35
результата.
Как показало исследование, в МУП «Горзеленхоз» для оперативного
контроля и управления доходами и расходами в целях повышения конечного
финансового результата используется установленная на муниципальном
унитарном предприятии система учетных регистров, в которых формируется
информация о доходах (выручке) и расходах (себестоимости продукции), а так
же об начисление конечных финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия.
Первичное оформление отпуска сырья в виде семян, саженцев и рассады
в производство, учет рабочего времени, отпуск материалов на ремонт и нужды
производства осуществляется на основании первичных учетных документов в
производственных подразделениях МУП «Горзеленхоз».
Затем документацию передают в бухгалтерию предприятия, где
проходит проверка и обработка, и на их основе происходит составление
сводных регистров учета расходов. Именно сводные регистры – это источник
информации для калькуляции себестоимости растениеводческой продукции
МУП «Горзеленхоз».
Далее сформированные в регистрах бухучета расходы на производство
продукции переносят в сводный регистр по видам продукции, и с учетом
расходов на продажу формируется полная коммерческая себестоимость
произведенной и реализованной продукции.
Использование такого регистра при формировании информации об
произведенных расходах дает возможность обобщать информацию обо всех
затратах МУП «Горзеленхоз» за месяц по видам продукции. Учетный регистр –
это источник данных для расчета калькуляции каждого вида продукции и для
анализа рентабельности производства продукции МУП.
Учет доходов от реализации растениеводческой продукции
осуществляется бухгалтерией МУП «Горзеленхоз» на основе первичных
документов, это накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры, товарно-
денежные отчеты продавцов. Обобщающего регистра по направлениям доходов
36
в МУП «Горзеленхоз» не используется.
Определение итоговых финансовых результатов деятельности
предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить
эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации,
чтобы принять адекватные управленческие решения.
Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный
период складывается из финансового результата от обычных видов
деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия
отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и
91.
Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных
видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие
доходы и расходы»). Процедура отражения финансового результата включает в
себя следующие этапы:
списание суммы расходов. Все затраты по производству
(приобретению) и реализации продукции в МУП «Горзеленхоз» списываются в
счет реализованной продукции;
анализ остатков по счетам 90 и 91;
зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его
значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие
месяцы (кварталы).
Рассмотрим проводки, формируемые бухгалтерией МУП «Горзеленхоз»
при определении финансового результата.
МУП «Горзеленхоз» по итогам февраля 2018 реализовало товаров и
услуг на сумму 1052440 руб., в том числе за счет розничной торговли 301030
руб., при валовой себестоимости реализованной продукции 877614 руб., в том
числе по продукции реализованной через магазины МУП «Горзеленхоз» 188399
рублей, расходы на реализацию составили 36218 руб.
37
По состоянию на 28.02.2018 выручка в счет оплаты составила 991741
руб. Бухгалтер МУП «Горзеленхоз» отразит операции в учете таким образом,
как представлено в таблице 4.
Таблица 4
Проводки в бухгалтерском учете финансового результата МУП
«Горзеленхоз» за февраль 2018 года
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
62
90.01
Отражена выручка от
реализации
1052440
Товарная накладная
62
90.01.1
УСН
751410
Товарная накладная
62
90.01.2
ЕНВД
301030
Товарная накладная
90.02
43
Отражена себестоимость
продукции
877614
Калькуляция
себестоимости
90.02.1
43
УСН
689215
Калькуляция
себестоимости
90.02.2
43
ЕНВД
188399
Калькуляция
себестоимости
90.2
44
Отражены расходы на
реализацию
36218
Отчет о расходах
51
62
Зачисление поступившей
оплаты за реализацию
продукции
991741
Банковская выписка
90.09
99
Учтен финансовый
результат по итогам
февраля 2017 (прибыль)
138608
Оборотно-сальдовая
ведомость, отчет о
финансовых результатах
90.09.1
99
По УСН
62195
90.09.2
99
По ЕНВД
76413
Результаты деятельности МУП «Горзеленхоз» облагаются налогом
согласно двум применяемых налоговых спецрежимов. Так, по розничной
торговле установлен специальный режим в виде ЕНВД, а по остальным видам
деятельности – специальный режим по упрощенной системе налогообложения с
объектом «доходы», когда реализация считается по кассовому методу при
получении денежных средств на расчетный счет или в кассу, здесь также не
предусмотрен налог на прибыль.
Бухгалтер МУП «Горзеленхоз» применяет следующие проводки
(таблица 5).
38
Таблица 5
Проводки в бухгалтерском учете налогов МУП (УСН, ЕНВД)
Дт
Кт
Описание
99.01.1
68.1
Начислен УСН (авансовый платеж по налогу)
68.1
51
Перечислен аванс по налогу
99
68.1
Доначислен налог УСН за год
68.1
99
Уменьшен налог УСН за год
99.02
68.2
Начислен УСН (авансовый платеж по налогу)
68.2
51
Перечислен аванс по налогу
Распределение чистой прибыли по фондам и ее использование
отражается в МУП «Горзеленхоз» на счете 84 в рамках аналитического учета на
отдельных субсчетах:
84.01 «Прибыль неиспользованная»;
84.21 «Неиспользованные средства фонда потребления»;
84.22 «Использованные средства фонда потребления»;
84.31 «Неиспользованные средства фонда развития»;
84.32 «Использованные средства фонда развития».
Для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда
предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного
фонда отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 82 и
кредиту счета 84.
Все полученные финансовые результаты финансово-хозяйственной
деятельности МУП «Горзеленхоз» отражаются в отчете о финансовых
результатах предприятия (приложение 2).
2.3 Исследование доходов и расходов МУП «Горзеленхоз», как основы
формирования финансового результата
Основой формирования финансового результата любого предприятия
является выручка от реализации по обычным видам деятельности, которая в
свою очередь зависит от объемов реализации и цены реализованных товаров и
услуг соответственно.
Как было показано выше, доходы МУП «Горзеленхоз» формируются за
39
счет нескольких направлений. На протяжении ряда лет предприятие стабильно
работает, выполняя муниципальный заказ по текущему содержанию,
капитальному ремонту зеленых насаждений в городе Ухта.
Так, в частности, предприятие выращивает для города посадочный
материал – цветочную рассаду, кустарники, деревья, а для реализации
населению – цветы на срез и рассаду цветов.
Так, например, в 2016 году для города, предприятий, учреждений всех
форм собственности и для населения выращено и реализовано посадочного
материала в объеме 560 тыс. штук рассады цветов; 1,972 тыс. шт. деревьев и
кустарников, к 8 Марта выращено и реализовано 105,0 тыс. шт. тюльпанов,
которые пользуются большим спросом у населения.
Осенью высажены в клумбы заказчиков 15 тыс. штук тюльпанов.
Каждый год работники МУП «Горзеленхоз» расширяют ассортимент
выращиваемых цветов на срезку, так, кроме роз и тюльпанов, выращиваются
разные сорта лилий, альстремерии, ирисы, лиатрисы, гладиолусы, каллы,
гипсофиллу, золотарник, спаржу и др. В целом же за 2016г. выход продукции
составил 172,96 тыс. штук цветов на срез.
В таблице 6 представлены сводные данные в натуральных показателях
по реализации МУП за 2015-2016 годы в разрезе отдельных видов
хозяйственной деятельности (реализация продукции собственного
производства, оказание услуг по договорам на капитальный ремонт и текущее
содержание зеленых насаждений), а также результаты анализа динамики
данных показателей.
По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что
объемы реализации продукции МУП «Горзеленхоз» в отчетном периоде
снизились, практически по всем позициям.
Так, существенно – более чем на 70% снизился объем работ по посадке
деревьев и кустарников: с 3,3 до 0,91 тысяч штук в 2015-2016 гг.
соответственно.
40
Таблица 6
Сводные данные по объемам реализации
в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности
Наименование показателя
Ед.
изм.
2015
2016
Изменение
∆
%
Реализация продукции собственного производства
Цветы-срез собственного
производства
тыс.
штук
245,4
172,96
-72,44
70,48
Рассада цветов
тыс.
штук
450,0
560,0
110
124,44
Посадка деревьев и кустарников
тыс.
штук
3,3
0,91
-2,39
27,58
Ремонт и устройство газонов
га
0,86
0,68
-0,18
79,07
Посадка цветников
кв. м
8387,43
6959,1
-
1428,3
82,97
Содержание объектов внешнего благоустройства
Парк КиО
кв. м
1450,0
1450,0
0
100,00
Детский парк
кв. м
11070,3
0
-
-
Объекты зеленого хозяйства МОГО
«Ухта»
кв. м
492462
458289
-34173
93,06
Ручная уборка в зимний и летний период
памятные знаки
кв.м.
2824
2824
0
100,00
лестницы и пешеходные дорожки
кв.м
8058
8058
0
100,00
На 30% снизилась реализация цветов на срез: в 2015 году она составила
245,4 тыс.штук, а в 2016 на 72,44 тыс. меньше – 172,96 тыс.ед. Почти на 20%
снизились объемы работ по ремонту и устройству газонов и посадке цветников.
Только по одной позиции наблюдается положительная динамика, в
отчетном периоде МУП было продано рассады цветов на 24,4% (110 тыс.штук)
больше, чем в 2015 году.
Как было показано выше, выручка от реализации по обычным видам
деятельности зависит не только от объемов реализации, но цены реализованных
товаров и услуг соответственно. Поэтому, проанализировав, полученную МУП
«Горзеленхоз» выручку (таблица 7), можно говорить о том, как изменились
цены на продукцию, и какое в целом оказало влияние этих факторов на
получение дохода предприятием.
По данным, представленным в таблице видим, что объем выручки от
41
реализации вырос в отчетном периоде вырос на 22376 тыс. руб. (22,17%) и
составил на конец периода 123303 тыс. руб., несмотря на то, что выручка от
реализации продукции собственного производства очень значительно выросла
на 77,1% или 23461 тыс. руб., в целом доход от реализации по участку
растениеводства сократился на 1086 тыс. руб. (1,5%) и составил 69415 тыс. руб.
Таблица 7
Динамика выручки МУП «Горзеленхоз» в разрезе отдельных видов
хозяйственной деятельности, тыс. руб.
Наименование показателя
2015
2016
Изменение
∆
%
Объем выручки от реализации, всего
100927
123303
22376
122,17
В том числе
Доход от реализации по участку
растениеводства (вместе с розничной
торговлей)
70501
69415
-1086
98,46
В том числе
реализовано продукции собственного
производства
30426
53887
23461
177,11
Доход от реализации по участку озеленения
города
18512
18619
107
100,58
В тоже время, доход от реализации по участку озеленения города в 2016
году практически не изменился и составил 18619 тыс. руб. против 18512 тыс.
руб. в 2015 году (рисунок 4).
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
Объем выручки
от реализации,
всего
Доход от
реализации по
участку
растениеводства
Доход от
реализации
продукции
собственного
производства
Доход от
реализации по
участку
озеленения
города
100927
70501
30426
18512
123303
69415
53887
18619
2015 2016
Рисунок 4. Динамика выручки МУП «Горзеленхоз» в разрезе
отдельных видов хозяйственной деятельности
Анализ структуры выручки позволяет говорить о том, что в 2015 году
основную массу дохода – 70% – приносит деятельность по производству и
42
продаже рассады, деревьев и цветов. При этом практически 20% этого дохода
формируется за счет реализации продукции собственного производства
(таблица 8).
Таблица 8
Структура выручки МУП «Горзеленхоз» в разрезе отдельных видов
хозяйственной деятельности, %%
Наименование показателя
2015
2016
∆
Объем выручки от реализации, всего
100,00
100,00
-
В том числе
Доход от реализации по участку растениеводства
(вместе с розничной торговлей)
69,85
56,30
-13,56
В том числе
реализовано продукции собственного производства
18,34
15,10
-3,24
Доход от реализации по участку озеленения города
30,15
43,70
13,56
Однако в 2016 году структура выручки существенно меняется и
полученный доход практически поровну делится между реализацией
продукции участка растениеводства и участка озеленения города: 56,3 и
43,7%% соответственно, то есть доля выручки от деятельности по производству
и продаже рассады, деревьев и цветов сократилась на 13,56%, при этом доля
дохода, которая формируется за счет реализации продукции собственного
производства практически не изменилась.
Проанализируем влияние факторов на изменение объема реализации
продукции. Данные для оценки влияния факторов представлены в таблице 9.
Таблица 9
Исходные данные для оценки влияния факторов
Показатели
2015
2016
Изменение
∆
%
1.Товарная продукция, тыс. руб.
100927
123303
22376
122,17
2.Среднесписочная численность
работающих, чел.
88
87
-1
98,86
3.Среднегодовая выработка на 1 работника,
тыс. руб./чел.
1146,90
1417,28
270,38
123,57
4.Материальные затраты, тыс. руб.
36206
37240
1034,00
102,86
5.Материалоотдача, руб./руб.
2,79
3,31
0,52
118,78
6.Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб.
30917
32990
2073
106,71
7.Фондоотдача, руб./руб.
3,26
3,74
0,47
114,49
43
1) Для оценки влияния трудовых факторов на изменение товарной
продукции используем следующую факторную модель:
Q = Z * B, (7)
где Q – объем товарной продукции,
Z – среднесписочная численность,
B – среднегодовая выработка на 1 работника.
А) влияние изменения численности на изменение объема товарной
продукции (Q
z
):
Q
z
= (Z
2
– Z
1
) * B
1
, (8)
где Z
1
, Z
2
– среднесписочная численность в базовом и отчетном году
соответственно, чел.
В
1
– среднегодовая выработка 1 работника в базовом периоде, тыс. руб.
Q
z
= (87 – 88) * 1146,90 = -1146,90 тыс. руб.
Б) влияние изменения выработки на изменение товарной продукции
(Qв):
Q
в
= (B
2
– B
1
) * Z
2
, (9)
где В
1
, В
2
– среднегодовая выработка 1 работника в базовом и отчетном
периоде;
Z
2
– среднесписочная численность в отчетном периоде, чел.
Q
в
= (1417,28 – 1146,90) * 87 = +23522,9 тыс. руб.
Сокращение среднесписочной численности работающих всего на 1
человека привело к сокращению объема реализации на 1146,90 тыс. руб., а рост
производительности труда увеличил объем реализации на 23522,9 тыс. руб. В
результате оба фактора в сумме привели к росту объема реализации на 22376
тыс. руб.
44
2) Для оценки влияния материальных факторов на изменение
товарной продукции используем следующую факторную модель:
Q = S
м
* M
о
, (10)
где Q – объем товарной продукции,
S
м
– материальные затраты,
М
о
– материалоотдача.
А) влияние изменения материальных затрат на изменение объема
товарной продукции (Q
s
):
Q
s
= (S
м2
– S
м1
) * М
о1
, (11)
где S
м1
, S
м2
– материальные затраты в базовом и отчетном году
соответственно в сопоставимом виде, тыс.руб.;
М
о1
– материалоотдача в базовом периоде, руб./руб.
Q
s
= (37240 – 36206) * 2,79 = +2882,3 тыс. руб.
Б) влияние изменения материалоотдачи на изменение товарной
продукции (Q
m
):
Q
m
= (М
о2
– М
о1
) * S
м2
, (12)
где М
о2
, М
о1
– материалоотдача в базовом и отчетном периоде
соответственно, руб./руб.;
S
м 2
– материальные затраты в отчетном периоде, тыс. руб.
Q
m
= (3,31 – 2,79) * 37240 = +19493,7 тыс. руб.
Вследствие роста общей суммы материальных затрат на производство и
реализацию продукции произошло увеличение объема реализации на 2882,3
тыс. руб., а за счет роста материалоотдачи произошло увеличение объема
реализации на 19493,7 тыс. руб. В результате оба фактора в сумме привели к
росту объема реализации на 22376 тыс. руб.