26
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др. - Кт 91-1 «Прочие доходы»; в отношении
дебиторской задолженности (внереализационный расход) делается запись: Дт
91-2 «Прочие расходы» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
42
Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по
действующему курсу Национального банка наличной валюты на банковских
счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в
том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по
оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются во
внереализационные доходы.
Курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями
фиксируется записью: Дт 58 «Финансовые вложения» - Кредит 91-1.
Курсовая разница по денежным средствам в валюте отражается записью:
Дт 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - Кт 91-1.
Курсовая разница по обязательствам в валюте определяется записью: Дт
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и др. - Кт 91-1
43
.
Следует отметить, что во внереализационные доходы не включаются
курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, которые
относятся на добавочный капитал.
Выявленный на субсчете 91-1 результат в виде прибыли или убытка, в
конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, при получении прибыли от операционной и
внереализационной деятельности делается бухгалтерская запись: Дт 91 - Кт 99,
а при получении убытка: Дт 99 - Кт 91
44
.
42
Бурмистрова Л.Н. Финансы и бухгалтерский учет организаций. – М.: Московская Финансово-Промышленная
Академия, 2011. – С.139
43
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.409
44
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.335
27
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления
(расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99
«Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся:
- страховое возмещение, которое отражается записью: Дт 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» - Кт 99 «Прибыли и убытки»;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов,
отражается записью: Дт 10 «Материалы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным расходам относятся потери от списания стоимости
утраченного и испорченного имущества, при этом:
- списание остаточной стоимости основных средств отражается
записью: Дт 99 - Кт 01 «Основные средства»
- списание фактической себестоимости материально-производственных
запасов и иных ценностей отражается записью: Дт 99 - Кт 08, 10, 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»,
58 «Финансовые вложения»
- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств
фиксируются записью: Дт 99 - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
45
.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к
бухгалтерскому учету в следующем порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
45
Меньшиков П. Бухгалтерия без авралов и проблем. Руководство для главного бухгалтера. – М.: Манн, Иванов
и Фербер, 2013. – С.186
28
возмещения причиненных организации убытков — в суммах, присужденных
судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором
вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности
истек;
- суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была
произведена переоценка;
- другие поступления — по мере образования
46
.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели
место, независимо от времени фактической оплаты.
Таким образом, сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по
счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат за
отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым
характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового
оборота над кредитовым характеризует размер чистого убытка организации
1.4. Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия
Основной целью анализа финансовых результатов субъекта
хозяйствования является разработка и принятие обоснованных управленческих
решений, направленных на повышение эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта
47
.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
организации являются:
- контроль за выполнением планов реализации продукции и получения
прибыли;
- изучение динамики абсолютных и относительных показателей
финансовых результатов;
46
Меньшиков П. Бухгалтерия без авралов и проблем. Руководство для главного бухгалтера. – М.: Манн, Иванов
и Фербер, 2013. – С.188
47
Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум. Учебное пособие. -
М.: Academia, 2014. – С.13
29
- определение влияния объективных и субъективных факторов на
формирование финансовых результатов деятельности хозяйствующего
субъекта;
- анализ взаимосвязи затрат, объема производства и продаж и прибыли;
- анализ и оценка использования чистой прибыли;
- выявление возможных резервов роста прибыли и рентабельности на
основе оптимизации объемов производства и издержек производства и
обращения;
- оценка работы организации по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов
48
.
Основными источниками информации для анализа финансовых
результатов являются:
- Бухгалтерский баланс - форма №1;
- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- Отчет о движении капитала - форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- финансовый план организации;
- данные аналитического бухгалтерского учета.
Исходным моментом в расчете показателей прибыли является оборот
предприятия по реализации продукции.
Выручка от реализации продукции товаров, работ, услуг характеризуют
завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на
производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в
обороте всех средств
49
.
Поскольку реализация продукции является основным источником
получения прибыли организации, изменение в реализации продукции
показывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты
48
Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного
предприятия. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – С.154
49
Касьянова Г.Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2014. – С.28
30
деятельности организации
50
.
Анализ финансовых результатов проводится с помощью следующих
основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей
отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с
показателями предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении
информационных материалов в аналитические таблицы.
Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния
отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень
совокупного финансового показателя
51
.
Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в
системе показателей. При этом каждый пользователь информации использует
тот показатель, который в наибольшей степени удовлетворяет его потребности
в информации о реальном состоянии данного предприятия. Так администрацию
предприятия интересует сумма полученной прибыли и её структура, а также
факторы, которые воздействуют на её величину. Налоговые органы
заинтересованы в получении достоверной информации о всех составляющих
балансовой прибыли: прибыли от реализации, источников прибыли по
инвестиционной и финансовой деятельности и др.
52
Таким образом, оценка каждой составляющей прибыли предприятия
имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, поскольку дает
возможность собственникам предприятия выбрать значимые направления
активизации его деятельности. Иным участникам рыночных отношений анализ
прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения,
направленную на минимизацию потерь и финансового риска при вложении
50
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.И. Аверина и [др.]. – М.:
КНОРУС, 2012. – С.195
51
Ерина, Е.С. Основы анализа и диагностики финансового состояния предприятия. Учебное пособие. – М.:
МГСУ, 2013. – С.18
52
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. –
С.15
31
средств в данное предприятие.
Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового
менеджмента подходят к методическим вопросам анализа финансовых
результатов в различных аспектах и с разной степенью детализации.
Так, Г.В. Савицкая предлагает осуществлять анализ финансовых
результатов деятельности предприятия последовательно проводя:
1. Анализ состава и динамики прибыли. При этом используя различные
показатели прибыли в зависимости от цели анализа:
- для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности
предприятия - маржинальная прибыль;
- для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль;
- для оценки доходности совокупного капитала – общая сумма прибыли
от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов;
- для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная
(реинвестированная прибыль).
В процессе анализа необходимо определить состав прибыли, ее
структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг. В
процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от
реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (объем
реализации продукции, структура реализованной продукции, себестоимость
продукции).
3. Анализ прочих доходов и расходов. В процессе анализа изучаются
состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных
убытков и прибыли.
4. Анализ рентабельности предприятия посредством расчета
рентабельности продукции (коэффициента окупаемости затрат),
рентабельность продаж (оборота), рентабельность совокупного капитала и
установления их динамики, а также сравнения с плановыми значениями.
5. Анализ использования прибыли. В процессе анализа изучаются
32
факторы изменения налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных
дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой потребленной и
капитализированной прибыли
53
.
А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности
продукции в следующей последовательности:
1. Анализ валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли
(убытка) от продаж и прочей деятельности, прибыли (убытка) до
налогообложения, прибыли (убытка) от обычной деятельности, чистой
прибыли отчетного периода по абсолютным показателям прибыли.
2. Анализ вышеуказанных показателей прибыли по относительным ее
показателям – рентабельности.
3. Факторный анализ прибыли и рентабельности.
4. Анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж
продукции.
5. Изучается качество прибыли с характеристикой структуры источников
формирования прибыли.
6. Анализ рентабельности активов предприятия.
7. Маржинальный анализ прибыли
54
.
Н.В. Войтоловский рекомендует проводить анализ финансовых
результатов организации в следующей последовательности:
1. Дается классификация прибыли
- по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
- по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль
от реализации имущества;
- по видам деятельности: прибыль от текущей деятельности, прибыль от
инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;
53
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ДРОФА, 2014. –
С.411
54
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М,
2014. – С.121
33
- по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная
прибыль;
- по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды
(потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль
55
.
2. Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и
взаимосвязь между ними.
3. Проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.
4. Рекомендуется при анализе учитывать влияние инфляции на
финансовые результаты.
5. Проводится анализ «качества» прибыли - характеристика структуры
источников формирования прибыли организации.
6. Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения
степени достаточности поступлений денежных средств по текущей
деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной
деятельности предприятия.
7. Завершающим этапом анализа финансовых результатов является
анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели
рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и
производственных фондов
56
.
В соответствии с методикой анализа финансовых результатов с
использованием международных стандартов методика анализа прибыли
базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и
постоянные и категории маржинального дохода. Так при изучении факторов
изменения прибыли используют маржинальный анализ, в основе которого
лежит маржинальный доход – прибыль в сумме с постоянными затратами
предприятия. Общее изменение прибыли определяется за счет изменения
следующих факторов: количества реализованной продукции, цены реализации,
удельных переменных затрат, суммы постоянных затрат. Преимущество
55
Войтоловский Н.В. Экономический анализ. – М.: Юрайт, 2013. – С.289
56
Войтоловский Н.В. Экономический анализ. – М.: Юрайт, 2013. – С.290
34
рассмотренной методики в том, что учитывается взаимосвязь элементов
модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает
более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий
уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов
57
.
Таким образом, рассмотрев методики проведения анализа финансовых
результатов, предложенные разными авторами, можно отметить, что выбор той
или иной методики проведения анализа для отдельно взятого предприятия
зависит от особенностей его функционирования и целей, которых необходимо
достичь в процессе анализа.
Обобщая вышеизложенное, видится, что анализ финансовых результатов
следует проводить в следующей последовательности:
1. Дать оценку показателей, характеризующих финансовые результаты:
- проследить динамику прибыли предприятия;
- определить источники формирования чистой прибыли;
- дать оценку показателям, характеризующим рентабельность
предприятия (таблица 1), в их динамике.
Таблица 1
Показатели, характеризующие рентабельность
Показатель
Пояснения
Рентабельность продаж
(маржа прибыли)
Показывает, сколько прибыли приходится
на единицу реализованной продукции
Рентабельность
собственного капитала
Показывает эффект-ть использования
собственного капитала
Рентабельность активов
(экономическая
рентабельность)
Показывает эффектть использования всего
имущества организации
Фондорентабельность
Показывает эффект-ть использования
основ-ных средств и прочих долгосрочных
активов
Рентабельность основной
деятельности
Показывает, прибыль от реализации на 1
руб. затрат
Рентабельность
перманентного капитала
Показывает эффекти-ть использования ка-
питала, влож-го в дея-тельность
организации на длительный срок
Период окупаемости
собственного капитала
Показывает число лет, в течение которых
полностью окупятся вложения в данную
организацию
57
Обзор методик анализа финансовых результатов / Оськина Ю.Н., Баева Е.А // Социально-экономические
явления и процессы. – 2013. - № 4(050). С.129
35
2. Рассмотреть структуру показателей финансовых результатов,
определить их изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному
периоду.
3. Определить влияние инфляции на финансовые результаты.
4. Выявить факторы, действие которых привело к изменению показателей
прибыли и рентабельности предприятия.
Так, поскольку основным источником формирования прибыли
предприятия, как правило, является прибыль от реализации, необходимо
определить влияние на нее таких факторов, как объем реализации, структура
реализации, себестоимость реализованной продукции и средневзвешенные
цены на реализованную продукцию.
Для оценки влияния факторов на чистую прибыль использовать
факторную модель аддитивного типа:
Пч = В - С - УР + ПрД – ПрР + Двыб – Рвыб.+Дуч + %пол.
- %упл. + ПрД – ПрР ± Курс ± ОНА ± ОНО - НП,………(1)
где Пч - чистая прибыль (убыток) отчетного года;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
С - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
УР - управленческие расходы;
Двыб - доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и
других долгосрочных активов
Дуч -доходы от участия в уставном капитале других организаций;
Рвыб - расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и
других долгосрочных активов
Курс - курсовые разницы от пересчета активов и обязательств;
%пол. - проценты к получению;
%упл. - проценты к уплате;
ПрД - прочие доходы;