57
Таблица 9
Анализ изменения состава и структуры прибыли до
налогообложения ООО «Навигатор» за 2014-2016 гг.,%
Показатель
Годы
Отклонение 2016г.
к
2014
2015
2016
2014г.,
п.п.
2015.,
п.п.
Прибыль от оказания услуг и
выполнения работ
96,1
91,6
89,8
-6,3
-1,8
Прибыль от прочей текущей
деятельности
-2,7
-2,6
0,3
+3,0
+2,9
Прибыль/убыток по операциям
с процентами
0,0
-1,6
-0,7
-0,7
+0,9
Прибыть по прочей
деятельности
6,6
12,6
10,6
+4,0
-2,0
Общая сумма прибыли до
налогообложения.
100,0
100,0
100,0
-
-
Налоги из прибыли и прочие
платежи из прибыли
17,9
16,9
16,9
-1,0
-
Чистая прибыль
82,1
83,1
83,1
+1,0
-
В структуру деятельности предприятия входят различные направления,
соответственно уровень получаемой прибыли здесь разный. Проанализируем,
насколько прибыльно осуществление деятельности по основным направлениям
по данным таблицы 10.
Таблица 10
Анализ прибыльности отдельных направлений деятельности
отраслей ООО «Навигатор» за 2014-2016гг., тыс. руб.
Направление
деятельности
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение 2016г.
от 2014г.
абс., +-
темп
роста, %
Деятельность
информационных агентств
1862
1574
2383
+521
128,0
Издательская деятельность
1182
1013
1520
+338
128,6
Консультационные услуги
233
127
305
+72
130,9
Прочие услуги
360
301
483
+123
134,2
ИТОГО
3637
3016
4691
+1054
129,0
Из данных представленной таблицы 10 видно, что в 2016г. наибольшую
прибыль дало такое направление деятельности как деятельность в области
информационных агентств в сумме 2383 тыс. руб., а также издательская
деятельность в сумме 1520 тыс. руб.
58
Анализ динамики прибыли, полученной по направлениям деятельности
ООО «Навигатор», выявил ее неравномерное изменение. Так, мы видим
некоторое снижение полученной прибыли в 2015г. по всем направления и ее
рост в 2016г. В сравнении с 2014г. прибыль от оказания услуг и выполнения
работ по основным направлениям изменилась в следующих объемах:
- деятельность в области информационных агентств – на 521 тыс. руб.
или на 28,0%;
- консультационные услуги – на 72 тыс. руб. или на 30,9%;
- издательская деятельность – на 338 тыс. руб. или на 28,6%;
- прочие виды – на 123 тыс. руб. или на 33,6%.
Таким образом, темп роста прибыли по прочим отраслям был больше.
Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной
зависимости от ряда факторов, важнейшими из которых являются следующие:
объем реализации; структура товарооборота; величина других доходов и
расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные,
доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы); уровень
налогообложения прибыли.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по
предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема продукции, ее структуры, себестоимости и уровня цен:
П = [VPП
общ
х Уд
i
х (Ц
i
- С
i
)], (10)
где VPП - объем реализации продукции;
Уд
i
– структура продукции;
С
i
- себестоимость;
Ц
i
- уровень среднереализационных цен.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить
способом цепной подстановки, используя данные таблицы 11.
60
Итак, изменение суммы прибыли по предприятию за 2016 год по
сравнению с 2015 годом произошло за счет:
• объема выполненных работ и оказанных услуг:
П
VPП
= П
усл1
- П
0
= 4458 – 3016 = 1442 тыс. руб.;
• структуры оказанных услуг и выполненных работ:
П
стр
= П
усл2
– П
усл1
= 4152 – 4458 = -306 тыс. руб.;
• средних цен реализации:
П
ц
= П
усл3
– П
усл2
= 6550 – 4152 = 2398 тыс. руб.;
• себестоимости выполненных работ и оказанных услуг:
П
с
= П
1
– П
усл3
= 4691 – 6550 = -1859 тыс. руб.;
Итого: +1442 – 306 + 2398 – 1859 = +1675 тыс. руб.
Из произведенных расчетов видно, что основными факторами,
снизившими размер прибыли от выполнения работ и оказания услуг, стали
изменение структуры оказанных услуг и выполненных работ, а также рост
затрат (себестоимости и управленческих расходов). Положительное влияние на
изменение прибыли оказало увеличение объема оказанных услуг и
выполненных работ, а также рост цен реализации (преимущественный фактор,
размер влияния которого составил +2398 тыс. руб.).
При факторном анализе прибыли, произведенном выше, мы исходили из
предположения, что все факторы изменялись сами по себе, независимо друг от
друга. Однако в данном случае не учитывалась связь объема оказания услуг и
выполнения работ и уровня затрат. При увеличении объема производства и
реализации уровень затрат снижается, так как при этом обычно возрастает
только сумма переменных издержек, а сумма постоянных расходов остается,
как правило без изменения. Напротив, при спаде объема производства и
реализации уровень затрат возрастает из-за того, что больше постоянных
расходов приходится на рубль выручки.
Поэтому исходя из международного опыта для обеспечения системного
анализа прибыли предприятия может быть использована формула:
П = В х Дм – А, (11)
61
где В – выручка от реализации продукции, руб.;
Дм – ставка маржи покрытия на рубль выручки, %;
А – сумма постоянных затрат, руб.
В свою очередь ставка маржи покрытия зависит от среднего уровня
валового дохода и среднего уровня переменных издержек.
В целом, это позволяет установить, как изменилась прибыль за счет
физического объема продаж, цен на работы и услуги, структуры, уровня
переменных затрат и суммы постоянных затрат предприятии.
Для расчета влияния данных факторов используем данные таблицы 12.
Таблица 12
Исходные данные для факторного анализа прибыли
Показатель
2015 г.
2016 г.
Выручка от реализации, тыс. руб. (без налогов)
17063
25213
Объем реализации отчетного года по ценам
предыдущего года.
-
22815
Сумма затрат, тыс. руб.
14047
20522
В том числе:
- переменных
9552
14365
- постоянных
4495
6157
Прибыль от реализации, тыс. руб.
3016
4691
Маржа покрытия (выручка – переменные
затраты), тыс. руб.
7511
10848
Доля маржи покрытия в выручке
44,0
43,0
Рассчитаем условные показатели и влияние факторов.
П
усл1
= 22815 * 0,44 – 4495 = 5543,6 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения физического объема оказанных услуг
и выполненных работ прибыль от реализации увеличилась на 2527,6 тыс. руб.:
5543,6 - 3016 = +2527,6 тыс. руб.
П
усл2
= 25213 * 0,43 – 4495 =6346,6 тыс. руб.
Итак, за счет изменения уровня маржи покрытия сумма прибыли от
реализации увеличилась на 803 тыс. руб.:
6346,6 – 5543,6 = +803,0 тыс. руб.
За счет роста уровня постоянных затрат сумма прибыли от реализации
сократилась на 1655,6 тыс. руб.:
4691 – 6346,6 = -1655,6 тыс. руб.
62
Анализ проведенных расчетов свидетельствует о том, что наибольшее
влияние на повышение суммы прибыли оказало увеличение объема оказанных
услуг и выполненных работ. Поскольку маржа покрытия зависит от выручки и
переменных затрат, следовательно, от их оптимизации зависит и уровень
прибыли от реализации.
Маржинальный анализ также позволяет рассчитать такой объем выручки,
при котором предприятие является безубыточным, но ниже которого деятельность
начинает приносить убытки. Рассчитаем точку безубыточности для предприятия:
Вкр = А / Дмп, (12)
где Вкр – безубыточный объем продаж, руб.;
А – постоянные затраты, руб.;
Дмп – доля маржи покрытия в выручке.
Вкр 2015г. = 4495 / 0,44 = 10216 тыс. руб.
Вкр 2016г. = 6157 / 0,43 = 14319 тыс. руб.
Таким образом, для предприятия в 2016г. критическим является объем
производства в 14319 тыс. руб., ниже которого предприятие будет получать
убыток. Можно отметить, что по сравнению с 2015г. критический объем
выручки увеличился, так как сократилась маржа покрытия.
Зона безопасности рассчитывается по следующей формуле:
ЗБ = (В – Вкр) / В. (13)
ЗБ = (25213 - 14319) / 25213 = 0,432 = 43,2%.
Расчет показал, что в 2014г. зона безопасности для ООО «Навигатор»
составила 43,2%.
Показатели прибыли являются абсолютными показателями, не дающими
возможностей, например, для сравнительного анализа. Такую возможность
63
дают относительные показатели.
По итогам 2016г. ООО «Навигатор» было рентабельным. Уровень
рентабельности выполнения работ и оказания услуг составил 24,5%. По
сравнению с 2015г. показатель увеличился на 1,0 процентный пункт (таблица
13).
Таблица 13
Динамика основных показателей рентабельности ООО «Навигатор»
за 2014-2016гг., %
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
2016г. от
2014г., п.п.
Рентабельность производства,
оказания услуг и выполнения
работ
34,3
23,5
24,5
-9,8
Рентабельность продаж
(отношение прибыли к выручке
от реализации)
24,2
17,7
18,6
-5,6
По сравнению с 2014г. уровень рентабельности оказания услуг и
выполнения работ снизился на 9,8 процентных пункта. Динамика уровня
рентабельности представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика уровня рентабельности выполнения работ и
оказания услуг в ООО «Навигатор» за 2014-2016гг., %
Представленный рисунок свидетельствует о небольшой тенденции к
снижению рентабельности оказания услуг и выполнения работ.
64
Уровень рентабельности продаж в 2016г. составил 18,6% и по
сравнению с 2014г. он снизился на 5,6 процентных пункта, но по сравнению с
2015г. увеличился на 0,9 процентных пункта. Тенденция к снижению уровня
рентабельности выполнения работ и оказания услуг, а также рентабельности
продаж свидетельствует о недостаточно быстром увеличении суммы прибыли
от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Факторная модель уровня рентабельности имеет вид:
Р
i
= П
i
/ С
i
* 100% = (Ц
i
- С
i
) / С
i
* 100%, (14)
где Р
i
– уровень рентабельности i-го вида продукции, %;
П
i
- прибыль единицы i-го вида продукции, руб.;
С
i
- себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;
Ц
i
– цена единицы i-го вида продукции, руб.
То есть, на изменение уровня рентабельности оказывают влияние такие
факторы, как себестоимость реализации и прибыль от реализации.
Проанализируем показатель рентабельности выполнения работ и оказания
услуг и оценим влияние факторов на его отклонение (таблица 14).
Таблица 14
Анализ рентабельности выполнения работ и оказания услуг в ООО
«Навигатор» за 2015-2016гг.
Показатель
Обозначение
2015г.
условный
2016г.
Отклонение
1
2
3
4
5
6
Полная
себестоимость
реализации, тыс.
руб.
С
14047
х
20522
Х
Результат от
реализации, тыс.
руб.
П
3016
х
4691
Х
Пусл1
Х
4152
Х
Х
Пусл2
Х
6550
Х
Х
Уровень
рентабельности,
%
Р = П/С
23,5
Х
24,5
Х
Русл1 = Пусл1
/ С
2015
Х
29,6
Х
Х
Русл2 = Пусл2
/ С
2015
Х
46,6
Х
Х
65
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
Общее
отклонение, всего
∆Робщ = Р
2016
– Р
2015
Х
Х
Х
+1,0
В т.ч. за счет
изменений
- структуры
выполненных
работ и
оказанных услуг
∆РVРП = Русл1 – Р
2015
= 29,6 – 23,5
+6,1
- цены
реализации
∆Рс = Русл
2
– Русл
1
= 46,6 – 29,6
+17,0
- себестоимости
реализации
∆Рц = Р
2016
– Русл2 = 24,5 – 46,6
-22,1
Итак, уровень рентабельности производства на предприятии в 2016г.
увеличился по сравнению с 2015г. на 6,0 процентных пункта и составил 58,7%.
Повышение уровня рентабельности произошло за счет изменения
структуры производимой продукции на (52,9 – 52,7) 0,2 п.п., увеличения цен
реализации на (78,9 - 52,9) 26,0 п.п., рост себестоимости услуг и выполненных
работ привел к снижению уровня рентабельности на 20,2 п.п.
Таким образом, основной причиной повышения уровня рентабельности
в ООО «Навигатор» является рост реализационных цен на основные виды
выполняемых работ и оказываемых услуг, а также значительный рост
себестоимости услуг и работ.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей, характеризующих конечные результаты деятельности
предприятия после выплаты процентов и налогов, экономических санкций и
других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли
(таблица 15).
Данные таблицы 15 показывают, что общая сумма налогов из прибыли
по ООО «Навигатор» за 2016 г. по сравнению с 2014г. увеличилась на 207 тыс.
руб. или на 30,5%. Структура налогов и платежей на протяжении
анализируемого периода не изменилась и включает лишь налог на прибыль.
Налог на прибыль в общей ее сумме в 2016г. составил 16,9%, что на 1,0
процентный пункт ниже уровня 2014г.
66
Таблица 15
Анализ формирования чистой прибыли ООО «Навигатор» за 2014-
2016гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение,
2016 г. к 2014
г.,
2014 г.
2015 г.
2016 г.
абс.,
+-
темп
роста,
%
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
3785
3293
5223
+1438
138,0
Налог на прибыль
678
558
885
+207
130,5
Прочие налоги и платежи из
прибыли, тыс. руб.
-
-
-
-
-
Экономические санкции
-
-
-
-
-
Итого платежей из прибыли
678
558
885
+207
130,5
Удельный вес платежей из
прибыли в общей сумме
прибыли до налогообложения,
%
17,9
16,9
16,9
-1,0
-
Чистая прибыль, тыс. руб.
3107
2735
4338
+1231
139,6
Удельный вес чистой прибыли в
общей сумме прибыли до
налогообложения, %
82,1
83,1
83,1
+1,0
-
Данные таблицы 15 показывают, что сумма чистой прибыли в 2016г.
увеличилась по сравнению с 2014г. на 1231 тыс. руб. или на 39,6%. По
сравнению с 2015г. рост чистой прибыли был выше (на 1603 тыс. руб.).
Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли до
налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в
общей ее сумме, а именно доли налогов, экономических санкций и т.п. Чтобы
определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы,
необходимо изменение общей суммы прибыли за счет каждого фактора
умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в общей ее
сумме:
ЧП = П
xi
x Уд
ЧП0 .
(15)
где П
xi
– изменение суммы прибыли, руб.;
Уд
ЧП0
– доля чистой прибыли.
67
Изменение чистой прибыли за счет второй группы факторов
рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов,
санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообложения на
фактическую ее величину в отчетном периоде (таблица 16).
ЧП = П
1
x (-Уд
xi
).
(16)
Таблица 16
Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли в
2016 г.
Факторы изменения чистой
прибыли
Расчет влияния
Изменение
суммы,
тыс. руб.
1. Изменение суммы прибыли до
налогообложения
(5223 - 3293) x 0,169
+326
2. Налоги из прибыли
-([83,1-83,1] х 5223) /
100
-
ИТОГО
х
+326
Из таблицы 16 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в
основном за счет роста прибыли до налогообложения (+326 тыс.руб.), а значит,
за счет отпускных цен и изменения структуры продаж, роста себестоимости.
Рост себестоимости продукции, выплаченные налоги вызвали уменьшение ее
суммы. Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному
предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на те факторы,
которые отрицательно повлияли на формирование ее величины.
При использовании чистой прибыли необходимо добиваться
оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с
целью обеспечения:
а) необходимого объема инвестиций для производственного развития;
б) необходимой нормы доходности на инвестированный капитал
собственникам предприятия.
В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании
чистой прибыли в динамике и выяснить факторы, определяющие
распределение прибыли.