46
(Приложение А). Ему был установлен срок полезного использования, равный
84 месяцев с учетом того, что у предыдущего собственника он уже отработал
37 месяцев.
Таблица 7.
Записи в бухгалтерском учете по поступлению основных средств
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Акцептован счет продавца
НДС
08.04
19.01
60.01
60.01
474 576,27
85 423,73
2. Принят к учету объект основных средств
01.01
08.04
474 576,27
3. НДС, причитающийся продавцу за
оприходованный объект основных средств,
принят к вычету
68.02
19.01
85 423,73
Расходы, связанные со строительством и монтажом основных средств,
накапливаются на счете 08.03 «Строительство основных средств». Выглядит
это следующим образом.
06 февраля 2018 года организацией по договору на выполнение
монтажных работ был приобретен и смонтирован пункт коммерческого учета
стоимостью 555 166 руб. 61 коп. Поставщиком ООО «ПромТехСнаб» был
составлен Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справка о
стоимости выполненных работ к нему по форме № КС-3. Данный объект
присоединен был к высоковольтной линии (объект основных средств
«Электроснабжение лит 6А, 6Б, 6Д, 6Е»). То есть произошла модернизация
высоковольтной линии. В бухгалтерском учете сделаны были проводки,
представленные в таблице 8 на основании акта по форме № ОС-3 (Приложение
В).
В результате проведенной модернизации срок полезного
использования объекта основных средств не менялся, лишь улучшились его
технические характеристики.
Следует сказать, что все вышеперечисленные операции в
бухгалтерской программе были оформлены документами «Операция». То есть
организация не использовала возможности, предоставленные программой.
47
Кроме того, документами не были оформлены операции по передаче
подрядчику оборудования и материалов при проведении последним монтажа.
Таблица 8.
Поступление основных средств в ходе модернизации
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Оприходовано оборудование, требующее
монтажа в разобранной форме (принято как
материалы)
07
19.03
60
60.01
422 244,92
76 004,10
2. НДС, причитающийся продавцу за
оприходованный объект основных средств,
принят к вычету
68.02
19.03
76 004,10
3. Передано оборудование в монтаж подрядной
организации
08.03
07
422 244,92
4. Приняты к учету услуги по монтажу
оборудованию, оказанные сторонней
организацией
08.03
19.01
60.01
60.01
132 921,69
23 925,91
5. Скорректирована остаточная стоимость
основного средства до модернизации
02
01.01
33 375,50
6. Увеличена стоимость объекта основных
средств на сумму проведенной модернизации
01.01
08.03
555 166,61
Данный объект основных средств имеет инвентарный номер 84.
Материально-ответственным лицом был назначен главный энергетик Увалень
С. В.
После проведения модернизации восстановительная стоимость
основного средства «Электроснабжение, лит. 6А, 6Б, 6Д, 6Е, 6К, протяж. 2396
м.» стала составлять 1 312 791 руб. 11 коп. и сложилась следующим образом:
– первоначальная стоимость до модернизации составляла – 791 000
руб., начисленная амортизация до месяца проведения модернизации – 33 375
руб. 50 коп.
– остаточная стоимость – 757 624 руб. 50 коп. (791 000 – 33 375,50).
– прибавляются расходы по модернизации – 555 166 руб. 61 коп.
Стоимость основных средств, которые выбывают или не способны
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
48
Срок полезного использования по данному объекту комиссией не
пересматривался. Первоначально ему был установлен срок 237 месяцев, что
соответствует 10-й амортизационной группе по Классификатору основных
средств, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.
№ 1. После модернизации срок полезного использования не изменялся.
Для оформления выбытия основных средств в МУП «Жилищный
коммунальный сервис» используются следующими первичными
документами:
– Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма N ОС-1) – при реализации;
– Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) – при реализации;
– Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма N ОС-4);
– Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
– Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
Для учета выбытия объектов основных средств в МУП «Жилищный
коммунальный сервис» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 01.09
«Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость
выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По
окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со
счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, отражены были 20 июня 2018 года операции по списанию
основных средств с учета вследствие их полного износа. Записи по счетам
бухгалтерского учета по выбытию основных средств были проведены на
основании приказа № 8 от 20.03.2018 г. и акта о списании (Приложение Г) и
представлены в таблице 9.
49
Таблица 9.
Списание основных средств
Хозяйственная операция
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
1. Списана первоначальная стоимость выбывших
объектов
01.09
01.01
701 000
2. Списана начисленная амортизация
02.01
01.09
701 000
3.Оприходован металлолом, полученный при
разборке основных средств по цене возможной
реализации
10.06
91.01
54 000
В целом ведение бухгалтерского учета основных средств в МУП
«Жилищный коммунальный сервис» находится на приемлемом уровне.
В то же время отмечается ряд недостатков в ведении бухгалтерского
учета основных средств:
– отсутствует положение о внутрихозяйственном учете и контроле;
– бухгалтеры при проведении операций по модернизации основных
средств не в полной мере используют все возможности компьютерной
программы;
– передача материалов подрядной организации для выполнения работ
по монтажу основного средства не оформляется необходимыми документами;
– прошло три года с момента последней проведенной в организации
инвентаризации основных средств;
В качестве улучшения порядка ведения бухгалтерского учета в данной
работе далее будут даны рекомендации.
2.3 Амортизация основных средств
Начисление амортизации основных средств производится линейным
способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного
комиссией по вводу объекта в эксплуатацию.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию и
50
производится до 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта, либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по основным средствам в МУП «Жилищный
коммунальный сервис» осуществляется линейным методом, что соответствует
положениям утвержденной учетной политики. Порядок отражения операций
по начислению амортизации по счетам бухгалтерского учета на примере июня
2018 года представлен ниже в таблице 10.
Таблица 10.
Операции по начислению амортизации за июнь 2018 года
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начисление амортизации по основным
средствам
20.01
02.01
14 660
Начисление амортизации по автомобильному
транспорту, используемому в производствах
25
02.01
80 960
Начисление амортизации по объектам,
используемым в управленческих целях
26
02.01
15 980
Из данных таблицы 10 видно, что начисление амортизации по
основным средствам проводится по счетам учета расходов в зависимости от
того, где используется основное средство.
Инвентарные карточки формируются бухгалтером по учету основных
средств автоматизировано в программе 1С «Предприятие» и распечатываются
в бумажном варианте по мере выбытия объектов основных средств.
На предприятии МУП «Жилищный коммунальный сервис» последняя
инвентаризация основных средств была проведена еще в 2015 году по
состоянию на 31.12.2015 г. по приказу № 101 от 29.12.2015 г. Факты выявления
излишек или недостач по основным на предприятии отсутствовали.
Законодателем установлено, что инвентаризация основных средств в
организациях может проводиться один раз в три года. Однако по состоянию
на 31 декабря 2018 года организация ее не проводила.
51
2.4 Анализ технического состояния и движения основных средств
Проанализируем структуру основных средств предприятия МУП
«Жилищный коммунальный сервис» по данным бухгалтерской отчетности
(таблица 11):
Наиболее наглядно изменение основных средств за последние три года
представлено в рисунке 5.
Анализ данных таблицы 11 и рисунка 5 показывает, что остаточная
стоимость основных средств на конец 2017 года уменьшилась на 34 тыс. руб.
и стала составлять 230 тыс. руб., а к концу 2018 года увеличилась в 3 раза и
стала составлять 895 тыс. руб. То есть в течение 2017 года компания
практически не покупала новых основных средств, а в 2018 году наблюдается
их обновление.
Таблица 11.
Анализ структуры основных средств предприятия МУП
«Жилищный коммунальный сервис» за последние три года
Вид
основных
средств
2016
2017
2018
Абсолютн
ое
изменени
е (2017-
2016гг),
тыс. руб.
Абсолютн
ое
изменени
е (2018-
2017гг),
тыс. руб.
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
%
Транспортные
средства
186
70,5
151
65,6
715
79,8
-35
564
Машины и
оборудование
70
26,5
73
31,7
170
18,9
3
97
Прочие
8
3,0
6
2,7
10
1,3
-2
4
Итого
264
100
230
100,0
895
100,0
-34
665
Уменьшение остаточной стоимости основных средств в 2017 году
произошло в основном за счет снижения остаточной стоимости транспортных
средств на 35 тыс. руб. (151 тыс. руб. – 186 тыс. руб.). По остальным виды
основных средств остаточная стоимость изменилась несущественно:
52
увеличилась на 3 тыс. руб. по машинам и оборудованиям и уменьшилась по
прочим основным средствам на 2 тыс. руб.
Рисунок 5. Динамика изменения состава основных средств с
2016 по 2018 гг.
Анализ данных таблицы 11 и рисунка 5 показывает, что остаточная
стоимость основных средств на конец 2017 года уменьшилась на 34 тыс. руб.
и стала составлять 230 тыс. руб., а к концу 2018 года увеличилась в 3 раза и
стала составлять 895 тыс. руб. То есть в течение 2017 года компания
практически не покупала новых основных средств, а в 2018 году наблюдается
их обновление.
Увеличение размера остаточной стоимости основных средств к концу
2018 года произошло в основном за счет обновления транспортных средств в
сумме 564 тыс. руб. (715 тыс. руб. – 151 тыс. руб.). Размер машин и
оборудования к концу 2018 года так же увеличился на 97 тыс. руб. (170 тс. руб.
– 73 тыс. руб.), а прочих – на 4 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 6 тыс. руб.).
Видовая структура основных средств предприятия за анализируемые
года менялась незначительно, о чем свидетельствуют показатели удельных
весов.
В структуре основных средств ведущее место принадлежит машинам и
оборудованию –70,5% - в 2016 году, 65,6% – в 2017 году и 79,8% в 2018 году.
2016 г.
2017
г.
2018 г.
Транспорт
Машины и оборудование
Прочие
53
Учитывая, что основным видом деятельности МУП «Жилищный
коммунальный сервис» является выполнение строительных работ, такое
соотношение основных средств является достаточно рациональным и
сказывается положительно на рост уровня эффективности их использования в
целом по организации.
В составе основных средств долю от 20 до 30% занимают машины и
оборудование, а оставшуюся (от 1% до 3%).
После изучения состава и структуры основных средств МУП
«Жилищный коммунальный сервис», целесообразно обратить внимание, за
счет каких источников они сформированы.
Таблица 12.
Характеристика источников формирования стоимости основных
средств
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Основные средства
264
230
895
Собственный капитал предприятия
2758
3151
3462
Индекс постоянного актива
0,095
0,073
0,258
По результатам анализа из таблицы 12 видно, что индекс постоянного
актива на начало 2017 года составил 0,095 и к концу анализируемого периода
уменьшился до 0,073. На это оказали влияние сразу два фактора: рост прибыли
и снижение стоимости основных средств. К концу 2018 года ситуация
существенным образом изменилась: наблюдается рост индекса постоянного
актива на 0,258.
Расчет индекса постоянного актива показывает, сколько средств
отвлекается из собственного капитала в основные средства. Из данных
расчета видно, что собственных средств направляется МУП «Жилищный
коммунальный сервис» на приобретение основных средств в течение
анализируемого периода незначительная часть – от 9% в 2016 году до 7% в
2017 году. В 2018 году на пополнение основных средств использовано было
направлено 25,8% собственного капитала.
54
Следовательно, организации не хватает собственных средств для
финансирования производственных фондов, что приводит к зависимости от
кредиторов и внешних источников финансирования. Таким образом, для
поддержания устойчивого финансового состояния в 2017 году МУП
«Жилищный коммунальный сервис» требуется привлечение долгосрочных
кредитов и займов.
Рассмотрим движение основных средств за период с 2016 по 2018 гг.
Видовая структура основных средств, поступление и выбытие по
годам, анализируемого периода представлены в таблицах 13-15.
Таблица 13.
Наличие и движение основных средств в 2016 году
Вид основных средств
Наличие
на начало
2016 г.
Поступ
ило
Выбыло
Начисле
на
амортиз
ация
Наличие
на конец
2016 г.
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс.
руб.
сумма,
тыс.
руб.
В т.ч.
продано
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
Транспортные средства
222
-
-
-
36
186
Машины и оборудование
180
-
-
-
110
70
Производственный и
хозяйственный инвентарь
-
113
113
-
113
-
Прочие
10
15
15
-
15
8
Итого
412
128
128
-
144
264
Таблица 14.
Наличие и движение основных средств в 2017 году
Вид основных средств
Наличие
на
начало
2017 г.
Поступи
ло
Выбыло
Начисле
на
амортиз
ация
Наличие
на конец
2017 г.
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
В т.ч.
продано
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
Транспортные средства
186
-
-
-
35
151
Машины и
оборудование
70
18
-
-
15
73
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
-
280
280
-
280
-
Прочие
8
30
30
-
32
6
Итого
264
328
310
-
362
230
55
Таблица 15.
Наличие и движение основных средств в 2018 году
Вид основных
средств
Наличие
на начало
2018 года
Посту
пило
Выбыло
Начислена
амортизация
Наличие
на конец
2018 года
сумма, тыс.
руб.
сумма,
тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
В т.ч.
продано
сумма, тыс. руб.
сумма,
тыс. руб.
Транспортные
средства
151
661
-
-
97
715
Машины и
оборудование
73
200
-
-
103
170
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
-
360
360
-
360
-
Прочие
6
48
44
-
44
10
Итого
230
1 269
404
-
604
895
Динамика прироста основных средств по годам представлена на
рисунке 6.
Динамика выбытия основных средств по годам представлена на
рисунке 7.
Рисунок 6. Динамика прироста основных средств с 2016 по
2018 гг.
Как видно из представленных данных в таблицах 13-15 и рисунков 7-8
в 2018 году наблюдается самое большое поступление основных средств, в том
0
100
200
300
400
500
600
700
Транспорт Машины и оборудование Инвентарь Прочие
2016 2017 2018