-
-
3. Расходование денежных средств по
финансовой деятельности, всего
0,16
1,43
1,27
в т.ч. погашение кредитов и займов
0,16
1,43
1,27
Итого расходование ДС
100,0
100,0
0
Согласно представленным данным, основное направление расходования
денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016 гг. происходило на
платежи поставщикам за товары (47-49%% в 2015-2016 гг.), а также выдачу
заработной платы работникам (27-32%% в 2015-2016 гг.), то есть на текущую
деятельность (Рис. 6).
53
Рис. 6. Структура расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Статьи «Оплата услуг сторонних организаций» и «Налоги и сборы»
занимают от 7% до 12% каждая на протяжении исследуемого периода.
Расходование денежных средств на погашение займов занимает 0,16% в 2015
году и 1,43% в 2016 году.
В таблице 14 представлено соотношение поступлений и расходования
денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016 гг.
Таблица 14
Соотношение поступлений и расходования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
абс. откл.
+/-
темп роста,
%
Поступление денежных средств
9902
12830
+2928
129,57
Расходование денежных средств
9983
12859
+2876
128,81
Соотношение поступления и
расходования денежных средств
-81
-29
+52
35,8
В целом по всем видам деятельности ООО «Торговый Дом «МС»
наблюдается недостаток денежных средств в 2015-2016 гг., так как
соотношение поступлений и расходования имеет отрицательную величину.
Сложившаяся ситуация свидетельствует о наличии регресса в деятельности
ООО «Торговый Дом «МС», что повышает финансовую напряженность.
В таблице 15 представлена динамика коэффициентов использования
54
денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг.
Таблица 15
Динамика коэффициентов использования денежных средств
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. от
2015 г.
абс. откл.
+/-
темп
роста,
%
Коэффициент ликвидности денежного
потока
0,99
0,99
0
100,00
Коэффициент ликвидности денежного
потока по текущей деятельности
0,98
1,01
+0,03
103,06
Коэффициент эффективности денежных
потоков
0,017
0,012
-0,005
70,59
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств, обороты
44,02
153,38
+109,36
348,43
Длительность оборота денежных
средств, дней
8,29
2,38
-5,91
28,71
Коэффициент участия (удельный вес)
денежных средств в оборотных
средствах, %
13,75
40,78
+27,03
296,58
Согласно таблице, коэффициент ликвидности денежного потока по
текущей деятельности на протяжении исследуемого периода остается примерно
на одном уровне и показывает, что положительный и отрицательный денежный
поток по текущей деятельности организации совпадают (Рис. 7).
Доля чистого денежного потока ООО «Торговый Дом «МС» в величине
отрицательного потока (коэффициент эффективности денежных потоков)
снижается ежегодно в связи с тем, что сокращается убыток по текущей
деятельности.
Доля денежных средств в структуре оборотных активов колеблется на
протяжении исследуемого периода. Если в 2015 году она составляла лишь 13%,
то в 2016 году удельный вес денежных средств увеличился до 40%, что было
обусловлено уменьшением суммы запасов в данном периоде.
55
Рис. 7. Динамика коэффициентов использования
денежных потоков ООО «Торговый Дом «МС»
Коэффициент оборачиваемости денежных средств рассчитывается как
отношение выручки от продаж к величине использованных денежных средств
за период. Оборачиваемость денежных средств растет с 44 оборотов в 2015
году до 153 оборотов в 2016 году (Рис. 8).
Рис. 8. Динамика коэффициента оборачиваемости
денежных средств ООО «Торговый Дом «МС» и длительности
их оборота
Соответственно, сокращается длительность оборота денежных средств с
8 дней в 2015 году до 2 дней в 2016 году, что оценивается положительно.
Следовательно, коэффициентный анализ использования денежных
средств ООО «Торговый Дом «МС» показал, что увеличение положительного