14
характеризует эффективность от основной деятельности организации, то есть
деятельности, которая связана с производством и продажей продукции,
выполнением работ, оказанием услуг.
Необходимо отметить, что предприятие от продажи продукции, работ,
услуг может получить убыток, что является негативным явлением.
Прибыль (убыток) до налогообложения характеризуется прибылью от
продаж, увеличенной на суммы прочих доходов за вычетом
соответствующих расходов. Прибыль (убыток) до налогообложения
представляет собой финансовый результат от обычных видов деятельности, а
также прочих доходов и расходов. Таким образом, данный показатель
отражает эффективность всей хозяйственной деятельности предприятия.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода отражает конечный
финансовый результат компании, который определяется как разность между
показателем прибыли до налогообложения и налогом на прибыль. Чистая
прибыль представляет собой часть прибыли, предназначенной
исключительно для использования на цели, установленные самим
предприятием.
Она служит основным источником, из которого выплачиваются
дивиденды в акционерных обществах, а также распределения доходов между
участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их
долям в уставном капитале.
Экономический эффект деятельности хозяйствующего субъекта
выражается абсолютным показателем прибыли. Экономическая
эффективность работы организации характеризуется относительными
показателями - системой показателей рентабельности, или прибыльности
(доходности) организации.
Полученная предприятием чистая прибыль подлежит распределению.
Принципы можно сформулировать следующим образом:
15
- прибыль, которую получает организация по результатам финансово-
хозяйственной деятельности, распределяется среди государства и
предприятия;
- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в
виде налогов и сборов, ставки которых устанавливаются законодательно;
- размер чистой прибыли организации, который остается в ее
распоряжении после выплаты налогов и иных обязательных платежей, не
должен уменьшать заинтересованность компании в ее развитии и повышении
результатов хозяйственной деятельности [15].
В организации должна распределяться чистая прибыль. Из чистой
прибыли уплачиваются отдельные виды сборов и налогов. Распределение
чистой прибыли формирует процесс формирования капитала и резервов
компании с целью финансирования ее нужд и социальной сферы.
Порядок распределения и потребления прибыли должен быть
зафиксирован в уставе организации и закрепляться положением. Данное
положение должно разрабатываться соответствующими подразделениями и
утверждаться руководителем. Согласно уставу компании могут
формироваться сметы расходов, которые финансируются за счет прибыли
[24].
Вся прибыль, которая остается в распоряжении организации,
подразделяется на две части.
К первой относится та, которая направляется на увеличение имущества
предприятия и участие в процессе накопления.
Ко второй относится доля прибыли, которая используется на
потребление. В этом случае не является обязательным использование всей
прибыли, которая направлена на накопление. Остаток неиспользованной на
увеличение имущества прибыли играет важную резервную роль и может
быть направлен в последующие годы на покрытие возможных убытков,
финансирование различных затрат.
16
При потреблении чистой прибыли организация может формировать
резервный капитал. Помимо покрытия возможных убытков от
предпринимательских рисков, резервный капитал может использоваться на
дополнительные затраты по производственному и социальному развитию. В
целом, нераспределенная прибыль характеризуется как прибыль,
использованная на накопление, свидетельствующая о финансовой
устойчивости организации и наличии источника для последующего развития.
Прибыль на предприятиях выполняет следующие функции [17]:
- планово-регулирующая функция состоит в том, что прибыль
прогнозируется на перспективный период как основной плановый
показатель, который определяет всю остальную плановую работу; - функция
измерителя эффективности организации (оценочная функция) - по величине
прибыли определяют степень эффективного развития предприятия;
- инвестиционная функция - ожидаемая прибыль является основой
принятия инвестиционных решений;
- распределительная функция – прибыль выступает инструментом
распределения чистого дохода между предприятием и бюджетом;
- стимулирующая функция – прибыль выступает как фактор мотивации
труда, вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов
владельцам капитала, служит источником образования фондов
стимулирования;
- финансирующая – часть полученной или ожидаемой прибыли
определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;
- контролирующая функция - в процессе реализации бизнес-плана по
динамике показателя прибыли ведется систематический контроль, вносятся
необходимые коррективы в плановые факторы, резервы и динамику прибыли
предприятия.
Таким образом, сущность финансовых результатов раскрывается в
получении стабильной прибыли, необходимый уровень которой выступает
17
основным внутренним источником текущего и долгосрочного развития
предприятия.
1.2 Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов
Прибыль от продаж продукции (работ, услуг) – находят как выручку от
продажи продукции, работ, услуг в действ.ценах без НДС и
акцизов,экспортных пошлин и других вычетов предусмотренных
Законодательством РФ за минусом затрат на ее производство и продажу.
На счете 90 «Продажи» - отражают финансовый результат (от продажи
продукции).
К счету 90 «Продажи», могут открываться доп.субсчета, такие как: 90.1
«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы», 90.0
«Прибыль (убыток) от продаж»)).
Сумма по выручке от продаж продукции отражается проводкой Дт 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка».
Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с Кт
43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в Дт 90.2
«Себестоимость продаж».
Субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - предназначен для
выявления финансового результата по продажам организации за отчетный
месяц. Ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по
субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и Кт 90.1, который определяет финансовый
результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль (или убыток)
ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9
«Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».
Таким образом счет 90 «Продажи», который является синтетическим,
ежемесячно закрывают и сальдо на отчетные дни он не имеет. По окончании
отчетного года все субсчета открытые к счету 90, кроме 90.9 – закрываются
внутренними записями на субсчет 90.9.
18
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» - ведут по каждому виду
проданной продукции товаров, а при необходимости и по другим
направленностям.
Для того, чтобы обобщить информацию о прочих доходах и расходах –
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету также могут
быть открыты дополнительные субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2
«Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» - учитываются поступления
активов, признанные прочими доходами.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» может применяться
для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 – осуществляют накопительно в
течение отчетного года, ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91.1 и кредитового оборота 91.2, определяется сальдо прочих
доходов и расходов. Ежемесячно заключительными записями данный
остаток списывают с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на
счет 99 «Прибыль и убытки».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату – остаток
(сальдо) не имеет. По окончанию отчетного года субсчета 91.1, 91.2 –
закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.
1.3 Цели, задачи и источники информации для анализа финансовых
результатов
Анализ финансовых результатов особенно актуален, поскольку именно
он позволяет определить наиболее рациональные способы использования
ресурсов и сформировать структуру средств организации и ее деятельности в
целом. Оценка финансовой деятельности организации осуществляется на
основе бухгалтерской отчетности.
19
Основной целью анализа финансовых результатов является разработка
рекомендации по повышению прибыли и уровня рентабельности
предприятия.
К основным задачам анализа финансовых результатов деятельности
организации относится:
- проведение систематического контроля формирования финансовых
результатов;
- определение влияния факторов на финансовые результаты;
- изыскание резервов роста показателей прибыли и рентабельности;
- рекомендация мероприятий по эффективному использованию
выявленных резервов;
- оценка эффективности мероприятий по повышению прибыли и
рентабельности;
- прогноз показателей прибыли и рентабельности с учетом
эффективного использования выявленных резервов.
- формирование предложений по рациональному распределению и
использованию прибыли и прогноза развития организации.
Анализ финансовых резервов предоставляет возможность руководству
компании приобрести сведения о позитивной или негативной тенденции
деятельности компании, ее финансовом положении и уровне прибыльности
для принятия решений касательно последующей деятельности. Анализ
финансовых результатов разрешает обнаружить более целесообразные
направления распределения материальных и финансовых ресурсов,
сформировать основные положения конкурентной и финансовой политики
компании, в т.ч. принять инвестиционные решения и установить
стратегические приоритеты его развития.
Достоверность информации существенно влияет на итоги анализа
финансовых результатов. Главную роль в информационном обеспечении
анализа финансовых результатов предприятия занимает бухгалтерская
отчетность, в которой наиболее полно отражается имущественное и
20
финансовое положение организации, а также конечные результаты его
деятельности.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам [9].
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и
пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,
если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному
аудиту [9].
В ПБУ 4/99 отмечается, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в
бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил
ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в
21
исключительных случаях (например, национализация имущества) может
допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с
целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений
(включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к
другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в
исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности
каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
вместе с указанием причин, вызвавших это изменение [9].
Необходимо отметить, что статьи бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской
отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету
подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов,
обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в
типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных
самостоятельно, и в пояснительной записке).
22
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском
балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации
или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. При составлении
бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно [9].
Необходимо заметить, что для анализа финансовых результатов
ключевую роль играет отчет о финансовых результатах.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и прочие.
Финансовые результаты за отчетный и предыдущий периоды
отражаются нарастающим итогом в форме «Отчет о финансовых
результатах». В данном отчете представлены:
- доходы и расходы от основной деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Отдельного внимания при анализе финансовых результатов
заслуживают иные пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
23
финансовых результатах. В них приводятся данные о наличии и движении в
течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств [38].
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике
организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными,
которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах раскрывают следующие дополнительные данные [9]:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.)
организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и
полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных
или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в
собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;