26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «МС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Торговый Дом «МС» зарегистрировано 15 февраля 2013 года
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Омской
области №5543.
Местонахождение: г.Омск, ул.10 лет Октября, д.203В.
Полное наименование: общество с ограниченной ответственностью
«Торговый Дом «МС».
Сокращенное наименование: ООО «Торговый Дом «МС».
Форма собственности – частная.
Организационно-правовая форма ООО «Торговый Дом «МС» –
Общество с ограниченной ответственностью. Обществом с ограниченной
ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами
общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных
учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной
ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими
вкладов. Учредительными документами общества с ограниченной
ответственностью являются учредительный договор, подписанный его
учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал Общества
составляет 10 тысяч рублей.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение
общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах
и услугах и получение прибыли.
Согласно Уставу, основным видами деятельности ООО «Торговый Дом
«МС», являются:
прочая оптовая торговля;
оптовая торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая
27
шоколад, мороженым и замороженными десертами;
розничная торговля мороженым и замороженными десертами.
Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Торговый Дом «МС» за
2015-2016 гг. представлена в приложении 6-10.
Основные показатели деятельности ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-
2016 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг.
Показатели
Ед. изм.
2015 г.
2016 г.
Абс.
откл.
+/-
Темп
роста,
%
1. Выручка от продажи
товаров, работ, услуг
тыс. руб.
9311
12654
+3343
135,9
2. Себестоимость проданных
товаров, работ, услуг
тыс. руб.
4416
5667
+1251
128,33
3. Прибыль от продаж
тыс. руб.
-206
516
+722
-
4. Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
тыс. руб.
-561
-21
+540
-
5. Рентабельность продаж
(стр. 3/стр. 1)
%
-
4,07
+4,07
-
6. Рентабельность продукции
(стр. 3/стр. 2)
%
-
9,1
+9,1
-
7. Рентабельность
деятельности (стр. 4/стр. 1)
%
-
-
-
-
8. Среднегодовая стоимость
основных фондов
тыс. руб.
81
-
-81
-
9. Фондоотдача (стр. 1/стр. 8)
руб./1 руб.
156
-
-156
-
По данным таблицы видно, что выручка ООО «Торговый Дом «МС» в
исследуемом периоде растет, как и себестоимость. Но темпы роста
себестоимости в 2015 году опередили темпы роста выручки, вследствие чего
предприятие получило убыток в качестве финансового результата по обычным
видам деятельности (Рис. 2). Поэтому можно говорить о том, что в 2015 году
деятельность ООО «Торговый Дом «МС» оказалась нерентабельной, что
обусловлено влиянием экономического кризиса.
28
Рис. 2. Динамика выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли
ООО «Торговый Дом «МС» за 2015-2016 гг.
В 2016 году ситуация улучшается, и по обычным видам деятельности
предприятие получает прибыль в размере 516 тыс.руб. Тем не менее,
значительные расходы по прочей деятельности (выплата кредита), а также
налоговые выплаты в 2016 году повлекли за собой то, что в качестве чистого
финансового результата предприятие получает убыток, хотя и незначительный
по сравнению с убытком 2015 года.
К 2016 году растет фондоотдача при сокращении среднегодовой
стоимости основных производственных фондов, то есть производственные
ресурсы используются эффективно.
В таблице 2 определяется тип финансовой устойчивости
ООО «Торговый Дом «МС» на основе достаточности источников
финансирования запасов.
Согласно расчетам, финансовое состояние ООО «Торговый Дом «МС»
является кризисным вследствие отсутствия собственных оборотных средств
(отрицательная величина) и долгосрочных источников финансирования. Об
этом свидетельствует отрицательное значение (недостаток) собственных
оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных источников
29
покрытия запасов и затрат, а также общей величины основных источников
финансирования запасов.
Таблица 2
Определение типа финансовой устойчивости
ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
Усл. обозн.
2015 г.
2016 г.
1. Общая величина запасов и затрат
ЗЗ
594
37
2. Собственный капитал
СК
-331
-363
3. Внеоборотные активы
ВА
91
71
4. Наличие собственных оборотных
средств
СОС = СК– ВА
-422
-434
5. Долгосрочные обязательства
ДКЗ
0
0
6. Наличие собственных и
долгосрочных источников
формирования запасов и затрат
СДИ = СОС + ДКЗ
-422
-434
7. Краткосрочные кредиты и займы
ККЗ
184
-
8. Общая величина основных
источников средств
ОИЗ = ККЗ + СДИ
-238
0
9. Излишек (+), недостаток (-)
собственных оборотных средств
∆СОС = СОС – ЗЗ
-1016
-471
10. Излишек (+), недостаток
собственных и долгосрочных заемных
источников покрытия запасов и затрат
∆СДИ = ДКЗ – ЗЗ
-1016
-471
11. Излишек (+), недостаток (-) общей
величины основных источников
финансирования запасов
∆ОИЗ = ОИЗ – ЗЗ
-832
-471
Тип финансовой устойчивости
-
кризисное
Кроме того, краткосрочные источники финансирования имеются только
в 2015 году. Следовательно, предприятие не может покрыть свои запасы
имеющимися средствами. Это свидетельствует, в числе прочего, о
неэффективном распределении денежных потоков ООО «Торговый Дом «МС».
Для оценки платежеспособности ООО «Торговый Дом «МС» была
оценена ликвидность баланса предприятия.
Группировка активов и пассивов баланса представлена в таблице 3.
В 2015 году активы становятся менее ликвидными, так как наибольшая
доля принадлежит запасам – низколиквидным активам. В 2016 году
высоколиквидные активы (денежные средства) занимают наименьшую долю,
остальные виды активов по степени ликвидности примерно равны по
удельному весу в структуре активов. Следовательно, к 2016 году ликвидность
активов ООО «Торговый Дом «МС» снижается. Наиболее срочные
30
обязательства у предприятия отсутствуют.
Таблица 3
Группировка активов и пассивов ООО «Торговый Дом «МС» по
степени ликвидности за 2015-2016 гг.
Статья баланса
Сумма, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
АКТИВЫ
Группа А
1
(Денежные средства)
42
13
Группа А
2
(Дебиторская задолженность)
258
53
Группа А
3
(Запасы)
594
37
Группа А
4
(Внеоборотные активы)
91
71
ПАССИВЫ
Группа П
1
-
-
Группа П
2
(Краткосрочные обязательства)
1316
527
Группа П
3
(Долгосрочные обязательства)
-
-
Группа П
4
(Собственный капитал)
(331)
(353)
На протяжении исследуемого периода основная доля в структуре
пассивов принадлежит краткосрочным обязательствам, которые относятся к
группе «срочные обязательства». Следовательно, можно сделать вывод, что
пассивы баланса ООО «Торговый Дом «МС» являются достаточно срочными,
так как сумма собственного капитала имеет отрицательную величину.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А
1
П
1
; А
2
П
2
; А
3
П
3
; А
4
П
4
.
Неравенства по информации ООО «Торговый Дом «МС».
2015 год: 42 0 258 1316 594 0 91 (-331)
2016 год: 13 0 53 527 37 0 71 (-353)
По первой группе заданное неравенство соблюдается на протяжении
двух исследуемых периодов, что вызвано отсутствием наиболее срочных
обязательств предприятия. Третья группа соответствует нормативу в 2015-2016
гг, так как долгосрочная задолженность у предприятия отсутствует.
Несоответствие второй группы в 2015-2016 гг. вызвано тем, что кредиторская
задолженность намного превышает дебиторскую. Несоответствие четвертой
группы связано со значительной суммой убытка предприятия.
Таким образом, баланс ООО «Торговый Дом «МС» является не
ликвидным.
31
Для оценки платежеспособности с помощью коэффициентов
ликвидности ООО «Торговый Дом «МС» по данным бухгалтерского баланса
была составлена таблица 4.
Таблица 4
Динамика коэффициентов ликвидности
ООО «Торговый Дом «МС»
Показатели
Норматив
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. от
2015 г.
абс. откл.
+/-
темп
роста,
%
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2 - 0,4
0,032
0,024
-0,008
75,00
Коэффициент критической
ликвидности
0,5-1
0,228
0,125
-0,103
54,82
Коэффициент текущей
ликвидности
1,0 - 2,0
0,679
0,195
-0,484
28,72
Коэффициент общего
покрытия
-
1,472
5,116
+3,644
347,55
Показатель абсолютной ликвидности не соответствует нормативному
значению, причем ситуация ухудшается. Коэффициент критической (срочной)
ликвидности снижается и не соответствует нормативу, что обусловлено
значительным снижением остатка дебиторской задолженности и денежных
средств и более чем в 2 раза увеличением краткосрочных обязательств ООО
«Торговый Дом «МС».
Коэффициент текущей ликвидности ООО «Торговый Дом «МС» также
значительно снижается и не соответствует нормативу в 2015-2016 гг.
Коэффициент покрытия показывает, что к 2016 году краткосрочные
обязательства ООО «Торговый Дом «МС» в пять раз превышают оборотные
активы предприятия, что является отрицательной тенденцией. Это было
вызвано значительным снижением всех элементов оборотных активов в 2016
году.
Следовательно, ООО «Торговый Дом «МС» является неликвидным
предприятием. Все показатели ликвидности снижаются к концу исследуемого
периода, что обусловлено сокращением суммы запасов и дебиторской
задолженности.
32
Далее в рамках исследования целесообразно рассмотреть организацию
бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерия ООО «Торговый Дом «МС»
представлена главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Бухгалтерия
руководствуется законодательством, Положениями о бухгалтерском учете и
отчетности, а также другими нормативными актами, утверждаемыми в
установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся
в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерия ООО «Торговый Дом «МС», согласно Положению о
бухгалтерской службе, выполняет следующие функции:
организация бухгалтерского учета по принципу рациональности,
полноты, и объективности;
правильность и своевременность учета средств предприятия
(денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов и др.),
правильное документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского
учета операций, связанных с движением этих средств;
своевременность и точность учета результатов финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и его прибыли;
достоверность и своевременность учета издержек, исполнения смет
расходов, снабжения и сбыта продукции;
строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины,
расходования средств, полученных в учреждениях банков по их целевому
назначению, контроль за своевременным взысканием дебиторской и
погашением кредиторской задолженности;
составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных
первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей и
своевременное ее представление соответствующим органам.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой.
Учетная политика ООО «Торговый Дом «МС» является внутренним
документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского
учета общества - первичного наблюдения, (документация, инвентаризация),
33
стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки
(счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов
хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством
Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ООО
«Торговый Дом «МС». При ведении бухгалтерского учета применяется
Рабочий план счетов хозяйственной деятельности.
Основой организации первичного учета ООО «Торговый Дом «МС»
является утвержденный приказом руководителя график документооборота,
который определяет регламент прохождения каждого документа по
соответствующему маршруту: место; круг лиц, ответственных за оформление
документа; время прохождения документа с момента составления до сдачи в
архив. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные федеральными органами
исполнительной власти РФ. Право подписи первичных учетных документов
предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это
соответствующей должностной инструкцией.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8».
При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется
путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал
хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов.
При проведении заполненных первичных учетных документов происходит
автоматическое формирование корреспонденции счетов.
Реализована возможность получения печатной формы созданного
документа, формирования проводок путем введения так называемых «типовых
операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов.
Основными достоинствами данной формы учета является однократное
введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей
необходимой информацией.
34
Таким образом, основным видом деятельности ООО «Торговый Дом
«МС» является оптовая и розничная торговля сахаристыми кондитерскими
изделиями, мороженым и замороженными десертами. Анализ показал, что
финансовым результатом деятельности ООО «Торговый Дом «МС» в 2015-2016
гг. является убыток, деятельность является нерентабельной по причине роста
расходов, вызванного экономическим кризисом в стране. Финансовое
состояние экономического субъекта является кризисным по причине нехватки
собственных оборотных средств и заемных источников финансирования.
Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия показал, что
предприятие неликвидно и неплатежеспособно. Бухгалтерский баланс
экономического субъекта является не ликвидным, все показатели ликвидности
снижаются к концу исследуемого периода. Предприятие не обеспечено
собственными средствами вследствие наличия большого убытка в 2015-2016 гг.
Бухгалтерский учет ООО «Торговый Дом «МС» ведется в соответствии
с учетной политикой и рабочим планом счетов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет автоматизирован специализированной бухгалтерской
программой «1С: Бухгалтерия 8». Бухгалтерия ООО «Торговый Дом «МС»
представлена главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
2.2. Учет наличных денежных средств экономического субъекта
Учет движения денежных средств в ООО «Торговый Дом «МС»
осуществляется бухгалтером-кассиром. Бухгалтер-кассир, согласно
должностной инструкции, выполняет следующие обязанности:
ведение кассовых операций;
получение денежных средств в банке и выдача их работникам;
соблюдение сохранности вверенных денежных ценностей;
выписка приходных и расходных кассовых ордеров, составление
кассового отчета, оформление кассовой книги;
оформление кассовых чеков, работа с контрольно-кассовым
аппаратом;
35
ведение банковских операций: оформление платежных документов,
разноска выписки банка, ведение учета по расчетному счету;
выписка доверенностей;
ведение учета выдачи и возврата подотчетных сумм.
В связи с тем, что деятельность ООО «Торговый Дом «МС» имеет как
оптовый, так и розничный характер торговли, предприятие имеет кассовые
аппараты: касса предприятия, кассы в торговых точках (ККМ).
Следовательно, наличные деньги могут поступать в кассу предприятия
ООО «Торговый Дом «МС» из следующих источников:
от покупателей за проданную продукцию (в розницу);
с банковских счетов предприятия;
от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
в оплату за денежные документы;
от сотрудников предприятия (возврат займов, возмещение ущерба).
В ООО «Торговый Дом «МС» выполняются требования, предъявляемые
к работе с ККМ:
кассовые аппараты зарегистрированы, исправны;
ККМ проходят техобслуживание.
При приеме наличных денежных средств через кассы плательщику
выдается чек с номером ККМ.
Руководителем ООО «Торговый Дом «МС» выделено и оборудовано для
приема и передачи денег в кассу предприятия специальное охраняемое
помещение. Все наличные деньги на предприятии хранятся в сейфе, который по
окончании рабочего дня кассир закрывает под ключ. Помещение кассы
изолировано, а двери в кассу устроены с выходом в бухгалтерию, где находится
работник бухгалтерии. Ключи от сейфа хранятся у бухгалтера-кассира.
Поступление и расходование наличных денежных средств оформляется
приходными и расходными кассовыми ордерами.
При получении приходного или расходного кассового ордера кассир
ООО «Торговый Дом «МС» проверяет: