45
Вертикальный анализ показывает, что доля себестоимости в общей
величине выручке от продаж увеличилась на 8,4% в связи со снижением выручки в
отчетном году. Доля валовой прибыли в общей величине выручки от продаж
снизилась на 8,4%. Выявлено, что коммерческие и управленческие расходы в
организации отсутствуют. Доля прочих доходов увеличилась в отчетном году на
0,4%. Доля прочих расходов в отчетном году остается неизменной. Доля чистой
прибыли в общей величине выручке снизилась на 6,5%.
Что касается отчетного 2019 года, то доля себестоимости в общей
величине выручки составила 62,1%, доля валовой прибыли – 37,9%. Доля
прибыли до налогообложения в общей величине выручки занимает 42,3%, а сам
текущий налог 2,3%. Следовательно, доля чистой прибыли в выручке
составила 40%, что на 6,5% меньше, чем в 2018 году. Следовательно,
наблюдаем отрицательную тенденцию чистой прибыли.
На рисунке 6 проиллюстрируем динамику финансовых результатов
организации за 2018-2019 гг.
Рис.6.Динамика финансовых результатов организации за 2018-
2019 гг.
Итак, данный рисунок показывает, что произошло снижение выручки в
отчетном 2019 году. Также произошло небольшое сокращение себестоимости.
Эти показатели, безусловно, привели к снижению валовой прибыли. Отметим,
46
что организация для повышения валовой прибыли пытается снизить
себестоимость продаж.
Проведем анализ состава и динамики прибыли, как одного из основных
конечных финансовых результатов деятельности организации. Представим
анализ в таблице 12, используя данные отчета о финансовых результатах.
Таблица 12
Анализ состава и динамики прибыли
Показатели
Номер
строки
2019 г.
2018 г.
Отклонение (+,-)
Сумма,
тыс.
руб.
Темп
прироста, %
Валовая прибыль
2100
63567
93837
-30270
-32,3
Прибыль от продаж
2200
63567
93837
-30270
-32,3
Прибыль до
налогообложения
2300
71012
97600
-26588
-27,3
Чистая прибыль
2400
67110
94366
-27256
-28,9
На основе данных таблицы следует, что валовая прибыль и прибыль от
продаж снизились на 30270 тыс. рублей (темп роста 67,7%). Эти показатели
совпадают, потому что ООО «Ностальжи» не имеет коммерческих и
управленческих расходов. Прибыль до налогообложения сократилась на 26588
тыс. рублей (темп роста 72,8%). Чистая прибыль снизилась на 27256 тыс.
рублей (темп роста 71,1%).
Итак, динамика прибыли ООО «Ностальжи» отрицательная.
Следовательно, руководству необходимо принимать управленческие решения,
нацеленные на повышение прибыли, как конечного финансового показателя,
характеризующего деятельность компании и способствующего дальнейшему
развитию.
Прибыль является реальным источником денежных накоплений. Рост
прибыли позволяет расширять производство, не используя заемных средств и
т.д. Поэтому для наглядности изобразим динамику чистой прибыли за 2018-
2019 года на рисунке 7.
47
Рис.7. Динамика изменения чистой прибыли ООО «Ностальжи» за
2018-2019 гг.
Таким образом, чистая прибыль в 2019 году по сравнению с 2018 годом
снизилась на 27256 тыс. рублей или на 28,9%. Основная причина снижения
чистой прибыли: количество реализованной продукции в 2018 году
значительно превышает количество реализованной продукции в 2019 году. В
связи с этим выручка в 2018 году выше выручки 2019 года на 17,3%.
Необходимо учесть, что затраты в отчетном году по сравнению с прошлым
годом снизились всего лишь на 4,5%.
Анализ и оценка финансовых результатов организаций возможны не
только с помощью абсолютных показателей, но и благодаря расчетам
относительных показателей - рентабельности.
Проведем анализ показателей рентабельности, используя формулы для
расчета из первого раздела выпускной квалификационной работы. Оформим
результаты в таблице 13. Сделаем соответствующие выводы.
48
Таблица 13
Расчѐт и анализ показателей рентабельности организации
Показатели
2018 г.
2019 г.
Отклонение,
%
Рентабельность продукции, %
86,1
61,1
-25
Рентабельность продаж, %
46,3
37,9
-8,4
Рентабельность собственного капитала, %
31,2
18,0
-13,2
Рентабельность активов, %
26,9
17,1
-9,8
Рентабельность собственного капитала характеризует результаты
управления в финансовой сфере деятельности организации. В анализируемой
организации в 2019 году финансовая рентабельность снизилась на 13,2%,
Данное отклонение говорит о снижении доходности организации.
Рентабельность продукции ООО «Ностальжи» очень высокая. Но в отчетном
году в сравнении с предыдущим годом рентабельность продукции снизилась на
25%. Рентабельность продаж в отчетном году снизилась на 8,4%, чем в
предыдущем году.
Рентабельность активов снизилась на 9,8% в отчетном 2019 году в
сравнении с предыдущим 2018 годом. Отметим, что все показатели
рентабельности снижаются в отчетном году. Этому подтверждение снижение
прибыли и выручки ООО «Ностальжи». По данным таблицы построим
столбовые диаграммы (рисунок 8) по каждому виду рассчитанной
рентабельности: рентабельность продукции, рентабельность продаж,
рентабельность активов, рентабельность собственного капитала.
Рис. 8. Анализ показателей рентабельности за 2018 – 2019 гг.
49
Таким образом, наблюдаем в 2019 году снижение уровня
рентабельности продукции, рентабельности продаж, рентабельности активов,
рентабельности собственного капитала. Это связано со снижением таких
показателей, как выручка, себестоимость, прибыль от продаж, чистая прибыль.
Но, тем не менее, показатели рентабельности высокие.
Проведем факторный анализ прибыли от продаж продукции ООО
«Ностальжи» за период с 2018 г. по 2019 г. В таблице 14 представлены
исходные данные для анализа.
Таблица 14
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж тыс.
руб.
Показатель
Годы
Отклонения,
(+,-)
2018 г.
2019 г.
1. Выручка(В)
202809
167658
-35151
2. Себестоимость продаж(С)
108972
104091
-4881
3. Прибыль от продаж (П)
93837
63567
-30270
Прибыль от продаж за анализируемый период снизилась на 30270 тыс.
руб.: ΔП=63567-93837= -30270 тыс. рублей.
На изменение суммы прибыли оказывают влияние в основном три
фактора: изменение объема продаж продукции, изменение структуры и
ассортимента продукции, а также изменение уровня затрат. Итак, совокупное
влияние факторов определяется:
П=П1+П2+П3, (5)
где П1 - изменение прибыли от продаж за счет изменения объема
реализации;
П2 - изменение прибыли от продаж за счет изменения структуры и
ассортимента продукции;
П3 - изменение прибыли от продаж за счет изменения себестоимости.
П1 = По * (k1 - 1), (6)
где По - прибыль от продаж продукции 2018 г.;
50
k1 - коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной
себестоимости.
k1 = C1 / Cо, (7)
где C1, Со - себестоимость реализованной продукции за 2019г., 2018г.
k1 = 104091/108972 = 0,955
П1(2019)= 93837 * (0,955 -1) = - 4222,665 тыс. руб.
П2 = По * (k2 - k1), (8)
где k2 - коэффициент роста выручки от реализации продукции.
k2 = В1/Во, (9)
где В1, Во - выручка от реализации продукции за 2019г., 2018г.
k2 = 167658/202809 = 0,827
П2(2019)= 93837*(0,827 – 0,955)= -12041,23 тыс. руб.
П3 = В1*(Со/Во - С1/В1), (10)
П3(2019) = 167658*(108972/202809 - 104091/167658) = -
13412,64 тыс. руб.
П(2019)= (-4222,665)+(-12041,23)+(-13412,64) = -29676,5 тыс. руб.
Прибыль от продаж за анализируемый период снизилась на 30270 тыс.
руб.: ΔП=63567-93837= -30270 тыс.руб.
Необходимо отметить погрешность 593,46 тыс. рублей или 2%, которая
обусловлена округлением дробным чисел.
Результаты факторного анализа обобщим в таблице 15.
Таблица 15
Результаты факторного анализа прибыли от продаж
Факторы
Изменение величины прибыли
2019 г., тыс. руб.
Удельный
вес, %
Изменение объема продаж
продукции
-4222,665
14,2
Изменение структуры и
ассортимента
-12041,23
40,6
Изменение уровня затрат
-13412,64
45,2
ИТОГО
-29676,5
100%
По данным таблицы видно, что в результате изменения объема
51
реализации продукции сумма прибыли снизилась в 2019 г. по сравнению с 2018
г. на 4222,665 тыс. руб.
За счет изменения структуры и ассортимента продукции прибыль
снизилась на 12041,23 тыс. руб., и за счет изменения уровня затрат на 1 рубль
произведенной продукции, прибыль организации снизилась на 13412,64 тыс.
руб. В целом, под влиянием этих факторов прибыль от реализации продукции
сократилась в 2019 году на 29676,5 тыс. руб.
Таким образом, анализируя таблицы можно сделать вывод, что в 2019
году по сравнению с 2018 годом влияние всех трех факторов на прибыль от
реализации продукции составило: объем реализации продукции на 14,2%,
затраты на 1 рубль произведенной продукции на 45,2%, структура и
ассортимент продукции на 40,6%.
По результатам изучения практических аспектов можно сделать
следующие выводы:
объектом исследования в работе выступило предприятие ООО «Ностальжи»,
основной вид деятельности которого деятельность ресторанов и услуги по
доставке продуктов питания;
рассмотрев анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Ностальжти», можно сделать вывод о том, что стабильное развитие
организации находится под угрозой, т.к. основные экономические
показатели (выручка, прибыль) показывают спад;
бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Ностальжи»
организован в соответствии с Учетной политикой. Так, в соответствии с
учетной политикой ООО «Ностальжи», доходами от обычных видов
деятельности признаются доходы от реализации товаров в рамках
деятельности ресторана. Остальные доходы организации являются прочими
поступлениями в соответствии с ПБУ «Доходы организаций»;
анализ состава и динамики прибыли позволил выявить, что валовая прибыль
и прибыль от продаж снизились на 30270 тыс. рублей (темп роста 67,7%).
Эти показатели совпадают, потому что ООО «Ностальжи» не имеет
52
коммерческих и управленческих расходов. Прибыль до налогообложения
сократилась на 26588 тыс. рублей (темп роста 72,8%). Чистая прибыль
снизилась на 27256 тыс. рублей (темп роста 71,1%);
в организации наблюдается снижение уровня рентабельности продукции,
рентабельности продаж, рентабельности активов, рентабельности
собственного капитала. Это связано со снижением таких показателей, как
выручка, себестоимость, прибыль от продаж, чистая прибыль. Но, тем не
менее, показатели рентабельности высокие.
В заключении отметим, что ООО «Ностальжи» необходимо проводить
постоянно анализ финансовых результатов деятельности, потому что он
позволяет выявить большое число тенденций развития. Такой анализ призван
указать руководству пути дальнейшего успешного развития, ошибки в
хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в
конечном счете, позволяет организации более успешно осуществлять свою
деятельность.
53
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО
«НОСТАЛЬЖИ»
3.1. Рекомендации по оптимизации учета финансовых результатов
В условиях современной экономики и переходного периода целевой
функцией предприятия становится прибыль. Она – двигатель всех его действий,
отражает их эффективность. Прибыль является важным источником
финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения
хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников
используемого капитала.
Практика хозяйствования предприятий подтверждает, что основной
объѐм прибыли формируется за счѐт доходов от реализации продукции,
выполнения работ и оказания услуг. В связи с этим главное внимание должно
быть сосредоточено на данном участке деятельности.
Системой мер по увеличению прибыли зависящих от деятельности
предприятия, являются рост объема производимой продукции, выполнения
работ и оказания услуг в соответствии с договорными условиями, снижение их
себестоимости, повышение качества, расширение ассортимента, повышение
эффективности использования производственных фондов, рост
производительности труда.
Отметим, что учет финансовых результатов в ООО «Ностальжи»
осуществляется верно, в соответствии с действующим законодательством. Учет
осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой. Обобщение
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности ООО «Ностальжи», а также определение финансового результата
по ним осуществляется на счете 90 «Продажи». Чистая прибыль
ООО «Ностальжи» отражается по счету 99 «Прибыли и убытки». Конечный
финансовый результат складывается под влиянием: финансового результата от
продажи продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов. Для обобщения
54
информации о прочих доходах и расходах в ООО «Ностальжи» используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного года счет 99
«Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму
чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако существует
направления, которые требуют совершенствования организации учетного
процесса финансовых результатов.
На первом этапе предложим усовершенствовать аналитических учет
финансовых результатов ООО «Ностальжи» и упростить процесс
формирования отчета о финансовых результатах.
Группировка счетов доходов и расходов в одном разделе Плана счетов
VIII «Финансовые результаты» систематизирует формирование финансового
результата деятельности организации и упрощает составление бухгалтерской
отчетности, что обусловлено взаимосвязью показателей бухгалтерской
отчетности и счетов учета доходов, расходов и финансовых результатов
(таблица 16).
Таблица 16
Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и счетов
бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов
Доходы и расходы
отчетного периода
Отчет о финансовых результатах
Счета
учета
1
2
3
Доходы, расходы и
финансовый результат от
обычных видов
деятельности
В(за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
90/1-
90/3-
90/4
Себестоимость продаж
90/2.1
Коммерческие расходы
90/2.2
Управленческие расходы
90/2.3
Прибыль (убыток) от продаж
90/9,
99/1
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы
91/1
Прочие расходы
91/2
Финансовый результат от прочей
деятельности
91/9,
99/2
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Прибыль (убыток) до налогообложения
99/1+99
/2
Текущий налог на
прибыль
Условный расход (доход) по налогу на
прибыль
99/3
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
99/4