47
Данные таблицы 2 позволяют сделать следующие выводы.
1. Значение коэффициента финансовой независимости (0,803 по
состоянию на 1.01.2015 г. и 0,867 по состоянию на 1.01.2017 г.) показывает, что
в основном средства анализируемой организации сформированы за счет
собственных источников средств и не используются кредитные ресурсы в
осуществлении предпринимательской деятельности. За анализируемый период
финансовая независимость предприятия только укрепилась.
2. Коэффициент текущей ликвидности ООО «Навигатор» высок и
значительно превышает нормативное значение. Это свидетельствует о наличии
у организации ликвидных активов для погашения своих обязательств.
3. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
активами также существенно превышает минимальное нормативное значение
(норматив равен 0,2), что говорит о достаточности собственного оборотного
капитала для осуществления своей деятельности.
Таким образом, на основании рассмотренных показателей можно
сделать вывод об эффективной работе предприятия его финансовой
независимости и финансовой устойчивости.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Навигатор» ведется главным
бухгалтером, который обеспечивает правильную постановку и достоверность
учета, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование
денежных средств и материальных ценностей. Главный бухгалтер подчиняется
непосредственно генеральному директору ООО «Навигатор».
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы,
служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей
и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к
исполнению и оформлению документы по фактам хозяйственной жизни,
противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.
48
Бухгалтерский учет в ООО «Навигатор» ведется посредством
автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы
«1С: Бухгалтерия 8.2». Главный бухгалтер формирует базу данных
информации, составляет необходимые формы документов.
Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Навигатор»
организован в соответствии с Учетной политикой, которая представлена в
Приложении 4. Так, в соответствии с учетной политикой ООО «Навигатор»,
доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от оказания
информационных, консультативных услуг, а также издательской деятельности.
Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в
соответствии с ПБУ «Доходы организаций». Дополнительные затраты,
связанные с получением займов и кредитов, включаются предприятием в состав
прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены
указанные расходы. Моментом определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость является момент отгрузки. При определении налоговой
базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу
начисления.
Учетная политика ООО «Навигатор» помимо определения способов и
методов организации бухгалтерского учета активов и обязательств (методов их
оценки) включает такие приложения, как рабочий план счетов (Приложение 5),
график документооборота, порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств.
В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерский учет
финансовых результатов организуется с применением следующих счетов.
Для отражения полученных доходов и понесенных в связи с этим
расходов применяется синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности ООО «Навигатор», а также для определения финансового
результата по ним.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
49
90/1 – Выручка - учитывается выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг;
90/2 – Себестоимость продаж - учитывается себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90/1
отражена выручка;
90/3 – Налог на добавленную стоимость - учитываются суммы
начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от
реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с
законодательством;
90/9 – Прибыль/убыток от продаж - предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за
отчетный период.
Сумма выручки от продажи товаров ООО «Навигатор» отражается по
кредиту субсчета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, товаров, работ
и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», в дебет
субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Начисленные по оказанным услугам и
выполненным работам, реализованной издательской продукции суммы НДС
отражают по дебету субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость и кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Покажем основные бухгалтерские записи по отражению финансовых
результатов по обычным видам деятельности (таблица 3).
Таблица 3
Реестр хозяйственных операций по отражению финансового
результата по обычным видам деятельности за декабрь 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начислена заработная плата работникам,
занятым на реализации продукции
90/2
70
164708
Начислены взносы от начисленной
заработной платы
90/2
69
49115
50
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
Списана себестоимость реализованной
издательской продукции
90/2
43
1727561
Списана себестоимость оказанных
консультационных услуг
90/2
43
9216098
Списана себестоимость оказанных услуг
информационного характера
90/2
43
8211925
Начислен НДС по реализованным активам
90/3
68
1687328
Отражена выручка за реализованную
продукцию и оказанные услуги
62
90/1
15524444
Все операции по выполнению работ и оказанию услуг оформляются
соответствующими первичными документами. Первоначально между ООО
«Навигатор» и заказчиком заключается договор на выполнение работ/оказание
услуг, при этом договора могут быть как долгосрочного характера, так и
единовременные. Для расчетов за работы и услуги ООО «Навигатор»
выставляет заказчику счет-фактуру, на основании которой покупатель затем
безналичным способом осуществляет оплату.
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производят накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового
оборота и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Продажи» определяют
финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или
убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90/9 на
счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90
«Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Рассмотрим порядок определения финансового результата от текущей
деятельности в ООО «Навигатор» за 2016 г., который представлен в таблице 4.
51
Таблица 4
Реестр хозяйственных операций по определению финансового
результата по текущей деятельности
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Списана выручка от реализации продукции
90/1
90/9
25213
Списана себестоимость реализованной
продукции
90/9
90/2
19120
Списана прибыль по прочим видам обычной
деятельности
90/1
90/9
16
Определен и списан финансовый результат от
текущей деятельности (прибыль)
90/9
99
4691
На финансовый результат деятельности ООО «Навигатор»
существенное влияние могут оказывать доходы и расходы по прочим
операциям. Для обобщения информации об этих операциях в рабочем плане
счетов предусмотрен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», к
которому открыты субсчета:
91/1 – Прочие доходы;
91/2 – Прочие расходы;
91/9 – Сальдо прочих доходов и расходов.
Также следует указать, что к субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2
«Прочие расходы» открыты аналитические счета по видам доходов и расходов,
некоторые из которых представлены в таблице 5.
Таблица 5
Аналитические счета к субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2
«Прочие расходы» ООО «Навигатор»
Аналитические субсчета к субсчету
91/1 «Прочие доходы»
Аналитические субсчета к субсчету
91/2 «Прочие расходы»
1
2
Поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и
пользование) активов организации
Расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
(временное владение и пользование)
активов организации
Поступления, связанные с продажей и
прочим списанием основных средств и
иных активов
Остаточная стоимость активов, по
которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других
активов, списываемых организацией
52
Продолжение таблицы 5
1
2
Проценты, полученные (подлежащие
получению) за предоставление в
пользование денежных средств
организации, а также проценты за
использование кредитной организацией
денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной
организации
Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов)
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, полученные или
признанные к получению
Расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными
организациями
Поступления в возмещение
причиненных организации убытков
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате
Суммы кредиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности
Возмещение причиненных организацией
убытков
Убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году
Суммы дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для
взыскания
Расходы, связанные с рассмотрением
дел в судах
Бухгалтерские записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Реестр хозяйственных операций по учету прочих доходов и
расходы за декабрь 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Списана остаточная стоимость выбывших
основных средств
91
01
248110
Начислены проценты по краткосрочным кредитам
91
66
33620
Начислены проценты по долгосрочным кредитам
91
67
28570
Начислен НДС от прочих доходов
91
68
7314
Списана остаточная стоимость реализованных
основных средств
91
01
8800
Субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» в течение года
не закрывается. Информация на них накапливается нарастающим итогом с
начала года для заполнения соответствующих статей отчета о финансовых
53
результатах. По окончании отчетного года сальдо закрывается на субсчет 91/9
«Сальдо прочих доходов и расходов», сальдо которого в конце каждого
отчетного периода (заключительными оборотами) списывается на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и
расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Чистая прибыль - источник производственного и социального развития
организации. В конце года неиспользованная прибыль считается
нераспределенной и перечисляется на соответствующий счет, с которого в
последующем расходуется на нужды организации.
Учет конечных финансовых результатов деятельности ООО
«Навигатор» ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к
балансу счет является пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо по
синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» отражает общую сумму
прибыли или убытка отчетного года.
Бухгалтерские записи по определению общего финансового результата
деятельности ООО «Навигатор» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Реестр хозяйственных операций по определению общего
финансового результата за 2016 г.
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет
кредит
Определен и списан финансовый результат от
обычной деятельности (прибыль)
90/9
99
4696
16
Определен и списан финансовый результат по
процентам (убыток)
99
91/9
39
Определен и списан финансовый результат от
прочей деятельности (прибыль)
91/9
99
555
Начислен налог на прибыль
99
68
885
Определен и списан общий финансовый
результат деятельности предприятия (прибыль)
99
84
4338
Размер остатка свободных средств организации на счете 84
54
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является результатом года
для распределения. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования
средств.
Таким образом, учет финансовых результатов ООО «Навигатор»
осуществляется в соответствии с требованиями законодательства с
применением счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.3. Анализ финансовых результатов
Одним из основных требований функционирования предприятия в
условиях рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и иной
деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в
определенном размере прибыльности, рентабельности хозяйствования.
В 2016г. ООО «Навигатор» работал прибыльно. По итогам 2016г. сумма
чистой прибыли составила 4338 тыс. руб. Динамика основных показателей
прибыли представлена в таблице 8.
Таблица 8
Анализ динамики показателей прибыли ООО «Навигатор» за 2014-
2016 гг.
Показатель
Годы
Отклонение 2016г.
к 2014г.
2014
2015
2016
абс., +-
темп
роста, %
1
2
3
4
5
6
Прибыль от оказания услуг и
выполнения работ, тыс. руб.
3637
3016
4691
+1054
129,0
Прибыль от прочей текущей
деятельности, тыс. руб.
-101
-86
16
+117
-
Прибыль/убыток от процентов
к получению и уплате, тыс.
руб.
0
-53
-39
-39
-
Прибыть от прочей
деятельности, тыс. руб.
249
416
555
+306
222,9
Общая сумма прибыли до
налогообложения, тыс. руб.
3785
3293
5223
+1438
138,0
55
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
Налоги из прибыли и прочие
платежи из прибыли, тыс. руб.
678
558
885
+207
130,5
Чистая прибыль, тыс.руб.
3107
2735
4338
+1231
139,6
Сумма прибыли от выполнения работ и оказания услуг в 2016г.
составила 4691 тыс. руб. По сравнению с 2014г. она увеличилась на 1054 тыс.
руб. или на 29,0%. По прочей текущей деятельности в период 2014-2015 гг. был
получен убыток, и только в 2016г. сумма прибыли по операциям по прочей
текущей деятельности составила 16 тыс. руб. ООО «Навигатор» осуществляет
различного вида операции (сдает недвижимость в аренду и прочие операции), в
результате которой сумма прибыли по итогам 2016г. составила 555 тыс. руб.
Прибыль от указанных операций на протяжении анализируемого периода 2014-
2016 гг. только увеличивалась, что было связано, прежде всего, с
инфляционными явлениями, повлекшими рост цен на осуществление услуг
инвестиционного характера.
По операциям с процентами ООО «Навигатор» получает только убыток,
который в 2016г. составил 39 тыс. руб. Размер прибыли до налогообложения
предприятия составил 5223 тыс. руб. По сравнению с 2014г. прибыль до
налогообложения ООО «Навигатор» увеличилась на 1438 тыс. руб. или на
38,0%. Динамика прибыли за 2014-2016гг. приведена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика прибыли до налогообложения ООО
«Навигатор» за период 2014-2016гг., тыс. руб.
56
Как можно заметить, в 2015г. размер прибыли до налогообложения
составил 3293 тыс. руб., что является самым низким показателем.
Уровень налогового изъятия на предприятии за период 2014-2016гг.
увеличился на 207 тыс.руб. или на 30,5% и составил в 2016г. 885 тыс. руб.
Указанная сумма сформирована за счет налога на прибыль. В результате
влияния выше рассмотренных показателей прибыли, чистая прибыль
предприятия увеличилась за период 2014-2016гг. на 1231 тыс. руб. или на
39,6% и составила 4338 тыс. руб. Динамика чистой прибыли предприятия
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика чистой прибыли ООО «Навигатор» за 2014-
2016гг., тыс. руб.
Проанализируем структуру прибыли до налогообложения ООО
«Навигатор» по данным таблицы 9.
Как можно заметить, в составе прибыли до налогообложения основное
место занимает прибыль от оказания услуг и выполнения работ, то есть от
основной текущей деятельности, – 89,8% в 2016г., однако с течением времени
доля данной составляющей снизилась на 6,3 процентных пункта по сравнению
с 2014г. Основной причиной тому стало увеличение удельного веса прибыли от
прочей деятельности на 4,0 п.п. по сравнению с 2014г. В 2015-2016гг. процент
налогового изъятия оставался на одном уровне (16,9%), равно как и доля
чистой прибыли. (83,1%).