востребования. Денежный поток представляет собой платежи организации и
поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов.
Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств,
связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления
денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением
начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением
потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на
другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию,
изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не
изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в
банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой
счет этой же организации.
Денежные потоки квалифицируются по разнообразным признакам.
Классификация денежных потоков представлена в Приложении 3. Для целей
бухгалтерского учёта важной является классификация потока в зависимости от
классификации операции, в рамках которой происходит отражение в учёте
платежа или поступления денежных средств. Денежные потоки организации,
которые не могут быть однозначно классифицированы, как от текущих,
инвестиционных и финансовых операций, классифицируются как денежные
потоки от текущих операций.
Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении
денежных средств. Отчёт о движении денежных средств входит в состав
бухгалтерской отчётности; отчёт составляется на основании общих требований
к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных
Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
13
(ПБУ 23/2011)10. Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым
организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской
отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010г. № 66н11.
В новом отчёте о движении денежных средств претерпела
незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных
средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат
движения денежных средств выведены в конец формы. Строки «Чистые
денежные средства от деятельности» переименован в «Результат движения
денежных средств от деятельности». На сегодняшний день все денежные
потоки, как и ранее, дифференцируются по направлениям - Отчет о движении
денежных средств характеризует изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Таким образом, на основании этого можно сделать следующие выводы.
Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без
которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность; они
обладающая высокой степенью ликвидности. В состав денежных средств
входят деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и
депозитных счетах; денежные средства, находящиеся на руках подотчетных
лиц; денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег
и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на
открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Движение денежных средств
предприятия образует денежный поток. Денежный поток предприятия
представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и
выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.
10 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
11 Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023). - Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
14
1.2 Нормативно-правовое регулирование по учёту денежных средств
организации
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом,
в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности12.
Министерство финансов РФ на основании Федерального закона «О
бухгалтерском учете» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические
указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению
организациями на территории Российской Федерации, в том числе при
осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации13.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности
для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат
оценке в денежном выражении.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером. Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни
с денежными средствами, подписываются руководителем организации и
главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи
главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению за исключением
документов, подписываемых руководителем федерального органа
12 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). - Справочно
правовая система «Консультант Плюс»
13 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598). - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
15
исполнительной власти, особенности оформления которых определяются
отдельными указаниями Министерства финансов РФ. Под финансовыми и
кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие
финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и
договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
Расчеты между организациями, а также между организациями и
физическими лицами могут осуществляться в различных формах: в
безналичной форме и в форме наличных расчётов. Наличные расчеты с
юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы
организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах
выступают денежные средства.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде
следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Например, к ним
относятся: Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовую сторону
осуществления расчётов между субъектами хозяйственной деятельности14;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.,
который устанавливает основные требования к ведению бухучета и др.
нормативы.
14 Гражданский кодекс РФ (часть 1), утв. 30.11.94 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
22.03.2017) - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
16
2- й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ. Сюда
относятся все Положения по бухгалтерскому учёту. Например, Приказ
Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»15,
от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»); от
06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»; от
29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; от
27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» и др.
3- й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ, ЦБ РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами. Сюда относятся, например,
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
15 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 16.03.2015г.].
17
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства», Инструкция по применению плана
счетов, «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П, ред. от 06.11.2015), Указание Банка
России о предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании
наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя, Методические рекомендации по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств и пр.
4-й уровень: рабочие документы по бухучету самого предприятия.
Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и
ведения учета в ней. Основными из них являются: документ по учетной
политике организации; утвержденные руководителем формы первичных
учетных документов; графики документооборота; утвержденный
руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные
руководителем формы внутренней отчетности.
Как было отмечено выше, денежные средства предприятия находятся в
постоянном движении, участвуют в расчётах в форме наличных и безналичных
платежей. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности организации. Денежные средства организации
могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет
51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные
счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в
банках»). Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных
отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными
обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное
исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно,
покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых,
поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и
руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе
18
неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный
оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение)
наличных расчетов между юридическими лицами. В настоящее время, согласно
указанию ЦБР от 07.10.2013г. № 3073-У, лимит составляет 100 тыс. руб.16
Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и
связана с выплатой зарплаты, пособий, средств на командировочные и
хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу
ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга
работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. Для
хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация
создает специальный участок бухгалтерии — кассу. Ее возглавляет кассир —
материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной
материальной ответственности. По приказам руководителя и главного
бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной
наличности.
Общий порядок организации денежного обращения в Российской
Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
(ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»17.
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 утверждены
унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых
операций, которые непосредственно связаны с учётом товаров и денежных
средств. Утверждены унифицированные формы по учету денежных расчетов с
населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно
- кассовых машин (N КМ1- КМ9). Постановлением Госкомстата РФ от
16 Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Осуществление наличных расчетов» - Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
17 «Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». - Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
19
18.08.1998 N88 утверждены унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации (N КО 1-5, N ИНВ 1 - 26)18.
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых
организаций осуществляется в порядке, установленном «Положением о
правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России
19.06.2012 N 383-П19.
Наличные денежные расчеты - это расчёты, произведенные с
использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары,
выполненные работы, оказанные услуги. Федеральным законом от 22.05.2003 N
54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» установлены правила применения ККМ при
расчётах наличными с населением20. С 2010 года некоторые ИП и юридические
лица, переведённые на ЕНВД, могут не применять ККМ, выдавая при этом
товарный чек. В 2009 году закон вводит понятие банкомата и платёжного
терминала.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Организацию безналичных расчётов регламентируют нормативные
документы Банка России. Так, в соответствии с Федеральным законом о Банке
18 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
19 «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383 -
П) (ред. от 06.11.2015) Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с
27.01.2016) - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
20 Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
20
России21, Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты
осуществления безналичных расчетов (статья 80). Общий срок осуществления
платежей по безналичным расчетам не должен превышать два операционных
дня, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта
РФ, и пять операционных дней, если указанный платеж осуществляется в
пределах территории РФ. Иностранная валюта в качестве средства платежа при
осуществлении безналичных расчетов за товары (работы, услуги) может
использоваться лишь в случаях, установленных федеральными законами22.
Правовое регулирование отчётности предприятия осуществляется
Минфином РФ. Как уже было отмечено выше, Отчёт о движении денежных
средств входит в состав бухгалтерской отчётности.
Таким образом, выступая в качестве юридической категории, денежные
средства организации становятся объектом правового регулирования
различных отраслей российского права, и в первую очередь финансового и
гражданского, банковского, административного и пр.
1.3 Общий порядок организации учёта денежных средств
организации
Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного
контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в
организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и
своевременное документирование операций с денежными средствами и
контроль их целевого использования.
Для бухгалтерских операций согласно Плану счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
21 Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.03.2017) «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)». - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
22 Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О валютном регулировании и валютном
контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.06.2016). - Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
21
его применению используются следующие счета23: 50 «Касса»; 51 «Расчетные
счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57
«Переводы в пути». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50
«Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2
«Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1
«Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.
Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к
счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для
обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На
субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и
багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах
отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3
«Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации
почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы
учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету
счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных
документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается
выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации.
Движение денег через кассу фиксируется в кассовой книге. При
ведении кассовой книги ручным способом листы книги перед использованием
23 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» - Справочно
правовая система «Консультант Плюс».
22