34
Основной целью анализа финансовых результатов является разработка
рекомендации по повышению прибыли и уровня рентабельности
предприятия.К основным задачам анализа финансовых результатов
деятельности организации относится:
- проведение систематического контроля формирования финансовых
результатов;
- определение влияния факторов на финансовые результаты;
- изыскание резервов роста показателей прибыли и рентабельности;
- рекомендация мероприятий по эффективному использованию
выявленных резервов;
- оценка эффективности мероприятий по повышению прибыли и
рентабельности;
- прогноз показателей прибыли и рентабельности с учетом
эффективного использования выявленных резервов.
- формирование предложений по рациональному распределению и
использованию прибыли и прогноза развития организации.
Содержание информации, ее структура и качество играет важную роль
при анализе финансовых результатов организации, так как именно от
информационной базы зависит его результативность.Основными
источниками информации для анализа финансовых результатов предприятия
являются: бухгалтерская отчетность; статистическая и управленческая
отчетности; плановая информация.В условиях рынка методической базой
анализа финансовых результатов организаций является общепринятая модель
их формирования и использования. К основным методам финансового
анализа относятся: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый
анализ, сравнительный анализ, факторный анализ, коэффициентный анализ.
Анализ финансовых результатов предприятия проводится по данным
формы «Отчет о финансовых результатах» и внутренней отчетности.
35
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
деятельности ООО «Мираж»
2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности ООО
«Мираж»
ООО «Мираж» создано на основании Учредительного договора и
действует на основании Устава и согласно Гражданскому кодексу
Российской Федерации, Федеральному закону № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Местонахождение: Ростовская область, г. Миллерово, ул. Мира, 14а.
Основным видом деятельности ООО «Мираж» является деятельность
ресторанов и кафе.
ООО «Мираж» работает в соответствие с основным видом
деятельности и представляет собой комплекс кафе-баров и ресторанов.
Особенность организации работы ресторанного комплекса ООО
«Мираж» – это высокий класс обслуживания посетителей. Классность
предполагает совокупность отличительных признаков предприятия,
характеризующих качество предоставляемых услуг, уровень и условия
обслуживания.
В ресторанном комплексе ООО «Мираж» обеспечивается высокий
уровень комфортности посредством оборудования его удобной мебелью,
формирования стильного интерьера и комфортного микроклимата.
Интерьер представляет креативное архитектурно-художественное
оформление помещений и техническое оснащение. Рестораны, кафе-бары
обеспечены высококачественной фарфоровой посудой, комплектами
приборов для разных блюд и закусок.
Структуру управления ресторана можно охарактеризовать
совокупностью и соподчиненностью связанных звеньев, выполняющих
конкретные функции.
36
Персонал является важнейшим ресурсом предприятия, определяющим
качество продукции и успешную работу по всем направлениям
функционирования организации.
ООО «Мираж» имеет линейно-функциональную организационную
структуру. Данный тип организации управления – это комбинация линейной
структуры с системой установления конкретных функций. При линейных
руководителях формируются специальные подразделения, помогающие в
выполнении отдельных функций управления.
Организационная структура управления ООО «Мираж» представлена
на рисунке 1
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО
«Мираж»
37
Управление рестораном характеризуется совокупностью
взаимосвязанных действий, которые направлены на
обеспечениеоптимального соотношения трудовых, материальных и
финансовых ресурсов.
Управление направлено на формирование благоприятных условий в
сфере производства, продажи продукции собственного производства и
покупных товаров, а также высокого уровня обслуживания.
К особенностям труда работников общественного питания относится
то, что при производстве общественного продукта они принимают участие
как в приготовлении, так и реализации и организации потребления.
Производственные рабочие (повара, кондитеры и др.) задействованы
непосредственно в переработке или доработке продуктов, они формируют
потребительскую стоимость в виде блюд.
К другой категории относятся вспомогательные рабочие, например,
бармены, официанты, уборщики, осуществляющие процесс продажи и
организации потребления.
Бухгалтерский учет в ООО «Мираж» осуществляется бухгалтерией,
являющейся самостоятельным структурным подразделением.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель
предприятия.
В организации все работы по текущему обобщению и систематизации
информации, формированию бухгалтерской отчетности, анализу и контролю
осуществляются в едином подразделении предприятия. Это позволяет
рационально разделять труд и организацию действенного контроля со
стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
В ООО «Мираж» используется автоматизированная форма учета.
Динамика основных технико-экономических показателей деятельности
ООО «Мираж» за 2018-2019 гг. представлена в таблице 1.
Основными источниками информации явилась бухгалтерская
отчетность за 2019 гг. (Приложения).
38
Таблица 1
Динамика основных технико-экономических показателей
деятельности ООО «Мираж» за 2018-2019 гг.
Показатели
2018
2019
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение, %
Выручка, тыс.
руб.
17009
37943
20934
223,08
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
16299
36842
20543
226,00
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
710
1101
391
155,07
Чистая прибыль,
тыс. руб.
437
582
145
133,18
Стоимость
активов, тыс.
руб.
938
1521
583
162,15
Оборачиваемость
активов
18,13
24,94
6,81
137,00
Рентабельность
продаж, %
4,00
2,90
-1,10
-
Из расчетов видно, что выручка в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
выросла на 20934 тыс. руб. или 123,08%.
Себестоимость продаж также увеличилась на 20543 тыс. руб. или
126%. Заметно выросли прибыль от продаж и чистая прибыль на 391 тыс.
руб. или 55,07% и 145 тыс. руб. или 33,18% соответственно.
Наблюдается рост активов в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 583 тыс.
руб. или 62,15%.
Оборачиваемость активов повысилась на 6,81 пункта.
Однако, по данным таблицы 1 видно, что в 2019 г. по сравнению с 2018
г. снизилась рентабельность продаж на 1,10%, что является отрицательной
динамикой.
39
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Мираж»
Бухгалтерский учет в ООО «Мираж» ведется с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:
Бухгалтерия 8.3».
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета
оформляются автоматизировано и распечатываются по мере необходимости,
и по требованию проверяющих органов силами главного бухгалтера.
ООО «Мираж» ведет аналитический учет к счету 42 в разрезе
отдельных составляющих продажной цены продуктов (торговой наценки,
НДС).
На начало отчетного периода (месяца) стоимость остатков продуктов в
кладовой ресторана ООО «Мираж» составляла 15 340 руб. по продажным
ценам.
Соответственно остатки на счете 42 составляли:
- субсчет 42-1 "Торговая наценка" - 3000 руб.;
- субсчет 42-2 "НДС" - 2340 руб.
За месяц было приобретено продуктов на сумму 590 000 руб.
В течение отчетного периода передано на кухню (в производство)
сырье на сумму 383 500 руб. по продажным ценам. При этом для удобства в
ООО «Мираж» принято, что на счете 20 остатки незавершенного
производства на начало отчетного месяца не числились. Остаток продуктов
на складе равен 221 840 руб. (15 340 + 590 000 - 383 500).
За отчетный период (месяц) реализована готовая продукция (изделия
кухни) по продажным ценам через раздачу ресторана на сумму 306 800 руб.
Кроме того, отпущены из кладовой ресторана в другое структурное
подразделение (кулинарию) готовые изделия на сумму 59 000 руб., из
которых реализовано на сумму 56 640 руб. Остаток продуктов
(незавершенное производство) на конец месяца составил 17 700 руб. (383 500
- 306800 - 59 000).
40
Остатков нереализованной продукции (изделий) на начало месяца в
кулинарии не числилось. Соответственно остаток нереализованных изделий
на конец месяца составил 2360 руб. (59 000 - 56 640).
За отчетный период (месяц) общая величина издержек обращения
ресторана, учитываемая на счете 44, составила 75 000 руб., в том числе
транспортные расходы - 25 000 руб. На начало месяца транспортные
расходы, приходящиеся на остаток продуктов, составляли 5000 руб.
Рассчитаем величину издержек обращения, приходящуюся на остаток
продуктов, на конец месяца:
1) (5000 руб. + 25 000 руб.) : ((306 800 руб. + 56 640 руб.) + (221 840
руб. + 17 700 руб. + 2360 руб.)) = 4,955%;
2) (221 840 руб. + 17 700 руб. + 2360 руб.) x 4,955% = 11 986 руб.
Таким образом, на себестоимость продаж подлежат списанию
издержки обращения в размере 63 014 руб. (75 000 - 11 986).
Для расчета величины реализованного торгового наложения
сгруппируем данные за отчетный период (месяц) по счетам 20, 41, 42 по
ресторану ООО «Мираж». Кроме того, в качестве примера в данной
группировке будут представлены и данные по организациям общепита,
начисляющим торговую наценку при передаче продуктов в производство (на
кухню).
Движение продуктов в кладовой (на складе) ресторана происходит по
счету 41 (субсчет 41-1 "Продукты на складе").
Движение сырья и готовой продукции на производстве (кухне)
происходит по счету 20.
Движение готовой продукции (изделий) в баре происходит по счету 41
(субсчет 41-2 "Товары в розничной сети").
Данные о величине торговой наценки и НДС учитываются в составе
41
продажных цен на продукцию (изделия) ресторанов.
Произведем расчеты процентов реализованного торгового наложения, а
также величины НДС, включаемых в продажные цены реализуемых изделий
кухни.
1) Расчет процента реализованного торгового наложения:
(3000 руб. + 115 385 руб.) : ((306 800 руб. + 56 640 руб.) + (221 840 руб.
+ 17 700 руб. + 2360 руб.)) x 100% = 19,557%;
2) Расчет процента для исчисления величины НДС, входящего в
продажную цену реализованной продукции (изделий):
(2340 руб. + 90 000 руб.) : ((306 800 руб. + 56 640 руб.) + (221 840 руб. +
17 700 руб. + 2360 руб.)) x 100% = 15,254%;
Величины торговой наценки и НДС, относящиеся к продажной цене
реализованных изделий кухни, будут составлять (итоги округлены до целых
рублей):
торговая наценка: (306 800 руб. + 56 640 руб.) x 19,557% = 71 078 руб.;
Если данные для расчета представлены правильно, то величина
реализованного торгового наложения не зависит от момента начисления
торговой наценки (при оприходовании продуктов на склад или при их
передаче в производство).
В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отпуска и реализации
продукции (изделий, блюд) отражается следующим образом:
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- 363 440 руб. (306 800 + 56 640) - реализованы изделия (блюда) через
42
раздаточную ресторана и в кулинарии;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41-1
- 306 800 руб. - списана себестоимость блюд (изделий), реализованных
через раздаточную ресторана;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41-2
- 56 640 руб. - списана себестоимость изделий, реализованных через
розничную сеть (кулинарию);
Дебет 90-2 Кредит 42-1
- 71 078 руб. - сторнирована величина торговой наценки, приходящаяся
на реализованные изделия;
Дебет 90-2 Кредит 42-2
- 55 439 руб. - сторнирована величина НДС, включенная в продажную
цену и приходящаяся на реализованные изделия;
Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 60 573 руб. (363 440 руб. : 120 x 20) - начислен НДС по
реализованным за наличный расчет изделиям;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 63 014 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99
- 8064 руб. (363 440 - (363 440 - 71 078 –60 573) –60 573 - 63 014) -
получена прибыль от реализации изделий (блюд) ресторана и изделий
общепита в кулинарии.
43
По условиям заключенного договора заказчик для изготовления
рестораном ООО «Мираж» продукции передал исполнителю собственные
продукты на сумму 3500 руб.
Договорная стоимость данной услуги составила 1200 руб. (в том числе
НДС - 200 руб.).
Для исполнения заказа ресторан использовал также собственные
продукты на сумму 413 руб. по продажным ценам (включающим в себя
покупную цену сырья - 250 руб., торговую наценку - 100 руб., НДС - 63 руб.).
Фактические расходы по изготовлению данного изделия, включаемые в
издержки обращения (оплата труда, отчисления в социальные фонды, прочие
общехозяйственные расходы), составили 120 руб.
В учете ООО «Мираж» сделаны следующие проводки:
Дебет 003
- 3500 руб. - оприходовано на забалансовом счете сырье, полученное от
заказчика;
Кредит 003
- 3500 руб. - списано с забалансового учета сырье при его передаче в
производство (на кухню ресторана);
Дебет 20 Кредит 41-1
- 413 руб. - передано сырье, использованное в производстве;
Дебет 50 Кредит 90-1
- 1200 руб. - получена оплата от заказчика;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 413 руб. - списана стоимость израсходованного сырья (сверх сырья
заказчика) по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42-1
- 100 руб. - сторнирована торговая наценка по сырью, использованному
при изготовлении реализованной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 42-2
- 63 руб. - сторнирован НДС, включенный в продажную цену сырья,