3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета и анализа финансового
результата ............................................................................................................. 7
1.1. Нормативное регулирование учета финансового результата ...................... 7
1.2. Состав и классификация объектов учета формирующих финансовый
результат .............................................................................................................. 9
1.3. Этапы формирования финансового результата .......................................... 20
1.4. Сравнительная характеристика методик проведения анализа финансовых
результатов ........................................................................................................ 27
Глава 2. Оценка методики учета и анализа финансового результата на
примере ОАО «ВКАБАНК» ............................................................................. 43
2.1. Финансово-экономическая характеристика ОАО «ВКАБАНК» .............. 43
2.2. Оценка организации учета финансовых результатов ОАО «ВКАБАНК» 53
2.3. Анализ финансовых результатов ОАО «ВКАБАНК» ................................ 56
2.3.1. Анализ прибыли предприятия ................................................................... 56
2.3.2. Анализ влияния факторов на формирование прибыли (убытка) до
налогообложения .............................................................................................. 58
2.3.3. Анализ рентабельности ОАО «ВКАБАНК» ............................................ 61
2.4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа
финансового результата ................................................................................... 64
Заключение ............................................................................................................ 72
Список использованных источников .................................................................. 76
Приложения ........................................................................................................... 81
4
ВВЕДЕНИЕ
Банковская система на сегодняшний день - это одна из самых важных
сфер национального хозяйства любого развитого государства. По праву
центральное место в современной банковской системе принадлежит
коммерческим банкам, которые предоставляют своим клиентам полный
комплекс финансового обслуживания, объемы, качество и скорость которого
постоянно совершенствуются и возрастают благодаря внедрению и
применению современных технологий.
Стабилизация роста денежной массы является залогом снижения темпов
инфляции, обеспечения постоянства уровня цен, при достижении которого
рыночные отношения могут воздействовать на экономику народного хозяйства
самым эффективным образом.
В современных условиях банковской системы России, ужесточения
конкуренции на рынке банковских услуг, а также увеличения банкротств
банков, возникает потребность у работников системы и клиентов иметь
достоверную информацию о финансовом состоянии банков, тенденциях
изменения ликвидности и платежеспособности, а также причин и факторов,
оказывающих влияние на их изменение.
Финансовые результаты функционирования компании в условиях
современной экономики характеризуются величиной полученной суммы
прибыли и показателями рентабельности. Прибыль компаниями получается в
основе своей от продажи продукции (работ, услуг), а вместе с тем от иного рода
видов деятельности (к примеру, от сдачи в аренду имущества, деятельность
коммерческого характера на финансовых рынках и т.п.).
Чем ближе экономика страны к рыночной, тем большее значение имеет
размер прибыли. Получая финансовую независимость, компания имеет право
действовать по собственному усмотрению, решать более глобальные задачи,
повышать уровень доходности путем улучшения качества продукции.
В общем, величина прибыли является конечным финансовым
5
результатом, которая отражает производственно-хозяйственную деятельность
всей компании, то есть является основой ее экономического развития. Прибыль
получают как разность между величиной доходов и убытков, которые
получены от разного рода хозяйственных операций компании. Как раз в связи с
этим она отражает конечный финансовый результат функционирования
компаний.
Повышение величины прибыли является финансовой основой для
существования расширенного воспроизводства компании и удовлетворения
потребностей учредителей и персонала социального и материального
характера. С целью выявления резервов для этого необходимым является
проведение анализ финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта
подлежат учету и являются объектом управления, контроль над которыми
позволят улучшить финансовые показатели и достичь поставленных целей,
обозначенных в стратегии развития компании.
Анализ финансовых результатов позволяет контролировать выполнение
производственных планов и планов по реализации продукции, определить
влияние различных факторов на получение прибыли, оценить возможности
предприятия.
Актуальность темы исследования обуславливается тем, что основой
современного развития экономики страны являются экономические показатели,
которые необходимы для того, чтобы обоснованно спланировать и дать
объективную оценку производственно-хозяйственной деятельности
организации – как хозяйствующего субъекта страны.
Проблемам анализа финансовых результатов посвятили свои
работы М.И. Баканов, В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, И.А. Бланк, А.Д. Шеремет и
др.
Целью настоящей работы является разработка направлений по
улучшению финансовых результатов.
Для реализации поставленной цели ставятся и решаются следующие
6
задачи:
рассмотреть понятие, сущность и показатели финансовых
результатов;
изучить методику анализа финансовых результатов;
провести анализ финансовых результатов объекта исследования;
рекомендовать направления совершенствования учета и анализа
финансовыми результатами ОАО «ВКАБАНК».
Предметом выпускной квалификационной работы являются финансовые
результаты деятельности ОАО «ВКАБАНК».
Объектом выпускной квалификационной работы является ОАО
«ВКАБАНК».
Вопросы анализа доходов и расходов постоянно находятся в центре
внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных
теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие
отечественные исследователи, как Бабаев Ю.А., Богаченко, В.М., Брызгалин
А.В., Вахрушина М.А., Воронина, Л.И., Гетьман В.Г., Дмитриева, И.М. ,
Кондраков Н.П., Леевик Ю.С. , Медведев, А.В. и другие.
В качестве информационной базы использованы нормативно-правовые
акты Российской Федерации по вопросам методологии учета затрат, труды
отечественных и зарубежных авторов, посвященные учету доходов и расходов
Методологической базой исследованиявыпускной квалификационной
работы явились основные положения и выводы, сформулированные в научных
трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского
учета, законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение
учета доходов и расходов, в том числе, касающиеся предприятий торговли.
Для решения поставленных нами задач использовался комплекс
взаимодополняющих методов исследования: общенаучные и специальные
методы исследований.Из общенаучных применялись методы научной
абстракции, анализа и синтеза, логического познания методы теоретического
анализа литературы по исследуемой проблеме.
7
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета и анализа
финансового результата
1.1. Нормативное регулирование учета финансового результата
Важная роль банковской системы в современном государстве
определяет необходимость строгого регулирования ее деятельности.
Поскольку современная банковская система России довольно
молода,механизмы такого регулирования еще не полностью разработаны, но
ищутновые формы, в том числе правовые. На практике это влечет за
собойпостоянное обновление и изменение банковского законодательства. В то
жевремя любое улучшение правового регулирования банковской
системыдолжно основываться на изучении и использовании имеющегося
опыта, хотяи не всегда успешном.
Правовые нормы банковской деятельности основаны на двух группах
принципов.
1. Общие принципы банковского законодательства, определяющие
правовой статус банковских организаций и устанавливающие нормы
экономической модели РФ.
Сюда относятся такие принципы:
свободы экономической деятельности;
неприкосновенности собственности;
необходимости конкуренции и запрещения монополии;
осуществления банковской деятельности на едином экономическом
пространстве.
2. Специфические принципы банковского законодательства,
регламентирующие порядок организации, развития и функционирования
банковской системы.
В эту группу включены принципы:
- организационно-правового построения финансовой системы;
- определяющие порядок осуществления банковской деятельности;
8
- независимости Центробанка;
- банковской тайны.
Банковское законодательство, конечно занимает ключевую позицию в
регулировании финансовой и банковской системы в стране, определяя форму
деятельности и правовой регламент тех или иных банковских структур. Но это
не означает, что оно не совершенствуется и не эволюционирует.
По мере формирования и развития банковской системы, законы
становились более определенными и жесткими, в целях предотвращения
банкротства банков, мошеннических действий и спекуляций.
Основной документ, который регулирует деятельность банков, а также
создание и функционирование кредитных организаций РФ – Федеральный
закон «О банках и банковской деятельности», который больше известен под
названием ФЗ «О банках». Принятие документа состоялось еще в далеком 1990
году, под номером 395-1. В составе документа 7 глав, 43 статьи, в которых
сформулирован перечень ключевых моментов деятельности кредитных
организаций всех форм организационно-правовой собственности
1
.
Помимо ФЗ «О банках и банковской деятельности» регламентируется
перечнем других нормативно-правовых актов, среди которых законы о
Центральном банке Российской Федерации, о национальной платежной
системе, о страховании вкладов, закон о кредитной истории и валютном
регулировании. Примечательно, что в законе о кредитной истории можно найти
даже информацию о банках, у которых есть проблемы с кредитной историей. В
эту же категорию относятся ФЗ о залоге недвижимости, ипотеке, а также закон,
направленный на борьбу с отмыванием доходов и противодействию
терроризму
2
.
Также банковская деятельность регламентируется Федеральным
законом «О Центральном банке», в котором определяется в первую очередь
1
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.05.2018) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и
доп., вступ. в силу с 30.06.2018)
2
Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.07.2018)
9
понятие организации как юридического лица, которое самостоятельно
осуществляет профессиональную деятельность, имеет уставной капитал и
находится в федеральной собственности
3
. При этом ЦБ РФ не несет
ответственности за долги государства. Среди основных профессиональных
задач главного банка страны – работа над развитием, укреплением,
повышением эффективности и бесперебойным функционированием банковской
и платежной системы страны, а также сохранение устойчивости национальной
валюты государства. ЦБ РФ также отвечает за эмиссию денежных средств и
организацию их обращения.
Таким образом, банковская система России представляет собой набор
кредитных организаций, филиалов и представительств иностранных банков. На
сегодняшний день основной целью совершенствования банковского
законодательства является создание правовой базы для эффективного
осуществления банковской деятельности, а также защита прав и интересов
инвесторов и клиентов банков и других финансово-кредитных учреждений.
1.2. Состав и классификация объектов учета формирующих финансовый
результат
Главным, обобщающим и оценочным показателем деятельности любой
коммерческой организации, является прибыль, которая создает определенные
гарантии для дальнейшего существования и развития организации, выполнения
обязательств перед собственниками, инвесторами, государством.
Так как доходы и расходы предприятия это составляющие прибыли, то
они являются основными объектами учета. Они входят в перечень отчетных
показателей, который контролируются государственными органами. Поэтому
вопросы организации и методики учета доходов, расходов и прибыли являются
ключевыми при организации бухгалтерского учета на предприятии
4
.
3
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)"
4
8. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева,
Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
10
На современном предприятии значение информации о доходах и
расходах в управлении предприятием еще больше возрастает. Существуют
внутренние и внешние пользователи учетных данных о доходах и расходах
предприятия.
Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой
разницу между доходами и расходами.
На предприятиях правила формирования доходов регулируются ПБУ
9/99 «Доходы организации». В нем дано следующее определение: «Доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Проще говоря, это величина, на которую увеличивается капитал
предприятия в результате его финансово-хозяйственной деятельности.
По источникам формирования доходы на предприятиях торговли
делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (Рис.1).
Рисунок 1 - Классификация доходов по источникам формирования
Доходы
Доходы от
обычных видов
деятельности
Выручка от
продажи
товаров
Прочие доходы
-предоставлением за плату во временное пользование активов;
- предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и др.;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности ;
- от продажи основных средств и иных активов;
- проценты, полученные;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно;
-поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов
11
На рисунке 1 дана типовая классификация доходов.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» одним из объектов бухгалтерского учета экономического
субъекта являются расходы
5
.
В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99
«Расходы организаций» и НК РФ. В соответствии с ПБУ 10/99: «Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества)».
Согласно п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы – это экономически
оправданные затраты, подтвержденные документально
6
.
Автор множества работ по экономике и бухгалтерскому учету Гетьман
В.Г. расходами называет «фактическое использование ресурсов или увеличение
долговых обязательств организации, связанное с получением доходов»
7
.
Точно такую же, как и Гетьман В.Г., формулировку в своей книге дает
расходам автор Кондраков Н.П.
8
.
Коллектив авторов под общей редакцией Донцовой Л.В. считают, что
расходы - это категория финансового учета, которая связана с денежными
потоками предприятия, поскольку возникают в процессе его текущей
операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств
9
.
Таким образом, не зависимо от формулировки понятия «расходы»
различными авторами в своих работах можно сделать вывод, что расходы
организации представляют собой отток полностью израсходованных ресурсов,
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // «Собрание
законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
6
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)
7
Бухгалтерский учет в кредитных организациях // Петербургский правовой портал. - 2018. - URL:
http://ppt.ru/news/141290 / (дата обращения 25.06.2018).
8
Изменения - 2018 в нормативных актах для банков // ПрофБанкинг. - 2018. - URL:
www.profbanking.com/articles/3607-izmeneniya-2018.html / (дата обращения 25.06.2018).
9
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. – 717 с.
12
активов предприятия, за определённый промежуток времени с целью
получения дохода.
Расходы ведут к уменьшению капитала предприятия. К расходам
относятся отток денежных средств в наличной и безналичной форме, а так же
кредиторская задолженность предприятия.
Расходы предприятия признаются в момент реализации в той части
затрат, которая связана с полученными доходами.
Однако не каждое выбытие активов признается расходами (рисунок 2).
Рисунок 2 - Выбытие активов не признаваемое расходами
предприятия
Таким образом, понятие «расходы» предусматривает ограничение по
цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных
средств и нематериальных активов в отчетном периоде не будут признаны
расходами. Расходами будут являться только амортизационные отчисления по
приобретённым внеоборотным активам.
Денежные средства, перечисленные контрагентам в качестве авансовых
платежей по договорам, так же не являются расходами в момент перечисления.
Расходами они будут признаваться только после получения материально-
Активы не признаваемые расходами в
результате выбытия
Приобретение (создание)
внеоборотных активов
Финансовые вложения
Расходы по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам
Предоплата за МПЗ (работы, услуги)
Погашение кредитов, займов