36
Коэффициент краткосрочных финансовых вложений не рассчитан в виду
отсутствия таковых вложений в исследуемом периоде. Низкая ликвидность
баланса в первую очередь сигнал риска банкротства предприятия. Степень
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия на низком
уровне.
Коэффициент быстрой ликвидности так же выявил значение менее
рекомендованного. Это говорит о том, что предприятие не способно покрыть
высоколиквидными и быстро реализуемыми активами текущие обязательства
предприятия.
Так же негативную обстановку организации отразил и коэффициент
абсолютной ликвидности. Его значение составило 0,038. В то время, как
рекомендуемый диапазон предусматривает значение более 0,2. А это значит,
что предприятие не способно покрыть наиболее ликвидными активами свои
текущие обязательства.
Показатели платежеспособности, характеризующие финансовое
состояние МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Анализ платежеспособности
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области в 2015-2016 гг.
№
Коэффициент
Расчет
Рекомендуемый
диапазон
Формула
Сумма
1
2
3
4
5
1
Коэффициент
финансовой
зависимости
Валюта
баланса/собствен
ный капитал
17419/3642=
4,7
≤2,0
2
Коэффициент
финансовой
независимости
Собственный
капитал/валюта
баланса
3642/17419=
0,21
≥0,5
37
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
3
К общей
платежеспособности
Валюта
баланса/заемный
капитал
17419/13777
=1,26
≥1,0
4
К задолженности
Заемный
капитал/собствен
ный капитал
13777/3642
=3,78
≤1,0
Коэффициент финансовой зависимости предприятия, составивший
почти 5 рублей свидетельствует, о зависимости предприятия от внешних
займов. На 1 рубль собственных средств организация привлекла почти 5 рублей
заемных. Предприятие должно стремиться увеличивать долю собственных
средств с целью повышения стабильности функционирования. В настоящее
время платежеспособность крайне не высока. При этом коэффициент
задолженности наоборот – имеет высокое значение.
Проделанная работа по анализу финансовой устойчивости МП ПОКХ
Азовского ННМР Омской области отражены в таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области за 2015-2016 гг.
№
Коэффи-
циент (К.)
Расчет
Откло
нение
+/-
Темп
роста
%
Формула
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
1
К автономии
Собственный
капитал/ активы
0,19
0,21
0,02
10,5
2
К. фин.
Устойчивости
Заемный капитал/
собственный
капитал
4,17
3,78
-0,39
-9,3
3
К. маневрен-
ности
Со.с./объем
собственных
средств
-1,57
-1,7
-0,13
-8,3
4
К соотно-
шения
мобильных и
иммобили-
зованных
активов
Оборотные
активы/
внеоборотные
активы
0,99
1,3
0,31
31,3
38
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
5
К. обеспеч.
оборотного
капитала
собствен-
ными
источниками
финан.
(Собственный
капитал -
Внеоборотные
активы) /
Оборотные
активы
-0,6
-0,82
-0,22
-36,6
6
К.
обеспеченнос
ти собствен-
ными
средствами
Собственные
оборотные
средства/ запасы
-2,6
-3,3
-0,7
-26,9
Анализ финансовой устойчивости МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области в 2015-2016 гг. приводит к следующим выводам: через призму
коэффициента автономии выявлено, что доля активов организации, которая
покрывается за счет собственного капитала низкая. Не смотря на то, что по
сравнению с показателем 2015 года выросла на 0,02. Интерес возможных
инвесторов к данной организации с подобными показателями может не
оправдаться.
При этом коэффициент финансовой маневренности выявил низкую
финансовую устойчивость в сочетании с тем, что средства вложены в медленно
реализуемые активы. Обеспеченность собственным капиталом крайне низкая.
Денежных средств не хватает. Показатели отрицательные.
Показатели динамики деловой активности МП ПОКХ Азовского ННМР
Омской области представлены в таблице 6.
Таблица 6
Динамика деловой активности
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области за 2015-2016 гг.
№
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
+/-
Темп
роста %
1
2
3
4
5
6
1
Себестоимость продаж
42 251
45 578
3 327
7,9
2
Величина запасов
1 944
1 884
- 60
-3,1
39
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
3
Средний показатель
стоимости запасов
2 074,5
1 914
-160,5
-7,74
4
Оборачиваемость
запасов (колич. раз)
20,37
23,81
3,44
16,9
5
Продолжительность
оборота запасов в днях
17,9
15,3
-2,6
-14,53
Динамика деловой активности МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области в 2015-2016 гг. отражена в следующей картине – весь спектр усилий,
приложенных для продвижения услуг предприятия, его текущая
производственная деятельность в 2016 году в плане себестоимости продукции
увеличилась на 7,9%.
Оборачиваемость запасов увеличилась, соответственно – произошло
повышение количества дней, необходимых для совершения одного оборота. В
процентном соотношении это составило 16,9%.
На основе вышесказанного следует, что эффективность деятельности
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области за анализируемый период имеет
негативную тенденцию. Существует реальный риск банкротства предприятия.
По данным проведенного анализа МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области за 2015-2016 г. установлено, что валюта баланса снизилась. Причиной
тому стало увеличение расходов предприятия и снижение прибыли.
2.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления
материалов
Для учета материалов характерна значительная однотипность
совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную
документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в
централизованном порядке.
Документальное оформление всех происходящих в организациях
хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей,
40
служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на
складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная
первичная документация и схема документооборота по учету материалов дают
возможность получать необходимую информацию для оперативного
руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и
последующий контроль за их использованием.
На поставку необходимого количества материалов предприятие
заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности
и ответственность сторон по поставкам продукции.
В МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области документы для
приобретения материалов утверждает руководитель предприятия, кроме того,
форма используемых документов идентична унифицированным формам
первичной документации.
В МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области отсутствует положение
о внутреннем контроле и график документооборота. Но в приложении № 1 к
учетной политике (приложение 4) для целей бухгалтерского учета отражены
основные задачи внутреннего контроля и его принципы, в том числе
относительно материалов. Списки форм представлены в таблице 7.
Таблица 7
Список форм первичных документов по учету материалов,
представленные в Альбоме унифицированных форм
первичной документации
№
Номер
формы
Наименование формы
Формат
1. 1
2
3
4
2. 1
М-2
Доверенность
1/24 д.л.
3. 2
М-2а
Доверенность
А5
4. 3
М-4
Приходный ордер
А5
5. 4
М-7
Акт о приемке материалов
2А4
6. 5
М-8
Лимитно-заборные карты
А4
7. 6
М-11
Требование-накладная
А5
8. 7
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
А4
9. 8
М-17
Карточка учета материалов
А4
10. 9
М-19
Материальный отчет
А4
41
Примером использования на практике формы М-2 «Доверенность»
являются случаи приобретения главным инженером предприятия газа для
заправки техники – приложение 6. Кроме этого сопутствующими документами
данной хозяйственной операции являются договора на поставку газа. Этот тип
договоров представлен в приложении 6.
Поступление материальных ценностей на склад отражается формой № 4
«Приходный ордер». Упомянутая выше ситуация по приобретению газа
представлена в приложении 7 - приходный ордер № 000082 от 30 апреля 2017
года; товарная накладная № 6067 от 30 апреля 2017 года; счет - фактура № 6067
от 30 апреля 2017 года.
Процесс расхода материалов на примере газа для заправки техники
отражен в унифицированной форме М-11 «Требование- накладная»,
представлена приложением 8 «Требование- накладная № 000007 от 30 апреля
2017 года». Карточка счета 10.3 (МХ.1) отражает движение газа внутри
предприятия. Отследить расход материала в разрезе транспортных единиц мы
можем в документах – заборных карточках.
Материально ответственные лица утверждаются приказом руководителя
предприятия. В своей работе они руководствуются приказом об установлении
сроков предоставления первичных документов и отчетности – приложение 9. С
материально ответственными лицами заключаются договора о полной
индивидуальной материальной ответственности (приложение 10).
Ежемесячно материально ответственные лица предприятия составляют
материальный отчет – типовая форма М-19. Копия заполненного материального
отчета за апрель 2017 года от 12 мая 2017 года представлен в приложении 11.
Весь процесс оприходования на основной склад и дальнейшее движение
материалов по участкам, вплоть до списания с бухгалтерского учета
потребленных материалов можно отследить в оборотно - сальдовой ведомости
42
по счету 10. Пример движения материалов от основного склада к
производственному участку «котельная «Березовка» – приложение 12.
Для оформления движения материалов внутри организации составляют
требования – накладные на отпуск материалов - приложение 13.
Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают
накладные в двух экземплярах: один – цеху (для списания материалов), другой
– складу (для оприходования материалов).
При анализе процедуры бухгалтерского учета ГСМ на предприятии МП
ПОКХ Азовского ННМР Омской области выявлено нарушение требований
законодательства. Не применяется форма акта на списание ГСМ.
Рекомендуется устранение данного нарушения.
При отпуске материала покупателю поставщик выписывает счет –
фактуру – приложение 14. Счета-фактуры являются обязательными
документами для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. На их
основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость и
осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой
уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и
возмещение НДС из бюджета.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и
скрепляется печатью организации (предприятия). При получении товаров
(работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его
уполномоченным представителем.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления
заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты
исправления. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся в отдельных
папках в течение полных пяти лет с даты их получения (выдачи). Счет-фактура
составляется на русском языке с использованием компьютера, но может быть
43
заполнен от руки. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не
облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается
надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Для оформления права отдельного должностного лица выступать в
качестве доверенного от предприятия при получении материальных ценностей
применяется доверенность. Её выдают в бухгалтерии доверенность (ф. № М-2).
Это распорядительный документ, в котором содержится распоряжение
исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением
материалов. Доверенность регистрируют в момент выдачи экспедитору под
расписку в Журнале учета выданных доверенностей. Доверенность
подписывается лицом, на имя которого выдана. Срок ее действия - 15 дней, но
при получении ценностей в порядке плановых платежей - календарный
месяц.
При осуществлении приемки груза в случае полного соответствия
количества фактически поступивших ценностей документам поставщика
материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (форма № М-4).
Приходный ордер составляется в одном экземпляре на фактически
принятое количество ценностей в день их оприходования. Основными
реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и
код поставщика, номер платежного документа, наименование и
номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы
измерения, количество, цена, сумма без учета НДС или с учетом НДС и др.
При отсутствии сопроводительных документов или в
случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству,
расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов
(ф. № М-7). Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме
отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные». Акт
заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным
44
участием материально ответственного лица и представителя поставщика или
незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации
или другим уполномоченным лицом - приложение 15.
Один экземпляр акта с приложенными первичными документами
(товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию для
принятия на учет материальных ценностей, второй - отделу снабжения для
направления претензионного письма поставщику. Наличие акта исключает
выписку приходного ордера. Приходные документы составляются в день
поступления материалов.
В учете организации полученные из различных источников материалы
отражаются в порядке, представленном в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов
по учету движения материалов
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1.
Приобретение материалов за плату
1.1
Оприходованы материалы от поставщика
10
60
1.2
Учтен НДС по приобретенным материалам (на
основании счета- фактуры поставщика)
19
60
1.3
Принят к вычету НДС
68 «НДС»
19
1.4
Отражены расходы, связанные с
приобретением материалов (транспортные,
командировочные и др.)
10
60, 76, 71
1.5
Учтен НДС по расходам, связанным с
приобретением материалов
19
60, 76, 71
1.6
Произведена оплата поставщику за
приобретенные материалы
60
51
1.7
Произведена оплата расходов, связанных с
приобретением материалов
60, 76
51
2.
Изготовление материалов силами самой
организации
2.1
Оприходованы материалы, изготовленные
основным (вспомогательным) производством
организации
10
20 (23)
3
Поступление материалов в качестве вклада в
уставный капитал
45
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
3.1
Оприходованы материалы, внесенные
учредителем в качестве вклада в уставный
капитал
10
75-1
4.
Поступление материалов безвозмездно
4.1
Оприходованы материалы, полученные
безвозмездно
10
98-2
4.2
Стоимость материалов, полученных
безвозмездно и списанных в производство,
отражена в составе прочих доходов
98-2
91-1
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода
учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность
ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество,
взаимосверку показателей.
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов
является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также
количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально
ответственных лиц.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает
ведение на складах только количественно-сортового учета движения
материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов
(тип.ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный
номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере
поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или
заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета
материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт,
требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета
материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт
(если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего