36
счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
В ООО «Гидрант» при учете материалов не используются счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материалы ООО «Гидрант» учитываются по фактической
себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в
себестоимость приобретенных ценностей.
Оценка материально-производственных запасов при списании в
производство производится по методу средней себестоимости по каждому виду
запасов. Списание материальных затрат на производство осуществляется
строго в соответствии с действующими нормами расхода по массе и объему.
Вся информация из принятых к учету документов организации
накапливается и систематизируется в учетных регистрах и далее переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
В таблице 8 представлены основные экономические показатели
деятельности ООО «Гидрант», составленные на основе данных отчета о
прибылях и убытках (Приложение 4).
Таблица 8
Основные экономические показатели деятельности ООО «Гидрант»
за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение, +/-
Темп роста, %
1
2
3
4
5
Выручка, тыс.руб.
60 010
89 508
+29 498
149,16
Себестоимость продаж,
тыс.руб.
55 227
74 399
+19 172
14,71
Валовая прибыль
(убыток) , тыс.руб.
4 783
15 109
+10 326
315,89
Рентабельность
продаж, %
7,97
16,88
+8,91
211,79
Коммерческие
расходы, тыс.руб.
1 702
4 819
+3 117
283,14
Управленческие
расходы, тыс.руб.
1 295
1 435
+140
110,81
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс.руб.
1 786
8 855
+7 069
495,8
Проценты к получению
1
1
0
0
Прочие расходы,
тыс.руб.
64
653
+589
1020,31
37
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
тыс.руб.
1 723
8 203
6 480
476,09
Текущий налог на
прибыль, тыс.руб.
348
1 636
1 288
470,11
Чистая прибыль
(убыток), тыс.руб.
1 375
6 567
5 192
477,6
Среднесписочная
численность, чел.
22
23
1
104,5
По данным таблицы 8 можно говорить о том, что выручка от продажи
продукции (работ, услуг) ООО «Гидрант» увеличилась в 2016 году на
29498 тыс. руб. или на 49,16%. Это свидетельствует о том, что в
ООО «Гидрант» увеличивается объем от продаж.
Себестоимость продукции за тот же период также возросла на 34,71%
или на 19172 тыс. руб. в абсолютном выражении.
В 2015 г. валовая прибыль ООО «Гидрант» составила 4783 тыс. руб.
Поэтому можно говорить о качественном управлении себестоимостью
продукции и услуг на начало периода исследования. В 2016 г. значение валовой
прибыли составило 15 109 тыс. руб.
В 2016 г. наблюдается рост рентабельности продаж до 16,88% или на
8,91% по сравнению с 2015 г.
Увеличение показателя прибыль от продаж в 2016 г. на 7069 тыс. руб.
или 395,8%, по сравнению с предыдущим 2015 г., свидетельствует о
повышении доходности продаж. Такой показатель свидетельствует об
эффективной работе менеджмента.
По прочим расходам в 2015 г. ООО «Гидрант» наблюдается рост
показателя до 64 тыс. руб., а в 2016 г. данный показатель составил 653 тыс.
руб., что на 589 тыс. руб. или в 9,2 раза больше, чем в 2015 г. Рост данной
статьи расценивается отрицательно, так как данные расходы существенно
влияют на конечный результат – прибыль предприятия. Для улучшения работы
38
предприятия необходимо как можно экономнее относиться к данной статье
расходов.
Показатель прибыль до налогообложения ООО «Гидрант» в 2016 г.
составил 8203 тыс. руб., что на 6480 тыс. руб. или в 4,76 раз больше, чем в
2015 г. Рост данного показателя свидетельствует о положительной тенденции
по предприятию в целом.
Чистая прибыль формируется под влиянием всех внутренних и внешних
процессов. В компании объем чистой прибыли в 2015 г. составил 1375 тыс. руб.
Динамика чистой прибыли ООО «Гидрант» в течение 2015-2016 гг. доказывает,
что эффективность работы компании, в общем, повышается, так как чистая
прибыль выросла в 4,77 раз. Способность генерировать прибыль
свидетельствует о хороших перспективах ООО «Гидрант».
Еще одной положительной тенденцией является рост численности
сотрудников организации. В 2015 г. среднесписочная численность работников
составила 22 человека, в 2016 г. - 23.
В заключение следует отметить, что ООО «Гидрант» - стабильное,
динамично развивающееся предприятие, бухгалтерский учет на котором
ведется в соответствии с действующим законодательством.
2.2. Организация складского учета материалов
В процессе исследования полноты расходования материальных
ценностей по назначению и изменению их остатков особое внимание
обращается на сохранность материалов в местах их хранения на предприятии.
Основное назначение складов - хранение материально-
производственных запасов (МПЗ). Кроме того, на складах выполняются
работы, связанные с подготовкой материалов к производственному
потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам и
др.). Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-
39
разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости
продукции, а также создают условия для безнаказанного хищения имущества.
Важным вопросом организации складского хозяйства на
ООО «Гидрант» является правильное размещение их на территории. На
производственном предприятии существует технологическая связь между
отдельными складами и цехами-потребителями материально-производственных
запасов. Кроме центральных складов, в структурных подразделениях
ООО «Гидрант» есть кладовые, выполняющие роль промежуточных складов.
Каждому складу приказом по предприятию присвоен постоянный номер,
который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного
склада.
Хранение материалов на складе ООО «Гидрант» и последующее
быстрое их нахождение при отпуске предполагает их размещение по сортам,
размерам и даже партиям поступления. Для обеспечения этого условия имеется
для каждого сорта и размера материала определенное место хранения: стеллаж,
полку, ячейку, ящик и т.д., укладывая наиболее ходовые материалы ближе к
входу или выходу. Материалы однородные, но поступившие на склад в разные
сроки, размещаются рядом.
Материально-производственные запасы поступают на склад
ООО «Гидрант» от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материальные
ценности за наличные деньги, в результате списания пришедших в негодность
основных средств.
Материально-ответственные лица складов на основании первичных
документов ведут количественный учет ТМЦ в карточках (журналах или
книгах) складского учета.
Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу
от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами
каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей
подписью на карточках. Затем остатки материалов на первое число каждого
месяца переносятся в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости
40
может использоваться ведомость остатков ТМЦ по форме № МХ-19, которая
утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Эта
ведомость представляется складами вместе с первичными документами.
Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная
ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).
Учет материалов на складе ООО «Гидрант» осуществляет кладовщик и
ведет в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер
открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на
основании первичных документов в день совершения операции. После каждой
записи выводят остаток материалов. В результате склад располагает
оперативными сведениями о состоянии запасов. Если остаток материалов
больше или меньше установленной нормы, кладовщик сообщает об этом в
отдел снабжения.
Первичные документы кладовщик сдает в бухгалтерию. Лимитно-
заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее
первого числа следующего месяца.
Поступившие со склада первичные документы по движению материалов
в бухгалтерии подвергаются проверке, а затем таксированию по твердым
учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистрах
бухгалтерского учета.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных
кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей
подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в
отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об
остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру
материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков
материалов (без оборотов прихода и расхода).
41
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость
остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по
твердым учетным ценам и выводят итоги по учетным группам материалов и в
целом по складу. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в
регистрах синтетического учета.
Для приобретения материалов зам. производства ООО «Гидрант»
оформляет заявку на материалы, которая направляется поставщику по
электронной почте либо по факсу. В соответствии с данным заказом поставщик
формирует партию материалов для поставки. В случае недостачи у поставщика
необходимого количества какой-либо позиции материалов, это количество
может быть заменено по согласованию сторон на другой материал, либо заявка
уменьшается на это количество недостающего материала.
Поставщики отгружают в адрес ООО «Гидрант» материалы в
соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и
обязанности сторон.
Доставка материалов в ООО «Гидрант» от поставщика производится
следующими способами:
за счет средств поставщика - в этом случае МПЗ доставляется
согласно договорным отношениям поставщика с транспортной компанией.
ООО «Гидрант» оплачивает данные услуги дополнительно, согласно акту на
реализацию услуг, выставленному поставщиком, если стоимость услуг по
доставке не была включена в цену товара;
за счет средств покупателя (путем самовывоза), то есть
ООО «Гидрант» - в данном случае доставка материалов осуществляется
транспортной организацией, с которой заключен договор. Оплата услуг по
доставке материалов, оказанных транспортной организацией, производится
согласно акту выполненных работ, выставленному транспортной организацией
в адрес ООО «Гидрант»
Метод оценки при списании материалов в производство производится
по методу средней себестоимости по каждому виду. Списание на производство
42
осуществляется строго в соответствии с действующими нормами расхода по
массе и объему.
Согласно учетной политике ООО «Гидрант» с целью обеспечения
достоверности учетных данных, а также с целью проверки сохранности
материальных ценностей на предприятии ежегодно перед закрытием года
производится инвентаризация имущества и обязательств.
Для проведения инвентаризации, которая проводится собственными
силами ООО «Гидрант» приказом руководителя сформирована комиссия в
составе трех человек. Комиссия получает учетные данные из бухгалтерии,
проверяет весовое измерительное оборудование, опечатывает места хранения
материалов.
Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей
на ООО «Гидрант» следующий:
1. Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей.
2. Составление инвентаризационной описи.
3. Проверка правильности оценки товарно-материальных ценностей в
балансе.
Инвентаризацию следует проводить по местам хранения товарно-
материальных ценностей и материально-ответственным лицам. В процессе
инвентаризации проверяются:
сохранность товарно-материальных ценностей;
правильность их хранения и отпуска;
состояние весового и измерительного инструмента;
порядок учета движения товароматериальных ценностей.
Комиссия физически пересчитывает материальные ценности на складе и
ведет инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.
В приложении 5 представлена корреспонденция счетов по учету
инвентаризации материалов в ООО «Гидрант».
43
Согласно инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей
в учете материалов на складах ООО «Гидрант» не выявлены отклонения
фактического наличия товарно-материальных ценностей от данных
бухгалтерского учета, что говорит об успешно организованном складском учете
(Приложение 6).
Таким образом, учет поступления товаров на ООО «Гидрант»
организован на достаточно высоком уровне.
2.3. Синтетический и аналитический учет материалов на предприятии
В ООО «Гидрант» используется утвержденный учетной политикой
рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов,
утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н,
заложенный бухгалтерской программой.
На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета. Регистры учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и
на бумажных носителях.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности основанием для записей в регистрах бухгалтерского
учета ООО «Гидрант» являются первичные бухгалтерские документы (счета-
фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные и т.д.). В них
фиксируются факты совершения хозяйственных операций.
Учетной политикой ООО «Гидрант» определено, что учет материальных
запасов ведется на активном счете 10 «Материалы», без применения счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Все операции по движению материалов оформляются первичными
документами, которые могут быть унифицированными, отраслевыми или
разработанными предприятием.
44
Документальное оформление операций по поступлению материалов
зависит от направления их поступления:
поступление от поставщиков с участием транспортных организаций;
вывоз ценностей от поставщиков транспортными службами
организации;
поступление от подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный
расчет;
изготовление ценностей во вспомогательных цехах;
образование и сдача на склад отходов производства;
разборка, демонтаж и обезличивание ликвидируемых основных
средств;
выявление излишков при проведении инвентаризации.
Главным расчетным документом при поступлении ценностей в
ООО «Гидрант» служит счет-фактура - единственное основание для выделения
в учете НДС. При отсутствии или неправильном оформлении счета-фактуры
НДС не может быть отнесен в зачет задолженности бюджету.
При поступлении ценностей от иногородних поставщиков их
сопровождает подлинный экземпляр железнодорожной накладной. В них
приведены: номер вагона, контейнеров, дата отгрузки, количество мест, вид
упаковки. Если расчетные документы поставщика (счет, счет-фактура)
поступили, а сам груз еще не прибыл, то покупателю передается квитанция к
железнодорожной накладной.
Если материалы от местных поставщиков ООО «Гидрант» получены в
порядке централизованного завоза автомобильным транспортом изготовителя,
то их сопровождает товарно-транспортная накладная. Все виды накладных
содержат сведения о поставщике (наименование и реквизиты) и о ценностях:
наименование, единица измерения, количество, вид упаковки, количество мест,
цена, общая сумма к оплате. Накладные - это документы, подтверждающие
факт отгрузки. Для покупателя они являются основанием для принятия
45
ценностей к учету. При получении груза покупатель проверяет соответствие
фактического наличия, качества и состояния ценностей, сведениям, указанным
в накладной и условиям договора. По завершении приемки представители
поставщика и получателя делают отметки в накладных о приемке и сдаче груза.
После этого накладные становятся документами, подтверждающими приемку
ценностей получателем.
Для получения ценностей через своего работника, ООО «Гидрант»
оформляет на него доверенность (типовая форма М-2). Она регистрируется в
момент выдачи экспедитору под расписку в Журнале учета выданных
доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого выдана.
Срок ее действия - 15 дней. В доверенности указывается ФИО работника,
паспортные данные, наименование поставщика, количество и наименование
получаемых ценностей. Доверенность, заверенная печатью ООО «Гидрант»,
подписывается руководителем и главным бухгалтером. После оформления
доверенности являются бланками строгой отчетности, регистрируются в
специальном журнале и работник, получивший доверенность, расписывается за
нее. Если ценности, указанные в доверенности, не получены в течение срока
действия, она возвращается в бухгалтерию. Доверенность выписывается в
одном экземпляре.
В июне 2016 года ООО «Гидрант» приобрел у поставщика ООО «Оммет»
по счет-фактуре следующие материалы (приложение 7):
труба стальная ду 15х2,8 – 300 м. по 48,86 руб./м;
труба стальная ду 76х3 – 209,7 м. по 194,62 руб./м;
руба стальная ду 89х3 – 81,55 м. по 228 руб./м;
полоса г/к 4х30 – 0,012 т. по 34559,17 руб./т;
труба стальная ду 40х3,5 – 12 м. по 135,75 руб./м.;
лист г/к 16х1500х6000 – 1,140 т. по 38515,25;
лист г/к 12х1500х6000 – 1,670 т. по 38715,25.
Поступление данных материалов будет учитываться на активном счете