53
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
Вложения в ценные
бумаги, удерживаемые
до погашения
2675043
407637
149538
-2525505
5,57
Основные средства и
материальные запасы
2180389
1837877
1692898
-415491
77,61
Прочие активы
4081787
3256100
3660256
-421531
89,68
Всего активов
79486859
90187253
97037611
17550752
122,08
Актива банка за 2016 год увеличились на 10700394 тыс. рублей по
сравнению с 2015 годом, в 2017 году активы банка увеличились на 17550752
тыс.
Опираясь на накопленный опыт и четко оценивая изменения
экономической конъюнктуры, банк направил свои усилия на развитие данного
направления при сохранении высокого качества портфеля.
Портфель розничных кредитов ОАО «ВКАБАНК» на 1 января 2018 года
составил 41,1 млрд. руб. В 2015 году была продолжена работа по созданию
дополнительных возможностей для клиентов и выстраиванию инфраструктуры,
позволяющей им легко и удобно пользоваться банковскими услугами.
В 2017 году ОАО «ВКАБАНК» удалось увеличить рыночную долю по
ключевым направлениям работы. В частности, банк занял второе место в
России на рынке кредитования в торговых точках.
Таким образом, кредитные организации, выступающие одними из
крупнейших субъектов финансового сектора экономики, выполняют важные
для денежно-кредитной системы функции. Сохранение финансового
потенциала банковского сектора и его эффективное использование являются
основой стабильности банковской системы, способности противостоять
внешним рискам, повышения их активности на финансовых рынках.
2.2. Оценка организации учета финансовых результатов ОАО
«ВКАБАНК»
Финансовый результат ОАО «ВКАБАНК» - прибыль или убыток –
определяется путем сопоставления сумм доходов и расходов.
54
Учет доходов и расходов ОАО «ВКАБАНК» организован в соответствии
с характером деятельности кредитной организации.
Рабочим планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах
от основного вида деятельности ОАО «ВКАБАНК» предусмотрен счет 706
«Финансовый результат текущего года», который предназначен для
определения прибыли по доходам и расходам.
Рассмотрим порядок формирования доходов и расходов ОАО
«ВКАБАНК» за 2017 год.
Бухгалтерский учет доходов в ОАО «ВКАБАНК» ведется на счете 70601
«Доходы» (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерский учет доходов ОАО «ВКАБАНК» за 2017 г.
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Сумма
1. Поступили % по ссудам, тыс. руб.
30102
70601
251052
2. Поступили %, ранее отнесённые
на счета по учёту просроченных
доходов, тыс. руб.
613
70601
148650
3. Получена плата за обслуживание,
комиссии по операциям клиентов и
т.п., тыс. руб.
30110
70601
251401
4. Положительная курсовая разница
в связи с переоценкой валютных
средств, тыс. руб.
61306
70601
219680
Расходы ОАО «ВКАБАНК» учитываются на счете 70606 «Расходы».
Приведем основные хозяйственные операции по счетам расходов и порядок
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в ОАО
«ВКАБАНК» (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерский учет хозяйственных операций деятельности ОАО
«ВКАБАНК» за 2017 г.
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Сумма
1. Списаны материалы, тыс. руб.
70606
61002
219080
2. Начислена заработная плата, тыс.
руб.
70606
60305
118201
3. Начислено в фонд социального
страхования, Пенсионный фонд и
фонды обязательного медицинского
страхования, тыс. руб.
70606
60305
35697
55
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
4. Начислена амортизация по
основным средствам, тыс. руб.
70606
60414
125373
5. Оплачены проценты по
межбанковским кредитным
операциям
70606
30102,
30110,
20202
156201
Представленные операции по счету 706 «Финансовый результат текущего
года» отражают формирование финансовых результатов по текущей
деятельности кредитной организации за отчетный период.
По окончании каждого месяца в бухгалтерском учете ОАО «ВКАБАНК»
делаются следующие учетные записи:
1. Закрываются счета доходов:
Дт 70601 «Доходы» - Кт 70701 «Доходы»;
Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» -
Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».
2. Закрываются счета расходов:
Дт 70606 «Расходы» - Кт 70706 «Расходы»;
Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» - Кт 70707 «Расходы
от переоценки ценных бумаг».
Финансовый результат банка рассчитывается так: доходы по факту
(счета 70701-70705) за минусом расходов (счета 707606-70710). Если доходов
было больше чем расходов, то формируется прибыль, а если наоборот, убыток.
По завершении отчетного периода во время вычисления финансового
результата происходит закрытие счета 707 «Доходы и расходы прошлого года».
Прибыль (убыток) определяется при помощи переноса в дебет счета прибылей
(70801) либо убытков (70802) суммы произведенных затрат и в кредит счета
прибылей либо убытков суммы полученных доходов.
56
2.3. Анализ финансовых результатов ОАО «ВКАБАНК»
2.3.1. Анализ прибыли предприятия
В рамках работы проведем анализ отчета о финансовых результатах ОАО
«ВКАБАНК» за 2015-2017 гг.Динамика обязательных нормативов ОАО
«ВКАБАНК» представлена в таблице 8.
Таблица 8
Динамика обязательных нормативов ОАО «ВКАБАНК» за 2015-2017
гг., тыс. руб.
Наименование
статьи
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отк-е
2016/201
5
Отк-е
2017/201
6
Темп
роста
2016/
2015
Темп
роста
2017/
2016
Процентные
доходы, всего, в
том числе:
20056897
19230899
18694152
-825998
-536747
95,88
97,21
от размещения
средств в КО
168006
468877
467738
300871
-1139
279,08
99,76
от ссуд,
предоставленных
клиентам, не
являющимся КО
18541683
17083718
16374302
-1457965
-709416
92,14
95,85
от вложений в
ценные бумаги
1347208
1678304
1852112
331096
173808
124,58
110,36
Процентные
расходы, всего, в
том числе:
8024365
11468422
9502140
3444057
-1966282
142,92
82,85
по привлеченным
средствам КО
397169
568467
374499
171298
-193968
143,13
65,88
по привлеченным
средствам
клиентов, не
являющихся КО
7463800
10851021
9097674
3387221
-1753347
145,38
83,84
по выпущенным
долговым
обязательствам
163396
48934
29967
-114462
-18967
29,95
61,24
Чистые
процентные
доходы
12032532
7762477
9192012
-4270055
1429535
64,51
118,42
Изменение РВПС,
РВП
-10012553
-4035324
-4655206
5977229
-619882
40,30
115,36
изменение РВП по
начисленным
процентным
доходам
-1160415
-1207874
-669977
-47459
537897
104,09
55,47
Чистые проц.
доходы
2019979
3727153
4536806
1707174
809653
184,51
121,72
Чистые доходы от
операций с
финансовыми
активами
386349
83785
-7100
-302564
-90885
21,69
-8,47
Чистые доходы от
операций с
ценными
бумагами,
имеющимися в
наличии для
продажи
-59131
37260
-149775
96391
-187035
-63,01
-401,97
57
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
8
Чистые доходы от
операций с
ценными
бумагами,
удерживаемыми до
погашения
53
-156592
-123968
-156645
32624
-
295456,60
79,17
Чистые доходы от
операций с
иностранной
валютой
512672
371599
314787
-141073
-56812
72,48
84,71
Чистые доходы от
переоценки
иностранной
валюты
-267148
157504
4900
424652
-152604
-58,96
3,11
Доходы от участия
в капитале других
юридических лиц
0
0
-38119
0
-38119
-
-
Комиссионные
доходы
2427194
1780411
1829122
-646783
48711
73,35
102,74
Комиссионные
расходы
297787
278724
330621
-19063
51897
93,60
118,62
Изменение РВП по
ценным бумагам,
имеющимся в
наличии для
продажи
0
-152079
0
-152079
152079
-
0,00
Изменение РВП по
ценным бумагам,
удерживаемым до
погашения
0
-3688
3688
-3688
7376
-
-100,00
Изменение резерва
по прочим потерям
-256932
-234797
-172117
22135
62680
91,38
73,30
Прочие
операционные
доходы
795889
4720006
706985
3924117
-4013021
593,05
14,98
Чистые доходы
5261138
10051838
6574588
4790700
-3477250
191,06
65,41
Операционные
расходы
5646392
8996536
7468522
3350144
-1528014
159,33
83,02
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-385254
1055302
-893934
1440556
-1949236
-273,92
-84,71
Возмещение
(расход) по
налогам
-164541
273998
625361
438539
351363
-166,52
228,24
Прибыль (убыток)
от
продолжающейся
деятельности
-220713
781304
-1519295
1002017
-2300599
-353,99
-194,46
Прибыль (убыток)
за отчетный
период
-220713
781304
-1519295
1002017
-2300599
-353,99
-194,46
Как видно из таблицы 8, финансовый результат деятельности ОАО
«ВКАБАНК» за последний рассматриваемый период значительно уменьшился,
темп роста чистой прибыли за 2017 г. составил – 194,46 %, абсолютная
величина изменений – минус 2 300 599 тыс. руб.
58
Подобное сокращение чистой прибыли имеет несколько причин:
сократились процентные доходы банка на 536 747 тыс. руб. или на
2,79 %;
увеличился размер сформированных резервов по потерям по ссудам
на 619 882 тыс. руб. или 15,36%;
сократилась величина чистых доходов от операций с ценными
бумагами на 149 775 тыс. руб.;
уменьшились чистые доходы от переоценки иностранной валюты
на 152 604 тыс. руб. и т.д.
Данное сокращение доходов банка и увеличение расходов обусловило
получение убытка кредитной организацией.
Таким образом, на основе проведенного анализа финансового состояния
ОАО «ВКАБАНК» можно сделать вывод, что в целом финансовое положения
банка является стабильным (о чем свидетельствуют обязательные нормативы
банка), но за последний отчетный период банк получил значительный убыток,
одной из причин которого является рост уровня кредитного риска банка.
2.3.2. Анализ влияния факторов на формирование прибыли (убытка) до
налогообложения
Далее проведем анализ финансовых результатов банка ОАО
«ВКАБАНК» на 01.01.18 г. (таблица 9).
Таблица 9
Анализ финансовых результатов банка ОАО «ВКАБАНК» на
01.01.18 г.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отк-е
2016/201
5
Отк-е
2017/201
6
Темп
роста
2016/
2015
Темп
роста
2017/
2016
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-385254
1055302
-893934
1440556
-1949236
-273,92
-84,71
Возмещение
(расход) по
налогам
-164541
273998
625361
438539
351363
-166,52
228,24
Прибыль (убыток)
после
налогообложения
-220713
781304
-1519295
1002017
-2300599
-353,99
-194,46
59
Снижение прибыли за 2017 г. по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года обусловлено в основном снижением процентных доходов от
ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями,
ростом комиссионных доходов, ростом доходов от операций с иностранной
валютой. Рассмотрим наглядно динамику изменения прибыли на рисунке 8.
Рисунок 8 – Динамика изменения прибыли ОАО «ВКАБАНК»
Можно отметить, что сумма чистой прибыли банка постоянно,
колеблется. Так на 01.01.2018 года сумма убытка составила -1519 млн. руб., что
по сравнению с 01.01.2017 года на 2300 млн. руб. меньше или на 253,99 %.
Оценить влияние основных показателей деятельности банка, на
величину полученной за отчетный период прибыли позволяет факторный
анализ. Проведем факторный анализ прибыли ОАО «ВКАБАНК» на основе
многофакторной мультипликативной модели по формуле:
ЧП = СК х (П после н/о /П до н/о) х (П до н/о / Д) х (Д/А) х (А/СК) (9)
или
ЧП = СК х Эфф-ть управления налогами х Эфф-ть контроля расходов х Эфф-ть
управления активами х Эфф-ть управления ресурсами (10)
-2000
-1500
-1000
-500
0
500
1000
1500
2015 г. 2016 г. 2017 г.
млн. руб.
Прибыль до
налогообложения
Прибыль после
налогообложения
60
Рассмотрим эффективность управления налогами в банке:
ЭУ
налогами 2016
= 781,3 / 1055,3 = 0,74
ЭУ
налогами 2017
= -1519 / -893 = 1,701
Эффективность управления налогами в банке к 2017 году была
улучшена на 0,96 единиц по сравнению с 2016 годом.
Рассмотрим эффективность контроля расходов в ОАО «ВКАБАНК»
ЭУ
расходов 2016
= 1055,3 / 19230 = 0,05
ЭУ
расходов 2017
= -893 / 18694 = -0,04
Эффективность контроля расходов в 2017 году в банке была ниже на
0,09 единиц, чем в 2016 году.
Рассмотрим эффективность управления активами в ОАО «ВКАБАНК»:
ЭУ
активами 2016
= 19230 / 90187 = 0,21
ЭУ
активами 2017
= 18694 / 97037 = 0,19
Эффективность управления активами в 2017 году в банке была ниже на
0,02 единицы, чем в 2016 году.
Рассмотрим эффективность управления ресурсами банка:
ЭУ
ресурсами 2016
= 90187 / 11875 = 7,59
ЭУ
ресурсами 2017
= 97037 / 14955 = 6,48
Эффективность управления ресурсами банка в 2017 году в банке была
ниже на 1,10 единицы, чем в 2016 году.
По результатам анализа можно сказать, что снижение прибыли в 2017
году по сравнению с 2016 годом можно обусловить следующими изменениями:
была улучшена эффективность управления налогами на 0,96 пункта; за счет
снижения эффективности контроля расходов на 0,09 пункта. В 2017 году
отмечается снижение эффективности управления активами на 0,02 пункта, а
также, снижения эффективности управления ресурсной базой банка на 1,10
пунктов.
61
2.3.3. Анализ рентабельности ОАО «ВКАБАНК»
В рамках работы произведем расчет коэффициентов, характеризующих
финансово-хозяйственную деятельность ОАО «ВКАБАНК».
Таблица 10
Динамика коэффициентов прибыльности и доходности ОАО
«ВКАБАНК» за 2016-2017 гг., %
Показатель
01.01.2017
01.01.2018
Отк-е
ROA - Прибыльность активов
0,68%
-0,84%
-1,52%
ROE - Прибыльность капитала
5,84%
-7,57%
-
13,41%
Прибыльность основных операций
6,69%
7,54%
0,85%
Прибыльность операций с ценными
бумагами
-0,10%
-0,23%
-0,13%
Прибыльность операций с иностранной
валютой
0,32%
0,25%
-0,07%
Прибыльность прочих операций
3,65%
-1,42%
-5,07%
Прибыльность разовых операций
-3,25%
-0,18%
3,07%
Чистая процентная маржа
6,47%
7,51%
1,04%
Уровень изменения объемов резервов
на возможные потери
-3,78%
-0,26%
3,52%
Показатель структуры расходов
(доля административно-
управленческих расходов)
46,89%
72,55%
25,66%
Чистый спрэд
10,74%
11,85%
1,11%
Доходность ссудных операций
22,27%
21,18%
-1,09%
Доходность операций с ценными
бумагами
-0,63%
-1,38%
-0,75%
Стоимость привлеченных средств
11,53%
9,33%
-2,20%
Уровень расходов по привлеченным
средствам кредитных организаций
6,96%
6,57%
-0,39%
Уровень расходов по средствам на
счетах других клиентов банка - юр. лиц
3,34%
2,63%
-0,71%
Уровень расходов по кредитам,
депозитам и прочим привлеченным
средствам юридических лиц
10,12%
6,91%
-3,21%
Уровень расходов по собственным
долговым инструментам
11,51%
10,47%
-1,04%
Уровень расходов по средствам
населения
11,99%
10,00%
-1,99%
Как видно из таблицы 10, доходность ссудных операций (основных
операций ОАО «ВКАБАНК», приносящих доход) также сокращается.
Выявленная тенденция уменьшения процентных доходов, которая
преимущественно связана с уменьшением процентных доходов по ссудам,
предоставленным клиентам, не являющимся кредитными организациями (за
62
2016 г. сокращение по данным видам расходов составило 709 416 тыс. руб.), на
фоне роста резервов по возможным потерям по ссудам, свидетельствует о
явном росте уровня кредитного риска банка.
На темп кредитования оказывает влияние нестабильная экономическая
ситуация в стране, в результате которой многие кредитные организации
свернули долгосрочное кредитование из-за отсутствия «длинных ресурсов»
(вклады населения, депозиты юридических лиц), поэтому кредитные
организации, имеющие государственную поддержку (ПАО «ВТБ», ПАО
«Россельхозбанк» и т.д.), оказались в выгодном положении и увеличили свои
кредитные портфели.
Стоит отметить, что уровень просроченной задолженности не является
критичным, но вызывает опасение, учитывая то, что кредитные организации
пытаются отражать в отчетности не всю проблемную задолженность (путем
реструктуризации, изменения категории качества ссуды и т.д.), поэтому
ОАО «ВКАБАНК» необходимо серьезно подойти к вопросу оценки кредитного
риска потенциальных заемщиков.
Возникновение просроченной задолженности может быть связано с
ухудшением финансового состояния заемщика, с упущениями методики,
действующей в банке, анализа финансово-экономического состояния заемщика,
или же с отсутствием грамотной системы мониторинга за состоянием
заемщика. В любом случае, ОАО «ВКАБАНК» должен усилить контроль в
части мероприятий, связанных с повышением качества ссудного портфеля.
Финансовые показатели кредитного учреждения свидетельствуют о том,
что в целом прошедший год сложился для банка удачно.
Но, все же проведя критический анализ, можно сказать о следующих
проблемах:
Во-первых, мультипликатор капитала за период имел отрицательную
динамику, обусловленную превышением темпов прироста совокупных активов
к балансовому капиталу банка.
Во-вторых, наблюдается рост рентабельности доходов банка, однако