3 Валовая прибыль 1119 3601 321,8 1421 39,5
4
Коммерческие
расходы
1003 3233
322,3 1119 34,6
5
Управленческие
расходы
- -
6
Прибыль (убыток) от
продаж
116 368
317,2 302 82,1
7
Проценты к
получению
- -
8 Проценты к уплате
- - - - -
9
Прочие доходы
- - -
132
-
10
Прочие расходы
6 48 8 12 0,25
11
Прибыль до
налогообложения
110 320
290,9 422 131,9
12
Налог на прибыль и
иные
обязательные платежи
- -
13
Чистая прибыль
(убыток)
110 320
290,9 422 131,9
Из таблицы 2.3 видно, что предприятие за весь анализируемый период
наращивает прибыль. Падение валовой прибыли в 2015 г. по сравнению с 2014
г. компенсировалось получением дополнительного дохода, в результате чего
чистая прибыль выросла на 31,9 %. Себестоимость оказываемых услуг в 2014 г.
росла более медленными темпами, чем выручка. В данном случае предприятие
является платежеспособным и прибыльным. Также в динамике финансовых
результатов можно отметить следующие положительные изменения.
Валовая прибыль в 2014 г. выросла на 21,8 % по сравнению с 2013 г.,
выручка от реализации за 2014 г. выросла на 29,9 %. Это свидетельствует о
снижении затрат на продвижение товара.
В 2015 году падение выручки составило 7,9 %, а себестоимость выросла
на 15,1 %. Такие изменения требуют анализа расходов на продажу и должны
быть приняты во внимание руководством ООО «Лира».
37
2.2 Бухгалтерский учет движения товаров
В исследуемой торговой организации - ООО «Лира» - используется
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением
программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет и оптовую, и
розничную торговлю, что естественным образом сказывается на всей системе
учета, а также на документообороте. Специфика прослеживается, главным
образом, в выборе учетных цен на товары. Поскольку ООО «Лира»
осуществляет и оптовую, и розничную торговлю, поэтому для учета
реализуемых товаров предприятие использует покупные цены, точнее,
фактическую стоимость приобретения товаров, которая складывается из
покупных цены и транспортно-заготовительных расходов). Выбор в пользу
данного решения был сделан для того, чтобы упростить учет и внести в него
определенное единообразие. Хотя, по сути, учет товаров по продажным ценам
является более информативным, а также имеет еще одно дополнительное
преимущество, а именно, он позволяет осуществить сопоставление суммы
списанных товаров с величиной торговой выручки. Не вызывает каких-либо
сложностей и расчет реализованной торговой наценки. Однако в силу того, что
в оптовой торговле применяется лишь фактическая стоимость приобретения
товаров, поэтому по данной стоимости ведется учет всех реализуемых товаров -
как продаваемых через магазин, так и реализуемых со склада.
Другое преимущество учета товаров по стоимости приобретения
заключается в отсутствии необходимости совершения обратных проводок с
целью корректировки стоимости товаров и торговой наценки, в случае если
розничный товар будет реализован как оптовый. Чтобы представить
последовательность формирования стоимости товаров и порядка учета их
реализации в ООО «Лира», рассмотрим, как организовано хранение и учет
товаров на складе торгового предприятия.
38
На складе ООО «Лира» используется партионный способ хранения и
учета товаров. Выбор данного способа обусловлен двумя факторами. Во-
первых, с помощью данного способа можно определить результаты реализации
партии товаров без инвентаризации (инвентаризация производится локально
при закрытии каждой партии). Кроме того, данный способ учета позволяет
усилить контроль за сохранностью ценностей, способствуя снижению товарных
потерь. В силу того, что определенный вид товаров может храниться в разных
местах, а также в силу необходимости отражать остатки по ним в разных
партионных картах, данный способ учета является трудоемким, но удобство его
использования очевидно, а трудоемкость компенсируется компьютеризацией
учетных процедур.
Во-вторых, основанием выбора партионного способа хранения и учета
является то, что алкоголь - подакцизный товар и определенное его количество
импортируется из-за границы. Поэтому для облегчения ценообразования товар
хранится по партиям. Таможенные пошлины и акцизы включаются в цену
конкретной партии.
Учет товара партионным способом предполагает заполнение специальной
карточки количественно-стоимостного учета по форме ТОРГ-28. данная
карточка составляется всякий раз, когда товарно-материальные ценности
поступают на склад.
Поскольку ООО «Лира» использует партионный способ для учета ТМЦ на
складе, то приход и движение товаров отражается в разрезе партий. Документ
основание для данных операций - партионная ведомость по форме МХ-10,
которая составляется при поступлении партии товара на склад и заполняется по
мере его списания.
Для учета поступления и движения товаров на складе, его списания
используют бухгалтерский счет 41 (субсчет 41.1 Товары на складах).
Основанием для отражения поступления ТМЦ на склад ООО «Лира» является
39
товарная, по которой поставщик отгрузил товар. В бухгалтерии ООО «Лира»
данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 41 Кредит 60.
Если товар поступает от прочих контрагентов, составляется проводка:
Дебет 41 Кредит 76.
К операциям складского учета в ООО «Лира» относится внутреннее
перемещение товара. Поскольку основным видом деятельности торгового
предприятие является розничная торговля, поэтому данная операция является
наиболее распространенной. Товар, который поступил от поставщика и был
оприходован на основной (оптовый) склад, перемещается на розничный склад,
т.е. в торговую точку. В качестве основания для такого перемещения товара
между складами является накладная, которая заверяется подписями лиц,
отпускающих и принимающих товарно-материальные ценности. При
перемещении товара на автоматизированную торговую точку, в бухгалтерском
учете ООО «Лира» делается следующая учетная запись:
Дебет 41.01 Кредит 41.11.
В случае, если товар с оптового склада поступает на точку, где учет
ведется вручную, то данная операция проводится так:
Дебет 41.01 Кредит 41.12.
При возврате товара на основной склад, если он, например не был продан
или требует его доукомплектовать в бухгалтерском учете ООО «Лира» делается
следующая запись:
Дебет 41.11 (41.12) Кредит 41.01.
Операции по перемещению товаров ООО «Лира», включая внутренние
перемещения (со склада на склад) оформляются в соответствующей карточке
учета (ТОРГ-28 или МХ-10).
Партионная карта состоит из двух частей, одна из которых - приходную, а
другая - расходная. В приходной части партионной карты в первых двух графах
40
с реквизитами накладной проставляется информация, касающаяся
товаросопроводительного документа. Это могут быть либо накладная, либо
коммерческий акт. Последний заполняется, если имело место расхождение
между сведениями в накладной и фактическим движением товара. Далее
указывается продавец товара, вид доставляющего товар транспорта, станция
отправления при отправке товара железной дорогой или водным транспортом.
Затем указывается количество товара. Здесь также проявляется особенность
деятельности ООО «Лира». Чтобы данные в карте и товаросопроводительных
документах совпадали друг с другом, сначала указываются данные товара в тех
же единицах измерения, что и в накладной. Например, это могут быть, ящики,
коробки и т.п. Рядом указывается количество бутылок в одном ящике или в
одной коробке, а вместимость бутылок отмечается в заголовке карты. Далее в
штуках проставляется информация об общем количестве бутылок. Чтобы
реализовать данную процедуру в ООО «Лира» пришлось изменить графы 9-11
стандартной формы № МХ-10. Общее количество бутылок в штуках
указывается для более быстрого и точного определения переданного для
продажи в магазин их количества, а также остатка после передачи.
Поскольку для одной партии товара открывается отдельная карта,
поэтому в приходной части карты делается всего одна запись. В качестве
итоговой записи по приходной части карты ставится «Итого приход», где рядом
повторно отмечается количество.
При отпуске товара оптовому покупателю или при передаче товара в
магазин в расходной части партионной карты делаются соответствующие
записи с указанием номера и даты товарной накладной или накладной на
внутреннее перемещение товаров, например, при передаче со склада в магазин.
Затем идет указание получателя товара, вида транспорта и магазин как станция
получения товара. В конце указывается количество отпущенного товара.
41
Оборотная сторона карты, в том виде, в котором она существует в форме
№ МХ-10, в ООО «Лира» не заполняется. Поскольку товар содержится в
стеклянной, пластиковой или алюминиевой таре (бутылки и банки), то потери в
пределах норм естественной убыли в ООО «Лира» отсутствуют. В ООО «Лира»
не предусмотрены нормы на бой стеклянной тары. Если в конце месяца партия
товара не израсходована полностью, а карта распечатывается, то ее
подписывает кладовщик. При закрытии карты ее подписывает кладовщик и
заведующий складом, после чего составляется акт об израсходовавши товаров
партии, подписываемый товароведом и заведующим складом. Акт с партионной
картой материально ответственное лицо - кладовщик передает в бухгалтерию
для проверки.
Непосредственный отпуск товара осуществляется складе. Получив
товарно-материальные ценности, покупатель или его представитель на товарной
накладной ставят свою подпись в получении. Один экземпляр накладной
забирает покупатель, другой экземпляр остается у кладовщика. Накладная, по
которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части
соответствующей партионной карты. Поскольку каждая партия товара хранится
отдельно, то кладовщик уже знает, в какой партионной карте необходимо
сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный
ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты.
Как уже было указано выше, торговая организация ООО «Лира» ведет не
только оптовую, но и розничную торговлю. Товары по мере необходимости
отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение, которая
соответствует установленной форме № ТОРГ-13, утвержденной
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. Накладную составляет
работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается на складе;
- второй экземпляр передается работнику, получающему товары.
42
В графе «Товар, тара» («Код») обычно указывают номенклатурный номер
товаров. В графе «По учетным ценам» указывают стоимость товаров, на
основании которых они отражаются в бухгалтерском учете.
Все накладные накапливаются кладовщиком. В конце месяца кладовщик
составляет реестры приходных и расходных накладных. В реестрах
указываются фамилия и инициалы кладовщика, номера и даты накладных,
номера партий, которым соответствует приход или отпуск товаров, итоговые
суммы накладных без НДС, НДС и суммы с НДС. Затем накладные с
отобранными у покупателей доверенностями подкрепляются к
соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.
Для учета прихода и отпуска товаров в бухгалтерии ООО «Лира»
применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный
учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении.
Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует
кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и
формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг» по строке 2120 отчета о финансовых результатах.
Оборот по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок:
А) по реализации на сторону:
Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсч. «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;
Б) на передачу товаров в магазин:
Дебет сч. 41 -2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»
Кредит сч. 41 -1 «Товары» субсч. «Товары на складах»
Вместе с выпиской накладной оформляется счет-фактура на отгруженные
товары, которая отражается в журнале выписанных счетов-фактур. Согласно
приказу по учетной политике ООО «Лира» выручка для целей исчисления НДС
принимается «по оплате». Поэтому НДС по отгруженным товарам не
43
формирует налогооблагаемую базу, если оплата по этим товарам еще не
получена, и не было предоплаты (аванса). НДС по отгруженным, но не
оплаченным товарам в ООО «Лира» отражается проводкой:
Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»
Кредит сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч.
«НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Суммой этой проводки является итог за месяц журнала выписанных
счетов-фактур по графе «НДС».
Если отгруженные товары ООО «Лира» оплачиваются покупателями, то
оплаченные счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Частичная оплата
счетов-фактур также сопровождается регистрацией в книге продаж ООО
«Лира» с пометкой «частичная оплата». НДС по оплаченным счетам-фактурам
уже является начисленным налогом текущего налогового периода. Итог книги
продаж за месяц (налоговым периодом в ООО «Лира» является месяц) является
суммой проводки:
Дебет сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч.
«НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Кредит сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»
Тем не менее, данная сумма еще не является налогом, который подлежит
уплате в бюджет. Сумма налога к уплате формируется с учетом налоговых
вычетов.
Учет продажи товаров в магазине ООО «Лира», то есть розничной
продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине
находятся в ведении материально-ответственных лиц - продавцов. Продавцы
получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров.
Получение товаров регистрируется в товарном отчете. Согласно
общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного
отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и
44
дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается
отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный
отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В
расходной части товарного отчета в ООО «Лира» отражается сумма проданных
товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода.
Прописью в конце отчета указывают общее количество документов, на
основании которых составлен товарный отчет.
В ООО «Лира» товарный отчет заполняется в суммовом выражении. Без
компьютерного учета практически невозможно переписать в отчете все
проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью
инвентаризации - остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен
совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.
Кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) в ООО «Лира»
подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах,
включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически
заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также
программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании
номенклатурных номеров проданных товаров и их количества. При составлении
товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, поскольку в
соответствии с учетной политикой ООО «Лира» все товары, в том числе товары
в рознице, учитываются по стоимости приобретения.
Цена на каждый реализованный товар берется для товарного отчета
автоматически из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих
отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в
магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для
исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за
день.
45
Таким образом, в ООО «Лира» применяется модернизированная, гораздо
более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов.
В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал
могут узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной
торговле. Отпадает необходимость часто проводить инвентаризацию товаров в
магазине. Однако проводить ее все равно нужно, чтобы выявлять возможные
хищения товаров, а также чтобы принимать меры по предотвращения хищений,
а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров. Однако приходная
часть отчетов ООО «Лира» заполняется тем не менее бухгалтером предприятия.
Организация бухгалтерского учета операциЙ по реализации применяется
в порядке, установленном нормативными актами для предприятий оптовой и
розничной торговли.
Розничная реализация товаров отражается в учете следующим образом:
Д50 К90 - на продажную стоимость товаров с учетом НДС.
Основанием для отражения данной бухгалтерской проводки являются чек
контрольно-кассовой машины, приходно-кассовый ордер.
В связи с отражением реализации товаров, предприятие начисляет НДС с
полученной от покупателя розничной торговой наценки.
Д90 К68 - начислен НДС с продажной цены.
Списание стоимости товаров при розничной реализации отражается так:
Д90 К41 - на продажную стоимость товаров, полученную при реализации от
розничных покупателей. Данная операция отражается на основании товарных
отчетов, составляемых по итогам розничной реализации за определенный
период. Определение торговой наценки реализованного в розницу товара
отражается бухгалтерской проводкой: Д90 К42 - сторно, на сумму
реализованной розничной торговой наценки. Основанием для отражения в учете
данной бухгалтерской проводки является расчет стоимости реализованных
торговых надбавок, составляемый за определенный период. Финансовый
46