Содержание
ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................4
Глава 1. Правовые основы учёта и движения денежных средств организации ..8
1.1 Понятие и состав денежных средств коммерческой
организации...........................................................................................................8
1.2 Нормативно-правовое регулирование по учёту денежных средств
организации............................................................................................................. 15
1.3 Общий порядок организации учёта денежных средств
организации............................................................................................................21
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта движения денежных средств в
ООО Агреман»....................................................................................................... 30
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ООО
«Агреман»............................................................................................................... 30
2.2 Документальное оформление учёта денежных средств в ООО
«Агреман»............................................................................................................... 39
2.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств организации
и отражение его результатов в бухгалтерской финансовой
отчетности...............................................................................................................49
Глава 3. Анализ движения денежных средств ООО «Агреман»
......................
58
3.1 Цели, задачи и источники информации для анализа денежных
средств..................................................................................................................... 58
3.2 Методика анализа денежных средств организаций
..........................
64
3.3 Анализ наличия денежных средств в ООО «Агреман» и предложения
по их рациональному использованию................................................................. 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.....................................
91
ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................ 95
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучения бухгалтерского учёта и анализа движения
денежных средств обусловлена тем, что осуществление практически всех видов
хозяйственных операций предприятия генерирует определённое движение
денежных средств в форме их поступления или расходования. В системе
показателей, используемых для оценки эффективности деятельности
предприятия и его финансового состояния традиционно ведущее место
отводится прибыли; между тем, прибыльное по данным бухгалтерского учёта
предприятие часто реально не может выполнить свои обязательства по
платежам из-за отсутствия денежных средств, а убыточное предприятие,
наоборот, может оставаться платёжеспособным.
Существует множество факторов, которые приводят к несоответствию
между полученным финансовым результатом и наличием денежных средств1.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом. Отсюда
возникает необходимость в создании эффективного механизма управления
этим ресурсом. Савицкая Г.В. отмечает, что искусство управления денежными
потоками состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую
сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной
деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима предприятию,
предназначена для покрытия кратковременной несбалансированности
денежных потоков. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на
счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные
финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в
наличии на уровне безопасного минимума2.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в
банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е.
1 Философов А.Ю. Анализ движения денежных средств на предприятии в современных условиях. - Автореф.
дисс. к.э.н.: 08.00.12. С.Пб -Санкт-Петербургский госуд. унив -т экономики и финансов, 2011. -21 с.
2 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Савицкая Г.В. 5-е изд., перераб. и доп. М.,
Инфра-М, 2012.- 246 с.
4
притоком или оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает
остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков
над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению
потребности в займе. Увеличение или уменьшение остатков денежной
наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности
денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег.
Направление анализа денежных средств призвано раскрыть структуру и
источники поступления денежных средств и направления их расходования.
Второе направление анализа денежных средств и расчетов предприятия связано
с оценкой их места, роли, изменения в составе имущества предприятия и их
влияния на финансовое состояние предприятия.
В отчёте о движении денежных средств содержатся данные о
поступлениях денежных средств из различных источников, а также
информация о расходовании денежных средств. Отчет о движении денежных
средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.
Балансовый отчет отражает финансовое положение организации на
определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении
денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов
финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового
отчета до другой. Отчет о движении денежных средств объясняет чистое
увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение
периода.
Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке
национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала
правильный курс. Несмотря на растущую роль отчета о движении денежных
средств как основного инструмента анализа денежных потоков, даже в
зарубежной практике он мало еще используется как инструмент контроля и
управления. В отличие от бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых
результатах, имеющих долгую историю, отчёт о движении денежных средств
5
вошёл в финансовый обиход в 60-е года XIX века, в это время сформировался
общий подход к составлению отчёта о движении денежных средств, который
представлял собой документ об использовании и источниках фондов. На
сегодняшний день все национальные и международные разработчики
стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия
информации об источниках поступления и направлениях использования
денежных средств; отчёт о движении денежных средств стал частью пакета
отчётности.
В бухгалтерском учёте и отчётности должны быть отражены сведения
по движению денежных средств, а именно денежных средств на начало
отчетного периода; сколько поступило денежных средств - всего, в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг от продажи основных средств и
иного имущества, авансы, полученные от покупателей (заказчиков),
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, кредиты и займы
полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям, прочие
поступления; сколько направлено денежных средств - всего, в том числе: на
оплату товаров, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные
внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на
выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом на
оплату процентов по полученным кредитам, займам, прочие выплаты,
перечисления; должен быть отражён остаток денежных средств на конец
отчетного периода; должны быть раскрыты данные о движении денежных
средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и
расходование денежных средств.
Целью работы является изучение бухгалтерского учёта и анализа
движения денежных средств на примере ООО «Агреман».
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение
следующих задач:
6
1. Изучить правовые основы учёта и движения денежных средств
организации: понятие и состав денежных средств организации, нормативно
правовое регулирование по учёту денежных средств организации, общий
порядок организации учёта денежных средств организации;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учёта движения
денежных средств в ООО «Агреман»: организационно - экономическую
характеристику организации, документальное оформление учёта денежных
средств в ООО «Агреман», синтетический и аналитический учёт денежных
средств организации и отражение его результатов в бухгалтерской финансовой
отчетности;
3. Проанализировать движения денежных средств ООО «Агреман»:
цели, задачи и источники информации для анализа денежных средств,
методику анализа денежных средств организаций, анализ наличия денежных
средств в ООО «Агреман» и предложения по их рациональному
использованию.
Объектом исследования являются хозяйственная деятельность,
денежные средства предприятия, показатели финансового состояния,
первичные бухгалтерские документы, вопросы анализа рациональности
движения денежных средств, организация учета и отчётности о движении
денежных средств в ООО «Агреман».
Предмет исследования - учет денежных средств ООО «Агреман», их
анализ.
Теоретической и методической основой для написания выпускной
квалификационной работы послужили законодательные акты, нормативно
правовые документы, были использованы источники научной, учебной,
монографической и периодической литературы.
В качестве информационной базы использованы Положение об учётной
политике, годовая бухгалтерская отчётность, первичные документы, учётные
регистры, связанные с учётом и движением денежных средств.
7
Глава 1. Правовые основы учёта и движения денежных средств
организации
1.1. Понятие и состав денежных средств коммерческой организации
Одной из основных составляющих хозяйственной деятельности
организаций являются ее финансовые ресурсы. Формируются финансовые
ресурсы за счет собственных и привлеченных денежных средств. Финансовые
ресурсы организации составляют денежные ресурсы, имеющиеся в
распоряжении конкретного хозяйствующего субъекта, и отражают процесс
образования, распределения и использования ее доходов.
В процессе производственно - хозяйственной деятельности организаций
возникают финансовые отношения, которые представляют собой совокупность
денежных поступлений и выплат. Денежное обращение - движение денег в
процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и
совершенствования различных платежей3. Расчеты между организациями, а
также между организациями и физическими лицами могут осуществляться
безналичным путем и наличными денежными средствами.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и
расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более
рационального использования денежных средств.
Денежные средства являются составляющей оборотного капитала. К
денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих,
специальных, валютных и депозитных счетах. Денежные средства организации
находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в
банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых
3 Пошерстник Н.В.Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб., Питер, 2013. - 154 с.
8
книжках и т.д. Оборотные средства постоянно совершают кругооборот, в
процессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и сбыт
(реализация). Графически кругооборот оборотных средств представлен на
рисунке (См. Приложение 1).
На первой стадии (снабжение) предприятие на денежные средства
приобретает необходимые производственные запасы. На второй стадии
(производство) производственные запасы вступают в производство и, пройдя
форму незавершенного производства и полуфабрикатов, превращаются в
готовую продукцию. На третьей стадии (сбыт) происходит реализация готовой
продукции, и оборотные средства принимают денежную форму4. Определённая
часть выручки составляет денежные накопления, которые используются в
соответствии с планом их распределения. В виде денежных средств они могут
находиться в остатках на счетах в банке, в кассе, в пути. Часть накоплений
(прибыли), предназначенная на расширение оборотных средств,
присоединяется к ним и совершает вместе с ними последующие циклы оборота.
Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии
их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств.
Разница между денежной выручкой и первоначально затраченными средствами
определяет величину денежных доходов предприятия. В отличие от основных
средств, которые неоднократно участвуют в процессе производства, оборотные
средства функционируют только в одном производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на изготовленный продукт.
Денежные средства, как структурная составляющая оборотных средств,
используется предприятием в различных целях, в различных фактах
хозяйственной жизни. Все операции должны быть отражены в бухгалтерском
учёте. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности
подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов
производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов,
4 Видяпин В.И. Бакалавр экономики: хрестоматия: В 3 т. Т. 2 / Центр кадрового развития РЭА; Под общ. ред. В.
И. Видяпина, Т. П. Данько. М. Триада, 2009.- 53 с
9
задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует
постоянного наблюдения и записи в документах, совершающихся в
организации фактов о движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.
Денежные средства, как хозяйственные средства предприятия,
составляющие предмет бухгалтерского учёта, представляют собой суммы
наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные
средства, хранящиеся на счетах в банке, ценные бумаги (акции, облигации,
сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства
организации. Эти средства в виде выплат и поступлений формируют
денежный поток от определённой бухгалтерской операции (например,
текущей), который, в свою очередь формирует отчёт о движении денежных
средств. Таким образом, в состав денежных средств включаются деньги в кассе,
на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие
краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других
организаций, государственные казначейские билеты, государственные
облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти5.
Денежные средства любой организации состоят из двух частей:
наличные (деньги в кассе, получаемые организацией от всех видов
деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности) и
безналичные (деньги на депозитных, текущих, расчетных, специальных и
валютных счетах).
Кроме того, в расчет денежных средств могут приниматься
краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги, такие как государственные
казначейские векселя, банковские депозитные сертификаты, вклады в
инвестиционные фонды открытого типа и привилегированные акции с
плавающей процентной ставкой.
5 Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М., Инфра-М., - 2015. - С. 60.
10
Графически состав денежных средств организации6 представлен на
рисунке (см. Приложение 1).
Также денежные средства являются посредником во всех расчётах.
Эффективность расчётных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций.
Главный бухгалтер должен обеспечить полный учёт всех поступающих
денежных средств; взыскание дебиторской и погашение кредиторской
задолженностей; соблюдение платёжной дисциплины; проведение в
установленные сроки инвентаризации денежных средств, расчётов и
обязательств по платежам; списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать
которые не представляется возможным в соответствии с действующим
нормативным законодательством. Документы, которыми оформляются факты
хозяйственной жизни с денежными средствами, подписываются
руководителем, главным бухгалтером7.
Также необходимо отметить, что в организации все расчёты
совершаются в двух формах: путём безналичных перечислений через
банковскую систему и в виде платежей наличными деньгами (безналичные и
наличные расчёты)8. Наличные денежные расчёты ведутся через кассу
организации. Безналичные денежные расчёты за ТМЦ, работы, услуги
организации ведут по акцептной форме - аккредитивами, платёжными
поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.
Важное значение для движения денежных средств организации имеет
расчётный счёт, который является основным счетом организации; через него
проводятся все безналичные денежные операции без ограничения их перечня.
Между банком и организацией заключается договор банковского счёта, а также
договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм,
6 Россиина Н.С., Терехович Ю.Б. Бухгалтерский учет. Анализ. Аудит: опорные схемы и таблицы: Учебно
наглядное пособие. М. Российское образование. Федеральный портал. - с. 40.
7 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). - Справочно
правовая система «Консультант Плюс»
8 Кузнецова И.Д. Управление денежными потоками предприятия: учебное пособие; под ред. А.Н. Ильченко.
Иваново., Иван. гос. хим-технол. ун -т. , 2012. - 86 с.
11
оговариваются тарифы - стоимость банковских услуг. Основное содержание
договора представлено для примера (см. Приложение 2). Как видно в тексте
договора банк и клиент оговаривают основные условия работы, в т. ч. договор
включает и отдельные положения о кассовом и расчётном документообороте.
Итак, денежные средства, как часть оборотных средств, находятся в
постоянном движении. В целях бухгалтерского учёта, движение денежных
средств - это есть изменение остатков денежных средств на банковских счетах
или кассах организации, на счетах учёта. Для того чтобы раскрыть реальное
движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность
поступления и их расходования, а также увязать величину полученного
финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить
и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования
(оттока) денежных средств.
Движение денежных средств организации образует денежный поток.
Денежный поток организации представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
генерируемых его хозяйственной деятельностью. Денежный поток - это
движение денежных средств в реальном времени, по сути, денежный поток это
разность между суммами поступлений и выплат денежных средств за период
времени, как правило за промежуток берется финансовый год 9.
В целях бухгалтерского учёта, совокупность информации о движении
денежных средств, сформированной по требованиям бухгалтерского
нормативного законодательства, представляет собой обобщение данных о
денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях,
которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости
(далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть
отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до
9 Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс - 6-е изд. СПб.: Питер, 2014.- 124 с.
12