35
продажи; изучаются причины отклонения по таким составляющим прибыли,
как прочие доходы и расходы; оценивается формирование чистой прибыли и
влияние налогов на прибыль [40, с.52].
Для анализа, оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется таблица. В ней используются данные бухгалтерской отчетности
хозяйствующего субъекта из отчета о финансовых результатах. Сведения,
содержащиеся в финансовом плане и отчете о финансовых результатах, дают
право проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов
деятельности хозяйствующего субъекта.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг – это сумма денежных
средств, полученных предприятием за произведенную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги. Это главный источник средств для
покрытия затрат и обоснования доходов организации.
На предприятии рассчитывается несколько видов прибылей: валовая
прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения,
чистая прибыль.
В соответствии с отчетом о прибылях и убытках прибыль от продаж
рассчитывается как разница между выручкой и расходами по основной
деятельности, которые включают себестоимость продукции, работ, услуг,
коммерческие и управленческие расходы. Следовательно, сумма прибыли от
продаж зависит от изменения выручки, себестоимости, коммерческих и
управленческих расходов. Поэтому, абсолютное изменение прибыли от продаж
является следствием изменения названных факторов.
В экономической литературе применяются разные методики факторного
анализа прибыли от продаж авторов: Шеремета А.Д., Бороненковой С.А.,
Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. и других. Авторы: Донцова Л.В. и
Никифорова Н.А. первые в российской практике применили методику
экспресс-анализа прибыли от продаж по данным бухгалтерской отчетности.
Воспользуемся методикой Донцовой Л.В., так как она проста и доступна для
понимания и расчетов [19, с. 390-213].
36
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение
П П
П
(1)
где П
0
- прибыль базисного периода;
П
1
— прибыль отчетного периода
П - изменение прибыли.
2. Темпы роста
????????
3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %)
????????
4. Изменение структуры
(4)
(уровень отчетного периода - уровень базисного периода).
5. Факторный анализ.
Существует несколько способов оценки влияния факторов.
Воспользуемся факторной моделью адаптивного типа.
Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной
деятельности представлена в приложении 3 и включает следующие шаги:
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж». Расчет влияния этого
фактора раскладывают на две части. Так как выручка организации - это
произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала
рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась
продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения
физической массы проданной продукции. При проведении факторного анализа
необходимо учитывать влияние инфляции и рассчитать индекс цен (J
Ц
).
2. Расчет влияния фактора «Цена».Рост цен приводит к увеличению
прибыли, и наоборот, при спаде цен сокращается прибыль.
3. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции
(товаров)». Если предприятие увеличивает объем реализации прибыльной
Уровень каждого показателя относительно
выручки от продажи
37
продукции, то растет прибыль и сокращаются убытки. Если предприятие
увеличивает объем реализации убыточной продукции, то прибыль сокращается,
убытки растут.
4. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции». Чем
выше себестоимость, тем ниже прибыль, и наоборот, чес ниже себестоимость,
тем выше прибыль.
5. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
6. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы [19, с. 390-200].
Остальные показатели - факторы от прочих видов деятельности не
оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы
хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно
определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная
модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.
Таким образом, факторный анализ позволяет понять, какие именно
факторы влияют на исследуемый параметр, и в какой степени (т.е. установить
конкретные количественные взаимосвязи), установить причины падения или
роста прибыли [27, с. 412].
После анализа финансовых результатов проводится анализ
рентабельности, т. е. эффективности использования финансовых результатов.
Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень
доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность
работы организации в целом, доходность разных направлений деятельности
(производственно, коммерческой, инвестиционной).
Рентабельность более масштабно, чем прибыль, характеризует
окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает
соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти
показатели используются для оценки деятельности предприятия и как
инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [22, с. 212].
Рассмотрим показатели прибыльности (рентабельности). Этот метод
исследования финансовой деятельности организации во многом похож не
38
предыдущий. Здесь тоже необходимо сопоставление. В данном случае
сравнивается прибыль с активами, которые были задействованы для ее
получения. В общем виде все довольно просто: затраты должны быть меньше,
чем прибыль. Если это не так — предприятие убыточно. Но в действительности
анализ может оказаться куда более трудоемким, если, например, потребуется
учесть налоги и какие-то другие факторы, влияющие на прибыль предприятия.
Оценка финансовой деятельности организации в этом случае превратится в
очень сложную задачу, которая под силу только опытным специалистам,
способным выполнять многоуровневые расчетные операции [44, с. 29].
Рентабельность продаж определяется по показателям бухгалтерского
баланса за определенный период. В расчете участвуют показатели,
представленные в таблице 1.
Таблица 1
Показатели рентабельности от продаж
Показатель
Формула расчета
Нормативное
значение
Рентабельность
продаж по прибыли
(убытку) от
продаж, %
РП (Ппр) = Величина прибыли от
продаж / Величина выручки (без учета
НДС) х 100 (по стр. 2200/2110)
1-5% - низкая
рентабельность,
5-20% - средний
показатель
Рентабельность
продаж по прибыли
до
налогообложения,
%
РП (Пн) = Величина прибыли до
налогообложения / Величина выручки
(без учета НДС) х 100 (по стр.
2300/2110)
1-5% - низкая
рентабельность,
5-20 - средний
показатель
Рентабельность
продаж по чистой
прибыли, %
РП (Пч) = Величина чистой прибыли /
Величина выручки (без учета НДС) х
100 (по стр. 2400/2110)
1-5% - низкая
рентабельность,
5-20 - средний
показатель
Рентабельность
производства
(прибыль от
продаж на один
рубль), %
РП (Рпр) = Величина прибыли от
продаж / Себестоимость продаж х 100
(по стр. 2200/2120)
0,15 до 0,4
Коэффициент
покрытия
процентов к уплате
КПП = Величина прибыли до
налогообложения/ Проценты к уплате
к 100 (по стр. 2300/2410)
>2,5 оптимальное
значение (риск
невыплаты по
задолженностям
отсутствует)
В таблице 2 представлены формулы расчета трех самых важных
коэффициентов рентабельности и их нормативные значения [18, с.147].
39
Таблица 2
Коэффициенты рентабельности
Показатель
Формула расчета
Рентабельность
активов (норма
прибыли) (ROA)
Коэффициент рентабельности активов = Чистая прибыль /
среднюю величину активов
ROA = стр.2400/стр.1600 среднее
Рентабельность
собственного
капитала (ROE), %
Коэффициент рентабельности собственного капитала =
Чистая прибыль/ среднюю величину собственного капитала
ROE = стр.2400/стр.1300 среднее
Рентабельность на
задействованный
капитал (ROCE), %
Прибыль до уплаты процентов/среднюю величину
собственного капитала и долгосрочных обязательств
ROCE= стр.2300/стр.(1410+1510) среднее
Рентабельность
производственных
фондов, %
Прибыли от продаж / среднюю стоимость основных средств
и материально-производственных запасов х 100
Rпф = стр. 2200/стр.(1150+1210) среднее
Коэффициент
фондоотдачи
Кф = Выручка/ Среднюю стоимость основных средств х 100
(по стр. 2110/стр.2410 среднее)
По данным отчета о финансовых результатах можно проанализировать
динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а
также влияние факторов на изменение этих показателей.
Рентабельность продаж (Rп) — это отношение суммы прибыли от
продаж к объему реализованной продукции:
????????
Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж
влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы
определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж,
необходимо осуществить следующие расчеты, представленные в приложении 4.
Следовательно, на рентабельность продаж по чистой прибыли (Rч)
оказывают влияние факторы, формирующие чистую прибыль отчетного
периода.
Таким образом, подводя итоги первой главы необходимо сделать
следующие выводы.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение
календарного года. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде
40
прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению
собственного капитала организации.
Доходы и расходы являются основными показателями, определяющими
финансовые результаты его производственно хозяйственной деятельности в
рамках конкретных отчетных периодов. В зависимости от характера доходов и
расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации
выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов
деятельности и прочие.
Синтетический учет финансовых результатов является важным этапом
всего учетного процесса. Для учета финансовых результатов в Плане счетов
предусмотрены счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на
которых в течение года накопительно собирается информация обо всех доходах
и расходах предприятия. Конечный финансовый результат определяется на
счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим
видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций. В конце
каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо
непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть
рационально использована.
Основной целью анализа и оценки финансовых результатов является
разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных
на повышение эффективности деятельности предприятия [23,с.136].
Анализ финансовых результатов осуществляется с применением
горизонтального, вертикального и факторного методов анализа и дает
представление о финансовом положении предприятия за определенный
промежуток времени.
41
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«БИЗНЕСПРОФИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «БизнесПрофи»
Для анализа важнейших показателей функционирования организации
важно рассмотреть специфику его деятельности и организационного
устройства, которые определяют особенности объектов экономического
анализа и факторов формирования финансовых результатов экономического
субъекта. В данной выпускной квалификационной работе рассматриваемым
экономическим субъектом является Общество с ограниченной
ответственностью «БизнесПрофи» (ООО «БизнесПрофи»).
Предприятие зарегистрировано 24 июня 2014 года Инспекцией
Федеральной налоговой службы по городу Иваново, расположенного по адресу
Россия,153000, город Иваново переулок Семеновского, 10.
Предприятие ООО «БизнесПрофи» арендует офисные помещения,
расположенные по адресу: 153021, Ивановская область, город Иваново, улица
Ярмарочная, дом 18/22, строение 3. Юридический адрес совпадает с
фактическим местом нахождения.
Общество, по российскому законодательству, является юридическим
лицом, созданное по организационно-правовой форме управления: Общество с
Ограниченной Ответственность. Может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанность быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать с полным фирменным наименованием
на русском языке и указанием на его местонахождение, зарегистрированный
товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Целью создания общества является удовлетворение общественных
потребностей в его работах и услугах, а также извлечение прибыли. ООО
«БизнесПрофи» создано без ограничения срока действия, в своей деятельности
оно руководствуется Законодательством РФ, зарегистрированным Уставом и
42
разработанными на их основе нормативными актами. Из выписки ЕГРЮЛ ООО
«БизнесПрофи» имеет следующие реквизиты: ИНН 3702733050, КПП
370201001, ОГРН 1143702015654.
Учредителем ООО «БизнесПрофи» является одно физическое лицо,
владеющее 100% долей. Размер уставного капитала составляет 10 тыс. рублей и
оплачен полностью.
Основным видом деятельности ООО «БизнесПрофи» является оказание
услуг по ведению бухгалтерского учета юридических лиц и консультирование
по вопросам коммерческой деятельности и управления. Как хозяйствующий
субъект ООО «БизнесПрофи» успешно работает на рынке с 2014 года и в
соответствии с Федеральным Законом № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства» относится к субъектам малого
предпринимательства по данным за 2018 год:
- численность - 22 чел.;
- выручка от продаж – 9812 тыс. руб.;
- доля участия юридических лиц (не являющимися субъектами малого и
среднего предпринимательства) в уставном капитале – отсутствует.
Большое влияние на эффективность производственно-коммерческой
деятельности любого предприятия оказывает правильно организованная
структура управления. В ООО «БизнесПрофи» она является линейной и
представлена на рисунке 9. Такая структура является оптимальной, так как
проста в управлении, все обязанности и полномочия четко распределены. Она
создает четкое взаимодействие между руководителем и подчиненными,
действия исполнителей согласованы, быстрая реакция на прямые указания,
простой контроль, но при этом происходит повышение ответственности
руководителя за результаты деятельности своего подразделения и личная
ответственность за конечные результаты. Координирование процессом
управления достаточно сложное, потому что руководитель должен иметь
широкие разносторонние знания и опыт по всем функциям управления и
сферам деятельности.
43
Рисунок 9. Структура управления ООО «БизнесПрофи»
Численность сотрудников на 31.12.2018 года составляет 22 человека.
Весь управленческий персонал ООО «БизнеПрофи» имеют высшее
образовании. Все сотрудники предприятия являются профессионалами и имеют
большой опыт работы в данной сфере.
Исследуемое предприятие функционирует в условиях жесткой
конкуренции. Так, прямыми конкурентами ООО «БизнесПрофи» являются:
ООО «Статус», ООО «Элита», ООО «ПроДвижение плюс», ООО
«Профбаланс», ООО «Баланс» и многие другие. Но, несмотря на наличие
большого количества конкурентов, предприятие занимает активную рыночную
позицию, развивается, наращивая клиентскую базу и объемы заказов оказания
услуг по ведению бухгалтерского учета и консультирования по вопросам
ведения бизнеса и управления.
Для характеристики финансовых результатов необходимо провести
экспресс анализ экономических показателей деятельности организации. Они
представлены в приложении с 5 по 10.
Для проведения экспресс анализа финансовых результатов
используются данные бухгалтерского баланса ООО «БизнесПрофи» за 2016-
2018 годы (приложение 11) и отчет о финансовых результатах ООО
«БизнеПрофи» за 2016-2018 годы (приложение 12 и 13).
Директор ООО «БизнесПрофи»
Главный
бухгалтер
Юрисконсульт
Руководитель
отдела персонала
Офис-
менеджер
Старшие
бухгалтера
Бухгалтера
Кассиры-
операционисты
44
Для характеристики предприятия необходимо рассмотреть структуру и
динамику статей актива и пассива баланса. Их оценка позволяет сделать
выводы о состоянии имущества, наличии имеющихся средств для погашения
долговых обязательств, степени зависимости от внешних инвесторов и
кредиторов.
Оценка деятельности предприятия ООО «БизнесПрофи» за период 2016-
2018 годы проведена с помощью вертикального и горизонтального анализа и
представлена в приложении 5 и 6. С помощью этого анализа можно определить
развивается ли предприятие, какими темпами идет развитие.
Горизонтальный анализ баланса ООО «БизнесПрофи» показывает, что
сумма активов за анализируемый период уменьшилась на 0,8 %. При этом за
2017 год они уменьшились на 6,88%, а за 2018 увеличились на 6,53%.
Внеоборотные активы уменьшились за анализируемый период на 95,71%, за
2017 год уменьшились 62,58%, за 2018 год уменьшились на 88,52%. Это
является результатом того, что произошла продажа основных средств, которые
по динамике снизились за 2018 год и по анализируемому периоду на 100%.
Произошло погашение должником денежных обязательств, о чем
свидетельствует динамика уменьшения финансовых вложений каждый год. За
исследуемый период 2016-2018 годы финансовые вложения снизились на 130
тыс. рублей или на 94,89%. Что касается оборотных активов, то в целом за
2016-2018 годы они увеличились на 8,23%. Запасы на протяжении каждого года
неизменны и составляют 3 тысячи рублей. Положительную динамику имеет
дебиторская задолженность. В 2017 году произошло увеличение в 1,22 раза, в
2018 году она снизилась на 7,51%, а за весь период увеличилась в 1,13 раза.
Денежные средства и денежные эквиваленты за 2017 год снизились в 7,9 раза, а
за 2018 год увеличились в 7,33 раза - произошло укрепление финансового
положения, а в целом за 2016-2018 годы динамика отрицательная и составляет
7,67%.
Горизонтальный анализ пассивов баланса ООО «БизнесПрофи»
показывает, что значительное увеличение произошло в разделе «Капиталы и