45
конце года по итоговым данным книги учета движения основных средств
заполняется отчетность о движении основных средств.
При списании изношенных основных средств в СПК «Колхоз «Ногир»
составляют «Акт по ликвидации основных средств» форма № ОС-4, «Акт на
списание оборудования и транспортных средств» форма № 56. Они
составляются на каждое основное средство, подписываются членами
комиссии, утверждаются руководителем организации.
Аналитический учет объектов основных средств в СПК «Колхоз
«Ногир» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри
группы по инвентарным объектам (форма №ОС-6) и месту нахождения
объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации
аналитического учета основных средств, его документального оформления,
присвоения инвентарных номеров определен положением по бухгалтерскому
учету основных средств государственных, общественных предприятий и
организаций.
Аналитический учет объектов основных средств ведется в «Книге учета
основных средств» по месту их эксплуатации у материально-ответственных
лиц. Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания,
сооружения, машины, оборудования и т.д.) с указанием их места
эксплуатации. В начале года делают записи на основании
инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем – по
документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные
графы.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов,
станков и так далее имеющие одно и тоже производственное или
хозяйственное назначение, одинаковую стоимость, поступившие
одновременно могут учитываться на карточке группового учета.
В «Книге учета основных средств» записи в них первоначально делают
на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем по данным
первичных документов на поступление, приобретение, сооружение,
46
перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических
паспортов.
В книге дают краткую характеристику объектов и отдельных его
конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта.
Сама книга храниться в бухгалтерии колхоза и храниться на основании
действующего законодательства в течении 10 лет.
В Книге движения основных средств, учет ведется в суммовом
выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие
основных средств данной группы на начало отчетного года и итоги по
поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного года
подсчитывают итоги. В этой «Книге» также показывают сумму амортизации
на полное восстановление по учитываемой группе основных средств. Таким
образом «Книга учета основных средств» является по существу счетами
аналитического учета движения основных средств по их классификационным
группам.
Синтетический учет ведется на балансовом счете «Основные средства»
или субсчета.
Счет 01 «Основные средства» является активным, инвентарным,
основным к балансу. На дебете отражаются остаток на начало и поступления,
а кредиту - выбытие. Учет на 01 счете ведется по первоначальной стоимости
за год.
При оприходовании основных средств используется балансовый счет 08
«Капитальные вложения». По дебету этого счета отражается стоимость
основных средств, а все расходы не учитываются.
Для отражения операций по учету основных средств в СПК «Колхоз
«Ногир» в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер
№13 АПК, который ведется по кредиту 01 счета.
Журнал-ордер открывается на месяц, где выводятся итоги оборотов.
Которые после сверки переносятся в главную книгу. Записи в журнале-ордере
47
делаются на основании листков-расшифровок или первичных документов по
движению основных средств.
Текущий ремонт, осуществляемый периодичностью свыше одного года
отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется в соответствии
с учетной политикой, выбранной компанией, согласно которой компания
может создавать ремонтный фонд, из которого ежемесячно зачисляются
суммы, необходимые для ремонта основных средств в соответствии с
действующими нормативами. Формирование технической документации
осуществляется актов технического контроля объектов, подлежащих ремонту,
проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемах
работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или
хозяйственным методами.
В СПК «Колхоз «Ногир» учет ремонта основных средств
осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по
применению плана счетов предприятий и организаций агропромышленного
комплекса, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минсельхозпрода России от
06.12.1998.№769.
При сохранении общих методических подходов к учету ремонта
основных средств действующих во всех отраслях народного хозяйства,
имеются особенности обусловленные функционированием основных средств в
отрасли, определяемым сущностью сельскохозяйственного производства. Из
этого во многих случаях вытекает и сущность проведения ремонта.
Технологический и организационный процесс ремонта в колхозе им.
Мичурина строиться: для тракторов, комбайнов, автомашин, сельхозмашин в
стационарных ремонтных мастерских.
Бухгалтерский учет в этом случае ведется на счете 23 «Вспомогательные
производства», «Ремонтные мастерские».
48
В колхозе поступающая для ремонта мастерские техника осматривается
в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. В необходимых
случаях делается разработка советующих узлов и деталей, устанавливается
сложность ремонта (капитальный, средний, текущий), объем работ,
потребность в запасных частях и т.д. На основании осмотра машин
составляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф.№267-АПК). В этом
документе дают краткую характеристику основных узлов и агрегатов,
описывают выявленные дефекты, определяют объем ремонтных и монтажных
работ, расход запасных частей и ремонтных материалов, оплату труда,
устанавливают сметную стоимость ремонта машин. Стоимость запасных
частей, ремонтных и прочих материалов определяют исходя их принятых в
хозяйстве цен при списании их на затраты, оплату труда ремонтных рабочих-
на основе действующих норм и расценок.
Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах: один передают
кладовщику для подбора и выдаче необходимых деталей и материалов для
ремонта, другой оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на
проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды
на проведения работ ремонтным рабочим, а также отпускают запасные части и
ремонтные материалы, либо выписывают, документы на их отпуск.
После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими
документами сдают в бухгалтерию, где определяют физическую стоимость
израсходованных запасных частей, материалов, сумму оплаты труда и прочие
затраты на ремонт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта. На
основании данных ведомостей дефектов и других первичных документов,
отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительном регистре по
учету затрат на ремонт- журнале учета затрат в ремонтной мастерской
(ф.№302-АПК). Затраты на ремонт сложных машин записывают в журнале в
разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно.
49
В СПК «Колхоз «Ногир» в конце каждого месяца по учетным данным в
журнале затрат подсчитывают итоги, которые переносят в производственный
отчет подразделения.
Приведем схему записей в учете операций по ремонту основных средств
в СПК (Приложение В).
В течение года систематически в себестоимость производимого
продукта включают суммы, равные величине износа основных средств,
которые получили название- амортизационные отчисления. Сумма
амортизационных отчислений зависит от характера самих средств,
интенсивности и других факторов.
Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений
выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта
величина получила название нормы амортизации основных средств.
В СПК «Колхоз «Ногир» применяли линейный способ начисления
амортизации основных средств.
Рассмотрим корреспонденцию счета 02 «Амортизация основных
средств» и бухгалтерские записи по учету движения основных средств
(Табл.8).
Таблица 8
Корреспонденция по счету 02 «Амортизация основных
средств»
№
Содержание хозяйственных операций
Д
т
К
т
1
Начисление амортизации по основным
средствам, используемым в капитальном
строительстве
08
02
2
Начисление амортизации по основным
средствам
20,23,25,26,44
02
3
Начисление амортизации по основным
средствам сданным в операционную аренду.
Стоимость арендной платы.
Стоимость НДС по арендной плате.
91
76
91
02
91
68
Амортизационные отчисление производиться в течении всего срока
службы основных средств в хозяйстве.
50
Амортизацию начисляют независимо от того, что эксплуатируются
основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют.
При поступлении новых основных средств начисление по ним
амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
поступления в хозяйство, а по выбывшим основным средствам прекращается с
1-го числа месяца следующего за месяцем выбытия.
Счет 02 «Амортизация основных средств» является пассивным, где
начисления амортизации начисляется по кредиту.
По дебету же списывается сумма начисленной амортизации выбытии
объекта основных средств и наличие начисленной амортизации на начало
отчетного периода. В отчетном году этот счет был использован только при
выбытии объектов основных средств.
Списание основных средств производится по мере полной амортизации
или продажи, передачи другим организациям.
Приведем схему счета 02 «Амортизация основных средств» за 2018-
2019гг. в тыс.руб. (рис.1)
Сч.02 «Амортизация основных средств»
Дт Кт
S на 31.12.2018- 539
Об-130
Об.-356
S на 31.12.2019 - 401
Рис. 1 Схема счета 02 «Амортизация основных средств»
Данное хозяйство не начисляет амортизацию на те основные средства , у
которых по срок службы истек, но еще используются в процессах
производства. Учет амортизации основных средств ведется на счете 02
«Амортизация основных средств» методом ее накопления.В целом
организацию бухгалтерского учета в организации следует считать
удовлетворительной.
51
2.3.Анализ движения и эффективности использования основных средств
объекта исследования и оценка его результатов
В современной терминологии основные производственные фонды
относятся, как и нематериальные активы к долгосрочному капиталу или к
внеоборотным активам.
Размер и структура основных средств производства в СПК «Колхоз
«Ногир» представлены в таблице 9.
Из данных таблицы 9 видно, что за рассматриваемые три года в СПК
«Колхоз «Ногир» в составе и структуре основных средств произошли
незначительные изменения. Так, общая стоимость основных средств в 2019 г
по сравнению с 2017г сократилась на 4%. Это произошло за счет снижения
стоимости зданий и сооружений на 5,9%, машин и оборудования, на 2% .
Другие основные средства производства остались без изменения.
Таблица 9
Размер и структура основных средств в СПК «Колхоз
«Ногир»
Группы основных средств
2017г
2018г.
2019г.
2019 г.
в % к
2017 г.
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
Здания, сооружения и
передаточные устройства
12538
53,6
12173
53,2
11804
52,6
94,1
Машины и оборудование
9837
42
9663
42,3
9632
42,9
98
Транспортные средства
90
0,4
90
0,4
90
0,4
100,0
Производственный и
хозяйственный инвентарь
161
0,7
161
0,7
161
0,7
100,0
Другие виды основных
средств
769
3,3
769
3,4
769
3,4
100
Итого производственных
основных средств
сельскохозяйственного
назначения
23395
100
22856
100
22456
100
96
В структуре основных средств также нет существенных изменений.
Более половины стоимости основных средств (52-53%) приходится на долю
зданий и сооружений. Около 43 % составляют активно действующая часть —
52
группа машин и оборудования, транспортные средства. Данные отчетности
показали практическое отсутствие роста анализируемых активов.
В определенной степени техническое состояние основных фондов
характеризуют показатели движения (воспроизводства). Воспроизводство
включает в себя следующие стадии: создание, потребление, амортизация,
восстановление и возмещение.
Для анализа технического состояния основных средств рассчитаем
показатели, представленные в таблице 10.
Таблица 10
Расчет показателей движения и технического состояния основных
средств СПК «Колхоз «Ногир»
Показатель
На
31.12.
2017г.
На
31.12.
2018 г.
На
31.12.
2019 г.
Изменение, абс. (+,-)
2018 г. к
2017 г.
2019г. к
2018 г.
Исходные данные, тыс. руб.
1. Наличие на начало года, тыс. руб.
14710
23395
22856
+8685
-539
2. Поступление, тыс. руб.
-
-
-
-
-
3. Выбытие, тыс. руб.
-
-
-
-
-
4. Наличие на конец года, тыс. руб.
23395
22856
22456
-539
-400
5. Износ на начало года, тыс. руб.
22111
22426
22965
+315
+539
6. Износ на конец года, тыс. руб.
22426
22965
23365
+539
+400
7. Годовой прирост (стр. 4-стр.1),
тыс. руб.
+8685
-539
-400
-9224
-939
Коэффициенты:
роста (стр. 4 : стр.1)
1,59
0,967
0,982
-0,62
0,015
обновления (стр. 2 : стр.4)
0,385
-
-
-
-
выбытия (стр. 3 : стр.1)
-
-
-
-
-
прироста (стр. 7 : стр.1)
0,590
-0,023
-0,0175
-0,613
-0,405
износа на начало года (К
и
н.г.)
0,60
0,49
0,50
-0,11
+0,01
износа на конец года (К
и
к.г.)
0,49
0,50
0,51
-0,11
-0,01
годности на начало года (1-К
и
н.г.)
0,40
0,51
0,50
0,11
-0,01
годности на конец года (1-К
и
к.г.)
0,51
0,49
0,50
-0,02
0,01
Данные табл. 10 свидетельствуют о том, что только в 2017 г. стоимость
основных средств увеличилась на 9000 тыс.руб . Два других года хозяйство не
смогло себе позволить увеличение фондов, т.е. не было ни поступления, ни
выбытия.
53
Важным фактором эффективного использования основных средств
является их качественные состояния, которые характеризуются
коэффициентами износа и годности.
Оба показателя находятся в среднем на уровне 50%, что позволяет
судить о низком уровне технической годности основных средств.
Данная ситуация свидетельствует об острой необходимости обновления
и замены основных производственных фондов.
Повышение обеспеченности и вооруженности основными фондами, в
особенности энергетическими ресурсами, машинами и оборудованием,
является основным направлением научно- технического прогресса в сельском
хозяйстве, механизации и электрификации производства.
Рассмотрим обеспеченность СПК «Колхоз «Ногир» основными фондами
и энергетическими ресурсами (Табл. 11).
Из приведенных в таблице 10 данных видно, что нагрузка
сельскохозяйственных угодий и пашни на трактор чрезмерно высокой. Она
значительно превышает оптимальные показатели.
Это оказывает существенное негативное влияние на результаты
деятельности растениеводческой отрасли.
Очень важно знать уровень и тенденцию изменения фодоотдачи,
фондоемкости.
Показатели эффективности использования основных производственных
фондов в СПК «Колхоз «Ногир» приведены в таблице 12.
Из данных приведенной таблицы вытекает, что сложившиеся
показатели эффективности использования основных средств в СПК «Колхоз
«Ногир» следует считать низким.
Эффективность использования основных фондов зависит от различных
факторов. Основными факторами, влияющими на фондоотдачу является
изменение стоимости валовой продукции и изменение стоимости основных
фондов.
54
Таблица 11
Показатели обеспеченности основными средствами
СПК «Колхоз Ногир»
Показатели
Единица
измерения
Годы
2019г в %
к 2017г
2017
2018
2019
1.Стоимость основных средств на
конец года
тыс.руб.
23395
22856
22456
96
2.Площадь сельскохозяйственных
угодий
га
2424
2424
2424
106,8
3.Площадь пашни
га
2061
2061
2061
100,0
4.Среднегдовая численность
работников
чел.
32
32
25
100,0
5. Энергетические мощности
л.с.
4020
4080
4130
102,7
6.Фондообеспеченность в расчете
а) на 100 га с/х угодий
б) на 100га пашни
тыс.руб.
965
943
926
6
тыс.руб.
1135
1109
1089,6
96
7.Фондовооруженность
тыс.руб.
731
714
898
122,8
8.Энергообеспечнность в расчете
а) на 100 га угодий
б) на 100 га пашни
л.с.
165,8
168,3
170,4
102,7
л.с.
195
198
200,4
102,7
9.Энерговооруженость труда
л.с.
125,6
127,5
165,2
131,6
10.Приходится на 1 условный
трактор площади
а) с/х угодий
б) пашни
га
173
173
173
100
га
147
147
147
100
При этом, фондоотдача находится в прямой зависимости от валовой
продукции и обратной от стоимости основных средств производства.
Рассмотрим влияние этих факторов на фондоотдачу. (Приложение Г).
Данные приложения свидетельствуют о том, снижение фондоотдачи
произошло под влиянием обоих факторов за счет роста объѐма производства
валовой продукции. За счет снижения производства валовой продукции почти
в два раза фондоотдача сократилась на 0,23руб. За счет же сокращения
стоимости основных средств снизилась на 0,02руб.