23
Федерации» - Кт 70801 «Прибыль прошлого года» или 707 «Доходы», символ
33001 «Прибыль».
А когда филиалом получен убыток, то корреспонденция будет
следующая:
Дт 70802 «Убыток прошлого года» или 707 «Расход», символ 33002
«Убыток» - Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ»
20
.
Финансовый результат от работы финансово-кредитного учреждения
при наличии дочерних компаний в балансе отражается раздельно: прибыль в
пассиве, убыток в активе.
В день формирования годового бухгалтерского отчета сальдо
переносятся на счет прибыли (убытка) предыдущего года.
При данных обстоятельствах в учетном процессе будет составлена
проводка:
- по окончании года получена прибыль:
Дт 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль» - Кт 70801 «Прибыль
прошлого года»;
- по завершении года получен убыток:
Кт 70802 «Убыток прошлого года» - Кт 707 «Расходы», символ 33002
«Убыток»
21
.
После сдачи бухгалтерского баланса за год остаток счета 70801
«Прибыль прошлого года» переносится на счет 10801 «Нераспределенная
прибыль» записью:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10801 «Нераспределенная
прибыль».
Если у банка наблюдается непокрытый убыток, то формируется
корреспонденция:
Дт 10901 «Непокрытый убыток» - Кт 70802 «Убыток прошлого года».
По завершении года вся прибыль либо ее часть распределяется, а убыток
20
Бухгалтерский учет в кредитных организациях // Петербургский правовой портал. - 2018. - URL:
http://ppt.ru/news/141290 / (дата обращения 25.06.2018).
21
Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : задачник / . — Электрон. текстовые данные. —
Ставрополь: Северо-Кавказский федеральный университет, 2016. — 138 c.
24
перекрывается. Распределение прибыли производят согласно нормативным
предписаниям и учредительной документации.
В интересах организации учетного процесса распределения прибыли
применяются счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»,
10801 «Нераспределенная прибыль».
С целью бухгалтерского учета оплаты за счет прибыли налога на
прибыль используется активный счет 70611 «Налог на прибыль».
При помощи счета 70611 происходит начисление налога на прибыль
финансово-кредитного учреждения. Кроме того, промежуточные выплаты
дивидендов и авансовыеперечисления в фонды могут осуществляться
исключительно в моментах, предписанныхучредительными документами.
По дебету счета показываются начисление налога на прибыль в
корреспонденции сосчетом расчетов по налогам и сборам.
По кредиту счета записываются лишние суммы начисленного
(уплаченного) налогана прибыль в корреспонденции со счетами расчетов по
налогам и сборам.
Когда оплачивается налог на прибыль, начисленные суммы
фиксируются вбухгалтерском учете такой проводкой:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» - Кт 60302 «Расчеты
по налогами сборам».
Использования прибыли, распределенной между акционерами в виде
дивидендов, атакже направленной на формирование резервного фонда
отражается на счете 70612«Выплаты из прибыли после налогообложения».
Счет активный.По дебету счета отражаются: суммы распределенной между
акционерами прибыли ввиде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету
расчетов с акционерами подивидендам; осуществляемые по решению общего
собрания акционеров либо всоответствии с учредительными документами
коммерческого банка отчисления наформирование резервного фонда в
корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.
В первый рабочий день нового года по окончании формирования
25
бухгалтерского баланса на 1 января сальдо со счетов выплат из прибыли
текущего года переходит на определенные учетные счета финансового
результата предыдущего периода.
При этот момент в учете делают такие проводки:
1. Закрытие счета начисленного налога на прибыль:
Дт 70711 «Налог на прибыль» - Кт 70611 «Налог на прибыль».
2. Закрывается счет освоения суммы прибыли отчетного периода:
Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - Кт 70612
«Выплаты из прибыли после налогообложения»
22
.
По завершении составления итоговых оборотов распределенная
прибыль перемещается на счет использования прибыли предыдущих лет. В
бухгалтерском учете при этом формируется следующая корреспонденция:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 70711 «Налог на прибыль» и
Кт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
Когда после окончания проведения итоговых оборотов и до годового
собрания акционеров необходимо внести корректировки в направления
использования прибыли отчетного периода, тогда внесенные поправки
фиксируются в текущем году на счете 70712. В данном случае если в
результате подобных изменений появилось превышение освоенной прибыли
(счет 70712) над полученной по факту (счет 70801) либо при фактически
понесенных убытках (счет 70802) образовалась использованная прибыль (счет
70712), финансово-кредитное учреждение имеет право в этот период времени
составлять сторнировочные записи в отношении к порядку,
регламентированному законодательным актом Центрального Банка России о
формировании годового бухгалтерского отчета.
Затем, как было проведено годовое собрание акционеров
нераспределенная прибыль направляется на выдачу дивидендов и
перечислений в резервный фонд:
22
Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : задачник / . — Электрон. текстовые данные. —
Ставрополь: Северо-Кавказский федеральный университет, 2016. — 138 c.
26
- начислен доход держателям акций:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 60320 «Расчеты с акционерами
(участниками) по дивидендам»;
- сделаны отчисления из суммы прибыли в резервный фонд:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10701 «Резервный фонд»
23
.
После подписания в рамках годового собрания акционеров финансово-
кредитного учреждения годового отчета проводится реформация баланса, т. е.
распределенная прибыль переносится со счета 70801 «Прибыль прошлого года»
на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Реформация бухгалтерского баланса осуществляется не позже двух
рабочих дней после годового собрания акционеров в согласии с подписанным
им финансовым результатом, освоение и росписи прибыли отчетного периода.
Когда акционеры коммерческого банка решили не в полном объеме
распределить прибыль отчетного периода, тогда остаток по счету 70801
переходит на счет 10801. Если в дальнейшем на общем собрании акционеров
будет принято решения об освоении оставшейся части нераспределенной
прибыли предыдущих лет, распределенную прибыль покажут на счетах
направления прибыли и счета 10801.
Сальдо неиспользованной по итогам отчетного периода прибыли в
балансе фиксируется по строке «Нераспределенная прибыль».
Аналитический учет по счету 108 осуществляется на лицевых счетах в
разрезе типов отчислений, взносов и платежей.
С 1 января 2018 года в силу вступили Международные стандарты
финансовой отчетности (далее - МСФО) 9, согласно которым банки должны
будут учитывать ожидаемые кредитные убытки, а не фактически понесенные,
как того требует действующая версия – МСФО 39.
Целью настоящего стандарта является установление принципов
подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых
23
Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : задачник / . — Электрон. текстовые данные. —
Ставрополь: Северо-Кавказский федеральный университет, 2016. — 138 c.
27
активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям
финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им
оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств
предприятия.
Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных,
характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы
формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия
информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине
проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка.
1.4. Сравнительная характеристика методик проведения анализа
финансовых результатов
Совершенствование методических подходов в оценке финансовой
устойчивости компании является актуальной задачей на сегодняшний день.
Финансовая устойчивость выступает одним из важнейших элементов
хозяйственного механизма компании, фактором стабильного развития в
рыночной экономике.
В условиях экономической нестабильности предприятие вынуждено
обеспечивать свою финансовую устойчивость и улучшать финансовые
показатели деятельности.
В работах А.Д. Шеремета, Е.В. Негашева, В.В. Ковалева и других
ученых указывается, что обеспеченность запасов источниками формирования
является сущностью финансовой устойчивости компании. В качестве примера
можно привести методику расчета трехкомпонентного показателя типа
финансовой ситуации. Данная методика представляет собой анализ
соотношения стоимости запасов и величины собственных и заемных
источников их формирования
24
.
24
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник / М.С. Абрютина. – М.:
Дело и Сервис, 2015. – 256 с.
28
К сожалению, не всегда имеется возможность представить
эффективные рекомендации по рациональному управлению финансовыми
ресурсами компаний. К недостаткам существующей системы методического
обеспечения анализа финансовой устойчивости организаций.
Таким образом, представленная характеристика системы показателей, а
также подходов и методов анализа финансового состояния российских
компаний позволяет сделать вывод о необходимости разработки комплексной
методики оценки финансовой устойчивости, которая учитывала бы все
указанные недостатки.
Коэффициент доходности - показатель, который отображает реальный
уровень дохода компании по отношению к авансированным средствам и их
элементам, а также к общему объему текущих затрат. Коэффициент
доходности позволят судить об общем уровне прибыли компании на
каждый рубль затрат, активов и имеющегося в распоряжении капитала.
При оценке бизнеса одним из наиболее важных показателей является
коэффициент доходности. При этом не всегда понятна сущность понятия
«доходность». Здесь есть два подхода:
- во-первых, доходность по своей структуре - это прибыль, которая
имеет непосредственную связь с операционными потоками компании. Данный
параметр отображает экономические возможности предприятия
организовывать полноценные денежные потоки и получать стабильную
прибыль. При таком подходе анализ доходности осуществляется путем
изучения потоков денег, заработанных внутри экономического бизнес-цикла.
В свою очередь, финансовым аспектам деятельности (оборачиваемости
долгов, имущества и активов) уделяется минимум внимания;
- во-вторых, коэффициент доходности учитывает полный объем
доходов компании, связанных с финансовыми, долговыми и экономическими
нюансами деятельности, а также тонкостями управления компанией. Данный
термин в большинстве случаев носит название ликвидности, ведь само
понятие «ликвидность» имеет непосредственное влияние как на
29
долгосрочные, так и на краткосрочные перспективы. Иными словами,
анализировать ликвидность компании необходимо одновременно с
доходностью. Разделить эти понятия в принципе невозможно
25
.
Таким образом, коэффициент доходности позволяет оценить
способность компании получать прибыль в процессе своей деятельности, и
зарабатывать деньги. Когда менеджер проводит анализ дохода, то он больше
сосредотачивается на сроках, чем на каких-то абсолютных параметрах. Но для
качественной оценки анализ коэффициента доходности должен производиться
не только на текущий момент времени. Важно учитывать и те изменения,
которые могут произойти в будущем.
Таким образом, при выполнении анализа доходности и вычислении
соответствующего коэффициента, важно учесть несколько важных аспектов:
- текущую величину чистой прибыли компании, а также ее качество;
- основные элементы отчетности, касающиеся расходов предприятия и
его доходов. Эти данные, как правило, необходимы для составления прогноза;
- способность компании получать прибыль в процессе своей
деятельности (см. табл.1).
Таблица 1
Ряд факторов, которые могут искажать окончательные данные и
влиять на их корректность
Факторы
Пример
Мошеннические действия
Преднамеренное неправильное
указание стоимости материальных
запасов в себестоимости продаж
Необычно высокий уровень
финансового риска
Платежи процентов по недвижимому
имуществу
Отклонения от стандартов
бухгалтерского учета
Различие между доходом по отчету, о
котором сообщают, и
скорректированным на уровень
инфляции доходом, лизинговой
капитализацией
Одноразовые сделки
Продажи филиалов; долг,
реструктурирующий прибыль
25
Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие / С.А.
Ершова. – СПб. : СПбГАСУ, 2015. – 155 с.
30
Продолжение таблицы 1
1
2
Заимствования будущих доходов
Ускорение объема продаж
Попытка выехать на кривой
обесценивания и других факторах
Руководство не в состоянии вложить
деньги в будущее
Высшее исполнительное производств
Завышение выручки, занижение
затрат
Отсроченные налоги
Отсроченная налоговая
ответственность
Движение за счет прошлых
достижений
Непредвиденное сокращение
резервов
1. Мошенничество. Одна из распространенных причин искажения
конечных результатов деятельности компании - это ошибочное указание цены
материальных запасов в общей структуре себестоимости реализованных
товаров. Подобный обман искажает весь цикл расчета и не дает получить
действительно правдивую информацию о доходности предприятия.
2. Высокий уровень риска при работе с финансами. Здесь может идти
речь о выплате процентов по недвижимости, находящейся в распоряжении
предприятия.
3. Уход от стандартов бухучета. Например, это может быть разница
между доходностью по отчету компании, о которой информация открыта, и
доходом, скорректированным с учетом текущей инфляции.
4. Проведение одноразовых сделок. Сюда можно отнести долги
предприятия, реструктуризирующие доход, продажу филиалов и так далее.
5. Получение необходимых средств из будущей прибыли
(заимствование). Здесь в качестве примера можно привести повышение общих
объемов продаж продукции.
6. Использование своего шанса выезда на кривой обесценивания и
прочих аспектах. Причина - несостоятельность руководства вкладывать
имеющиеся в распоряжении средства в будущее развитие компании и ее рост.
7. Ошибки высшего директорского состава, а именно снижение
расходов в отчетности и завышение текущей выручки.
8. Отсроченные налоги также могут стать причиной некорректных
31
расчетов. Причина - задержка в налоговой ответственности.
9. Работа компании на «гребне» прошлого успеха. Это может быть
вызвано непредвиденным снижением резервов предприятия
26
.
Во всех формулах расчета коэффициента доходности неизменно
участвует параметр прибыли. Но при вычислении показателя доходности
нужно понимать, что под ним подразумевается. Прибыль - это увеличение
объема капитала (приращение) владельца предприятия, а именно средств,
которые были инвестированы в развитие бизнеса.
Расчет прибыли, как правило, производится за определенный
временной промежуток. Вычисление приращения производится как разница
между общим оборотом продукции компании или продажами (минус
выплаченные налоги), а также расходами (то есть доходом = объему обороту
продукции за вычетом затрат и налога из прибыли).
Для простоты расчета дохода (с целью оптимизации процесса его
исследования или удовлетворения личных амбиций) разработано несколько
основных методик и показателей, предназначенных для измерения величины
доходности. В частности, может учитываться чистый доход, валовой доход,
доход до и после оплаты налогов, а также оставшийся объем прибыли.
Расчет коэффициентов доходности можно разделить на несколько
условных этапов:
1. Вычисление коэффициента доходности по валовому доходу. В этом
случае расчет можно выполнить по простой формуле. Так, коэффициент
доходности валовой прибыли равен текущему валовому доходу, поделенному
на оборот продукции компании (текущие продажи). Полученное число
умножается на 100%. При этом товарооборот компании (оборот продукции)
равняется продажам и выручке предприятия.
Расчет валового дохода можно произвести путем вычитания из
товарооборота косвенных налогов и общей стоимости реализации продукции.
26
Зайнетдинов Ф.В. Формирование системы анализа финансового состояния компании // Финансовый
менеджмент. - 2015. - №8. - С. 7-11.
32
Особенность коэффициента доходности по валовой прибыли - в
возможности провести измерения валового дохода компании. То есть можно
оценить, сколько валового дохода получает бизнес с товарооборота. Как
правило, такой коэффициент очень полезен в том случае, когда нужно оценить
результат деятельности всей компании в целом. Кроме этого, коэффициент
доходности по валовой прибыли информирует о реальном положении дел в
розничной торговле. Особенность данного параметра - гомогенность, то есть
его нельзя считать полноценным индикатором для доходных и недоходных
компаний.
Валовый доход - это те деньги, которые заработала компания, но без
вычета из них всех текущих затрат. Следовательно, показатель коэффициента
валовой прибыли, как правило, больше коэффициента доходности по чистой
прибыли (будет описан ниже).
При этом параметр коэффициента валовой прибыли может меняться, в
зависимости от направления предпринимательской деятельности. К примеру,
предприятия, которые занимаются авиаперевозками, могут «похвастаться»
весьма небольшим коэффициентом доходности, составляющим 5-6%.
В свою очередь, компании, работающие в сфере программного
обеспечения для бухгалтеров, имеют весьма неплохой коэффициент, который
равен почти 90%.
Не стоит забывать, что коэффициент валовой прибыли может зависеть
от целого ряда параметров. К примеру, если повысить расходы на сырье и
зарплату персонала, то коэффициент снизится. Чтобы избежать снижения
коэффициента, многие производители идут на повышение цены отпускаемого
товара.
2. Коэффициент доходности с учетом чистой прибыли.
Для расчета коэффициента доходности с учетом чистой прибыли
компании необходимо разделить операционную прибыль компании на ее
продажи (оборот продукции) и полученное число умножить на 100%.
Расчет коэффициента доходности дает полный объем информации о