должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной или
мастичной печатью. На последнем листе кассовой книги указывается общее
количество листов и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера
организации. Для ведения кассовой книги используется бланк
унифицированной формы № КО-4. Записи в кассовую книгу производятся
сразу же после получения или выдачи наличных денежных средств по каждому
кассовому документу (приходному или расходному кассовому ордеру). Все
записи делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой
ручкой. Первый экземпляр называется вкладным листом кассовой книги,
второй - отрывным листом. Первый и второй экземпляры листов нумеруются
одинаковыми номерами. В конце каждого рабочего дня кассиром
рассчитываются итоги зарегистрированных за день кассовых операций, и
выводится остаток денег в кассе на следующее число. Эти данные вносятся в
кассовую книгу, после чего второй (отрывной) экземпляр листов книги
(содержащий копию записей) отрывается и передается в бухгалтерию в
качестве отчета кассира вместе с приходными и расходными кассовыми
документами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не
допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также
главного бухгалтера организации. Допускается ведение кассовой книги
автоматизированным способом (например в программе 1С: Бухгалтерия). При
этом способе листы кассовой книги формируются автоматически, на основании
зарегистрированных в программе кассовых документов. В соответствии с
требованиями порядка ведения кассовой книги необходимо к началу
следующего рабочего дня формировать в программе и выводить на печать
вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Сформированные листы
должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,
предусмотренные формой кассовой книги.
После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира
на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с
23
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с
кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Кассовые операции проводятся в следующем порядке: оформление
первичных документов по приходу и расходу; регистрация первичных
документов в журнале регистрации; записи в кассовую книгу (под копирку в
двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; сдача в
бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с
приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым
ордерам, выдача наличных денег — по расходным кассовым ордерам или по
другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами
могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п.
Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.
Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им
уполномоченное, а расходные ордера — руководитель организации и главный
бухгалтер или лица ими уполномоченные. Приходные кассовые ордера и
квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы
должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или
выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или
исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день
их составления. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и
стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным)
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого
получателя.
Все организации при работе с наличными денежными средствами
обязаны соблюдать кассовую дисциплину, которая устанавливает следующий
порядок: для осуществления расчетов наличными денежными средствами
каждая организация должна иметь кассу, оборудованную в соответствии с
24
технической укрепленностью помещений касс организаций и вести кассовую
книгу по установленной форме; наличные деньги, полученные в банках,
должны расходоваться на цели, указанные в чеке, по которому они получены;
расчеты наличными деньгами между организациями должны осуществляться в
пределах установленных лимитов. Согласно указания ЦБ РФ от 07 октября
2013 г. N 3073-У24, расчеты наличными деньгами между юридическими
лицами, индивидуальными предпринимателями, а также между юридическим
лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора могут
производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей; объем денежных
средств, хранимый в кассе, должен соответствовать лимиту остатка кассы,
установленному руководителями организаций. Вся денежная наличность сверх
установленных лимитов должна сдаваться в банк. Организации имеют право
хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только
для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий
не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день
получения денег в банке; кроме оплаты труда, выплаты пособий и т.п.
разрешается выдача наличных денег из кассы предприятий под отчет. При этом
лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их
из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об
израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков
организации. Движение и хранение безналичных денежных средств
осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях
банков. Как было отмечено выше, основным нормативно-правовым актом,
регламентирующим осуществление безналичных расчетов между
24 Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Осуществление наличных расчетов» - Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
25
юридическими лицами, является «Положение о правилах осуществления
перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П).
Видами операций по расчетным счетам организации являются:
поступление денежных средств на расчетный счет организации; перечисление
денег с расчетного счета организации; возврат денег.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По
дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств
на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета»
отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Операции по расчетному счету отражаются в бухучете на основании выписок
по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 «Валютные
счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета
организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание
денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным
счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной
организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52
«Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри
страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52
«Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения
денежных средств в иностранной валюте.
26
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных
специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в
той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55
«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1
«Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. На
субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в
аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по
дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55
«Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере
использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные
средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот
счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55
«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета» или 52 «Валютные счета».
Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам
списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах
погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно
выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в
банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией
(не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в
27
банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать
сальдо по выписке кредитной организации.
Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся
неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в
банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные
счета».
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление
денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм
вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический
учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. На
отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках»,
учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации
средств целевого финансирования.
Филиалы, представительства и структурные подразделения организации,
выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в
кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда,
отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают
на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение
указанных средств. Наличие и движение денег в инвалюте учитываются на
счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о
движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах
в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров
организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы
кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений
для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не
28
зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57
«Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются
квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового
отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных
валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет
счета 51 «Расчетные счета» бухгалтерского плана счетов. Денежные средства
могут поступать от покупателей и заказчиков за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в качестве кредитов от кредитных
организаций и от прочих контрагентов по прочим договорам.
Поступление денежных средств на расчетный счет организации
отражаются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней
первичных расчетных документов в день поступления выписки.
Безналичные расчеты с покупателями осуществляются в рамках
договоров купли-продажи. Условия поставки и порядок расчетов товары
определяются пунктами договора и регламентированы гл.30 ГК РФ «Купля-
продажа». Безналичные расчеты по оплате услуг регулируются условиями
договоров возмездного оказания услуг и должны отвечать требованиям гл. 39
ГК РФ. К расчетам с прочими контрагентами можно отнести поступление
денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим
финансовым договорам. Расчеты по кредитам осуществляются с банком или
другой кредитной организацией в рамках кредитного договора. Также
составляются бухгалтерские проводки, отражающие поступление безналичных
денежных средств по операциям расчетов с учредителями, вкладам в уставной
капитал, расчетам с филиалами и прочим операциям. В бухгалтерском учете
безналичные расчеты отражаются проводками по счёту 51. (см. Приложение
4).
29
Таким образом, учет денежных средств является одним из самых
ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности на любом
предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие
средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе
предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других
счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Для
бухгалтерских операций используются следующие счета: - 50 «Касса»; - 51
«Расчетные счета»; - 52 «Валютные счета»; - 55 «Специальные счета в
банках»; - 57 «Переводы в пути». Организация учёта денежных средств на
предприятии и ответственность за её надлежащее осуществление возложена на
руководителя и главного бухгалтера.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта движения денежных
средств в ООО «Агреман»
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности
ООО «Агреман»
Общество с ограниченной ответственностью фирма «Агреман» создано
в 1999 году, устав утвержден решением Мэрии гор. Ярославля. Общество
создано в соответствии с Г ражданским Кодексом РФ, Федеральным законом РФ
«Об обществах с ограниченной ответственностью»25. Общество является
юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава,
ГК РФ, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество является коммерческой организацией и создано без
ограничения срока деятельности. Предпринимательскую деятельность
предприятие осуществляет на территории г. Ярославля. Основной целью
деятельности Общества является извлечение прибыли путем удовлетворения
общественных потребностей в реализуемых товарах, работах, услугах.
Основной вид деятельности Общества: оптовые продажи
промышленного оборудования. Основными направлениями деятельности
фирмы являются: поставка продукции крупнейших российских производителей
лабораторного оборудования и приборов, заключены долгосрочные договоры
на реализацию по цене изготовителей лабораторного и весового оборудования,
таких как ОКБ «Веста», ЗАО «Сартогосм» и др.; поставка лабораторной и
медицинской мебели; по заказу покупателя предоставляются сервисные услуги
по установке, пуско-наладке, гарантийному и послегарантийному ремонту
оборудования и приборов; поставка широкого спектра промышленного
оборудования, комплектующих и запасных частей к нему ведущих мировых
производителей; поставка режущего инструмента фирмы CORUN для
25 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. От 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2017) - Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
31
промышленных станков; поставки малых архитектурных форм для
промышленных предприятий.
С большинством поставщиков у фирмы сложились устойчивые
долгосрочные отношения. Организация самостоятельно планирует свою
производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие
коллектива.
Для обеспечения деятельности фирма ООО «Агреман» имеет уставный
капитал в размере 280 тыс. руб. Реализация товаров, работ, услуг
осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно
(согласно проектно-сметной документации).
Руководство текущей деятельностью осуществляет директор,
который имеет право принимать решения по всем вопросам деятельности
организации.
Согласно Закону «О бухгалтерском учете» ответственность за
организацию бухучета, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский учет
в организации ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»;
ПБУ; рабочим планом четов; уставом организации; учетной политикой и др.
документами.
Единоличный учредитель Петров П.П. зарегистрирован в г. Ярославле.
Форма собственности фирмы - частная. Согласно устава ООО «Агреман»,
руководитель предприятия - директор и главный бухгалтер приняты по
договору найма на контрактной основе сроком на пять лет. На данный момент
численность ООО «Агреман» 10 человек. Учетная политика фирмы
разработана в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте и ПБУ 1/2008
«Учетная политика предприятия».
Организационная структура ООО «Агреман» представлена на рисунке в
Приложении 5.
32