результат от реализации товаров в розницу отражается проводкой:
Д90 К99 - прибыль (Д99К90 - убыток)
При отгрузке товаров покупателям в учете предприятия производится
списание стоимости. Первичными документами, отражающими отгрузку
товаров, являются накладные, товарно-транспортные накладные, т.е.
документы, подтверждающие переход права собственности на товары.
При формировании в учете стоимости реализации товаров исходя из
кредитовых оборотов по счету 90, у нашей организации возникает обязанность
произвести расчет НДС, базой для начисления которого является выручка от
реализации.
Допустим, если условиями заключенного сторонами договора
предусмотрено условие о дате исполнения обязательств по договору по
передаче товаров покупателю в месте, им устанавливаемом, то до такой
передачи выручка отражена быть не может. Если переход право собственности
на товары осуществляется при условии фактической их оплаты, то до
поступления средств выручка также не может быть отражена в бухгалтерском
учете, даже если товары уже фактически переданы покупателю.
В данном случае стоимость переданных товаров отражается на
балансовом сч. 45 «Товары отгруженные»: Д 45 «Товары отгруженные» К 41
«Товары» - отражается стоимость товаров, переданных покупателю;
Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 90, субсчет «выручка» - отражается поступление
от покупателей средств в оплату стоимости переданных товаров (с НДС);
Д 90, субсчет «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости
реализованныхтоваров; Д 90, субсчет «Себестоимость продаж» К 45 -
отражается себестоимость реализованных товаров.
Накладная оформляется и подписывается главным бухгалтером. Выписка
накладной осуществляется на основании заключенных организацией договоров
47
(соглашений), распоряжений, а также иных установленных графиком
документооборота документов. Согласно этим документам заполняются
реквизиты грузополучателя, плательщика, перечень реализуемого товара, его
цена.
Одновременно с этим может быть заполнен реквизит документа,
удостоверяющего личность получателя товаров.
После этого накладная представляется на подпись должностному лицу,
уполномоченному давать распоряжения об отпуске товаров; ей присваивается
порядковый номер, указывается дата выписки, проставляется печать
организации.
Принятым в организации способом (через представителя организации-
покупателя, уполномоченное должностное лицо организации или др.)
выписанная накладная в двух экземплярах передается на склад или в иное
подразделение, осуществляющее выдачу товаров.
При необходимости от представителя организации-покупателя требуется
произвести оплату товаров до их выдачи. В этом случае ко второму экземпляру
накладной прикрепляется кассовый чек, квитанция к приходному кассовому
ордеру или квитанция, выполняющая роль документа, заменяющего чек, копии
платежных документов, применяемых при безналичных расчетах или иные
платежные документы, предусмотренные положениями заключенных
сторонами договоров.
На первом экземпляре накладной, который остается у организации-продавца,
проставляется штамп «Оплачено», и к нему прикрепляются предъявленная
представителем покупателя доверенность, а также иные документы,
относящиеся к этому отпуску товаров (распоряжение о выдаче товаров и др.).
При получении накладной заведующий складом, кладовщик или иное
должностное лицо, ответственное за отпуск товаров, а также фактическое
наличие товаров согласно указанной в документе номенклатуре, проверяет
48
личность грузополучателя согласно приложенной к накладной доверенности и
документам, удостоверяющим личность.
После передачи товаров заполняется реквизит об отпуске товаров, а также
проставляется дата отпуска товаров. Одновременно с выдачей представителю
покупателя второго экземпляра накладной от него требуется роспись в
получении товаров на обоих экземплярах накладной.
2.3 Учет товарных потерь
Г оворя о торговле, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с
товарными потерями. Хотя в ООО «Лира» величина таких потерь невелика, тем
не менее, им следует уделить внимание в анализе учета движения товаров.
Товарные потери, как правило, имеют место на всех стадиях обращения
товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с
товарными потерями, являются очень важными для ООО «Лира».
На предприятии имеют место нормируемые и ненормируемые товарные
потери.
Нормируемые потери - это потери, которые образуются в результате
усушки, утруски, раскрошки, разлива и тому подобному, то есть так называемая
естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит
вследствие изменения их физико-химических качеств.
К ненормируемым потерям относятся потери в результате боя, брака и
порчи товаров. Сюда также включаются потери по недостачам, растратам и
хищениям. Данные потери образуются вследствие уменьшения массы товаров
сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со
стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных
условий хранения, а также вследствие халатности должностных лиц.
49
Наличие в торговых организациях таких потерь свидетельствует о
бесхозяйственности, запущенности в учете. Именно поэтому данные потери не
подлежат нормированию и являются сверхнормативными.
К сверхнормативным потерям относятся также потери вследствие
стихийных бедствий, а именно: некомпенсируемых убытков от пожаров,
наводнений, всякого рода аварий и тому подобного, убытков от хищений,
виновники которых по решению суда не установлены.
Выявление товарных потерь происходит путем инвентаризации в
результате проверки наличия товаров. Выявленные отклонения в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и Законом о бухгалтерском
учете регулируются следующим образом:
- убыль товаров в пределах норм, утвержденных в законодательном
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на
расходы торговой организации (издержки обращения); а потери сверх
норм естественной убыли относятся на виновных лиц;
- Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано
судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые
результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно
собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Исключение из данного правила составляют недостачи и потери от порчи
ценностей, которые были выявлены при приемке товаров от поставщиков и
транспортных организаций, а также потери в результате стихийных бедствий. В
первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным
организациям, во втором случае - недостачи признаются чрезвычайными
расходами и отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов
инвентаризации, но лишь только в том случае, если будет иметь место
действительная недостача товарно-материальных ценностей.
50
В случае натурально-стоимостного учета результаты инвентаризации
отражаются по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в
сличительной ведомости. Тем самым происходит определение отклонений
фактических остатков товаров от учетных.
Следующим этапом анализа рассмотрим учет товарных потерь ООО
«Лира» при транспортировке. Обычно товарные потери при перевозках
возникают при доставке от поставщика к организации-покупателю. Потери при
перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене,
установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения.
При этом в учете ООО «Лира» это отражается следующим образом:
Дебет 94 Кредит 60 Отражена недостача в пределах норм
Дебет 44 Кредит 94 Недостача в пределах норм списывается на
транспортно-заготовительные расходы
Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной
убыли) оформляется соответствующим актом.
Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется
поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования о возмещении
самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные
санкции, предъявляются требования и по их уплате.
В бухгалтерском учете ООО «Лира» выставление претензии поставщику
отражается следующими проводками:
Дебет 76-2 Кредит 60 Отражена недостача сверх норм
Дебет 76-2 Кредит 91-2 Признана поставщиком сумма штрафных
санкций в соответствии с договором.
В случае непризнания поставщиком суммы штрафных санкций, ООО
«Лира» как торговая организация-покупатель, вправе обратиться в арбитраж, и
тогда на основании вынесенного судебным органом решения, бухгалтер ООО
51
«Лира» либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных
штрафных санкций будут представлять собой прочий доход в ООО «Лира».
Если поставщик оплатил суммы недостачи и штрафных санкций,
бухгалтер ООО «Лира» делает следующую проводку:
Дебет 51 Кредит 76-2 Получены от поставщика денежные средства
В случае отказа со стороны судебных инстанций во взыскании сумм
потерь с поставщиков или транспортных организаций, сумма недостачи,
первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
В ООО «Лира» периодически возникают потери, связанные с боем, ломом
или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц,
на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит
наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того,
в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность
дальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа по
сниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о
бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности
оформления, а затем непосредственно руководителю организации, который
решает, за чей счет списывать образовавшиеся потери.
Справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают в
ООО «Лира» в результате бесхозяйственности (неудовлетворительные условия
хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и т.п.) и
поэтому они взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет ООО
«Лира» возможно лишь в случаях, когда конкретных виновников в причинении
ущерба установить невозможно.
Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете
ООО «Лира» осуществляется в общепринятом порядке.
52
Если ООО «Лира» несет потери, вызванные чрезвычайными
обстоятельствами (пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана
провести инвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете.
Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель ООО
«Лира».
Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств,
отражаются в учете ООО «Лира» с помощью следующей бухгалтерской
проводки:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41 «Товары»
На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения недостачи
товаров от чрезвычайных ситуаций, является вариант, предложенный
Методическими рекомендациями.
Все потери в ООО «Лира», возникшие в результате чрезвычайной
ситуации и накопленные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Нередко торговые оптовые и розничные организации, у которых
значительный оборот и довольно широкий ассортимент товаров, сталкиваются с
так называемой пересортицей товаров. Это появление излишков одного сорта и
недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.
Причинами её возникновения могут быть:
- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также
порядка документооборота;
- недостаточный внутренний контроль движения товаров;
- халатное отношение материально ответственных лиц к своим
обязанностям и тому подобное.
При зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость
излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В
бухгалтерском учете ООО «Лира» при этом делаются следующие проводки:
53
Дебет 94 Кредит 41 Отражена сумма превышения недостачи товаров над
излишками.
Дебет 94 Кредит 68 Восстановлен НДС, относящийся к сумме
превышения недостачи над излишками.
Дебет 73-2 Кредит 94 Отражена сумма, подлежащая взысканию с
виновных лиц.
Если виновник пересортицы не установлен, то суммовые разницы
рассматриваются в ООО «Лира» в качестве сверхнормативные недостачи и
списываются на издержки обращения.
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и
излишки товаров.
Так, например, в результате инвентаризации на складе ООО «Лира» была
выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 24 рубля за кг. на общую
сумму 1200 рублей и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 16 рублей за
кг. Руководитель ООО «Лира» принял решение зачесть недостачу излишками.
Окончательный излишек муки первого сорта был принят к учету по рыночной
цене 16,60 рублей за кг.
В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 24 рубля
излишками муки первого сорта по цене 16 рублей было получено превышение
стоимости недостачи над излишками в сумме 400 рублей (50 кг х (24 рубля - 16
рублей)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг был
принят к учету на общую сумму 830 рублей (16,60 х 50).
По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете ООО «Лира» на
складе были сделаны следующие записи (см. Табл. 2.4).
54
Таблица 2.4 - Учетные записи по результатам инвентаризации
на складе ООО «Лира»
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
94 41 440
Отражено превышение недостачи над
излишками
94 68 40 Восстановлен НДС, относящийся к
сумме превышения недостачи над
излишками
41 91-1 830 Приняты к учету излишки муки
первого сорта после зачета
73.2 94 440
Недостача отнесена на виновное лицо
70 73-2 440 Удержано из заработной платы
работника
Нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможет
применить в целях налогообложения, должны быть утверждены
Правительством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие
нормы утверждены в отношении лишь части продукции. По тем видам товаров,
по которым нормы отсутствуют, любая недостача в целях налогового учета
будет считаться сверхнормативной, и по суммам возникающих недостач в ООО
«Лира» возникнет разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.
55
3 РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ТОВАРООБОРОТА В ООО
«ЛИРА»
3.1 Источники анализа товарных операций
Обобщающим показателем для анализа товарных операций выступает
товарооборот. Источниками информации для анализа розничного
товарооборота являются плановые данные, формы статистической отчетности,
учетные регистры, первичная документация. В качестве наиболее важных
первичных документов выступают товарные и денежные отчеты материально
ответственных лиц с приложением к этим отчетам документов, которые
подтверждают сдачу торговой выручки и расходы, которые были произведены
из данной выручки.
В ходе внутреннего анализа требуется выявить и изучить факторы,
которые способствовали выполнению плана розничного товарооборота, а также
причины, вызвавшие его невыполнение.
Рассмотрев вопрос о выполнении плана, необходимо обратить внимание
на динамику розничного товарооборота. Для этого товарооборот за искомый
отчетный период нужно сравнить с соответствующим показателем
предыдущего периода. Для того чтобы обеспечить сопоставимость данных,
товарооборот отчетного периода предварительно подвергается пересчету на
индекс цен и указывается в ценах предыдущего периода.
Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового
предприятия, который можно рассматривать как результат деятельности
предприятия торговли. От данного показателя зависит объем валового дохода и
прибыли, который характеризует эффективность торговой деятельности. О
значимости предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по
объему товарооборота, который выражается размером денежной выручки за
проданные товары.
56