56
Коэффициент налоговой нагрузки увеличился на 0,067 за счет увеличения
текущего налога на прибыль, но снизился за счет роста прибыли до
налогообложения на 0,185.
Исходя из данных отчета о финансовых результатах следует, что ООО
«УралБахила» получает доходы и имеет расходы не только от обычной
финансово-хозяйственной деятельности, но и от прочей деятельности. К
прочим доходам ООО «УралБахила» относятся проценты за использование
кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия
в этой кредитной организации. Прочими расходами ООО «УралБахила»
являются проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные
с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (комиссия банка).
Анализ динамики и структуры доходов и расходов ООО «УралБахила»
представлен в таблице 13.
Таблица 13
Анализ динамики доходов и расходов
ООО «УралБахила»
Показатель
2017 год
2018 год
Изменения
(+), (-)
Темпы
роста, %
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
1. Доходы по обычным
видам деятельности
(выручка от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг)
22323
36036
13713
161,4
2.Прочие доходы
6
16
10
266,7
3. Расходы по обычным
видам деятельности
20983
29989
9006
142,9
4.Прочие расходы
47
42
- 5
89,4
Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что в 2018 году темп роста
доходов по обычным видам деятельности предприятия выше темпа роста
расходов по обычным видам деятельности на 18,5%, а по прочей деятельности -
на 177,3%. Прочие расходы снизились на 5 тыс. руб., это говорит о снижении
обязательств ООО «УралБахила».
57
Расходоемкость продаж характеризует эффективность понесенных
предприятием расходов, а также величину затрат на 1 рубль проданной
продукции.
По данным отчета о финансовых результатах ООО «УралБахила»
проведем анализ расходов на 1 рубль доходов (расходоѐмкость доходов) с
применением горизонтального метода в таблице 14.
Таблица 14
Анализ расходов по обычным видам деятельности
Показатель
2017
год
2018
год
Изменение
(+,-)
Темп
прироста
(снижения),
%
1.Себестоимость
проданных продукции,
работ, услуг (С)
20983
29989
9006
42,9
2. Выручка (В)
22323
36036
13713
61,4
3. Расходы по обычным
видам деятельности на
1 рубль выручки (С / В)
0,939
0,832
- 0,11
- 11,7
Расчет расходоемкости доходов показал, что на протяжении двух лет
значение показателя меньше единицы - это свидетельствует о прибыльности
предприятия, как в базисном, так и в отчетном периодах. В связи с
динамическим развитием текущей деятельности ООО «УралБахила» как
выручка, так и себестоимость продукции увеличились.
Расходы по обычным видам деятельности на 1 рубль выручки в 2018 году
снизились с 93,9 копеек до 83,2 копеек в 2017 году, т.е. снижение на 0,11
копеек или на 11,7 % - положительная тенденция, свидетельствующая об
оптимизации расходов на предприятии.
Следующим этапом анализа финансовых результатов является
факторный анализ прибыли [34].
Данные для проведения факторного анализа прибыли от продаж ООО
«УралБахила» представлены в таблице 15.
58
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж
ООО «УралБахила»
Показатели и условные
обозначения
предыдущий
год
отчетный
год
изменение
(+,-)
1.Выручка от продаж (Вр)
22323
36 036
13713
2.Себестоимость проданных
товаров, продукции (С)
20983
29 989
9006
3.Прибыль от продаж (Пр)
1340
6 047
4707
4.Удельный вес себестоимости
продаж в выручке (УС)
(стр.2/стр.1),%
93,99
83,22
- 10,77
5. Рентабельность продаж (R
пр
)
(стр.3 / стр.1) × 100,%
6,0
16,8
10,8
Расчет влияния факторов на изменения прибыли от продаж, представлен
в формулах (11 – 12):
Изменение прибыли от продаж по фактору «Вр» - под влиянием
изменения выручки от продаж (формула 11):
∆Пр(Вр) =
100
001
Пр
RВрВр
, (11)
где 0 - данные на конец предыдущего периода в отчете о финансовых
результатах;
1- данные на конец отчетного периода в отчете о финансовых результатах;
Вр – выручка от продаж;
R
пр
– рентабельность продаж.
∆Пр(Вр) =
????????
= + 822,78 (тыс. руб.)
Увеличение выручки положительно повлияло на изменение прибыли от
продаж продукции. Рост прибыли составил 822,78 тыс. руб.
Изменение прибыли от продаж по фактору себестоимости продукции «С»
- формула (12):
∆Пр(С) =
100
)(
011
УСУСВр
,
(12)
59
где УС - удельный вес себестоимости продаж в выручке.
∆Пр(С) =
????
????
- 3881,1(тыс. руб.)
Снижение уровня себестоимости в выручке привело к увеличению
прибыли на 3881,1 тыс. руб. (знак изменен на противоположный так как рост
затрат в абсолютном и относительном выражении ведет к снижению прибыли).
Расчет влияния коммерческих и управленческих расходов не изменение
прибыли от продаж не проводим, т.к. они отсутствуют в «Отчете о финансовых
результатах».
Балансовое влияние факторов (формула 13):
∆Пр(Вр) ± ∆Пр(С) ± ∆Пр(КР) ± ∆Пр(УР) = Пр
1
– Пр
0
(13)
Проверка:
∆Пр = 822,78 + 3881,1 + 0+0 = 4703,88 (тыс. руб.) или
∆Пр = 6 047 – 1340= 4707 (тыс. руб.)
Расхождение результатов вычислений получилось за счет
математических округлений.
Проанализируем динамику показателей рентабельности и рассчитаем
факторы изменения рентабельности в таблице 16.
Таблица 16
Анализ показателей рентабельности
ООО «УралБахила»
Показатели и условные
обозначения
предыдущий
год
отчетный
год
изменение
(+,-)
1.Выручка от продаж, тыс. руб.
(Вр)
22323
36 036
13713
2.Себестоимость проданных
товаров, продукции, тыс. руб.
(С)
20983
29 989
9006
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.
(Пр)
1340
6 047
4707
7. 4. Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.(ПдН)
1299
6021
4722
8. 5. Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб. (Пч)
1080
5715
4635
60
9. 6.Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов, тыс. руб.
249
92
- 157
7.Средние остатки оборотных
средств, тыс. руб.
3985
9794
5809
8. Рентабельность продаж(R
n
),
%(стр.3 / стр.1) × 100
6,0
16,8
10,8
9.Рентабельность реализованной
продукции, %
(стр.3 / стр.2) × 100
6,4
20,2
13,8
10.Рентабельность
производственной деятельности
(норма прибыли), %:
по прибыли до налогообложения
(стр.4/стр.1)
по чистой прибыли
(стр.5/стр.1)
5,8
4,8
16,7
15,8
10,9
11,0
11.Рентабельность
производственного капитала, %
(стр.4/(стр.6+стр.7))
30,7
60,9
30,2
Рентабельность по отношению к затратам (себестоимости) характеризует
окупаемость издержек производства. Все показатели рентабельности по
отношению к выручке от продаж (обороту) показывают сколько конкретного
вида прибыли (копеек) зарабатывает предприятие на 1 руб. выручки от продаж.
Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции
достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и
для образования прибыли.
Для более наглядного представления данных таблицы 16, относящихся к
рентабельности изобразим их на рисунке 8.
61
Рисунок 8 - Динамика показателей рентабельности ООО
«УралБахила» в процентах за 2016 -2018 гг.
Из проведенных расчетов в таблице 16 следует, что рост прибыли от
продаж на 4707 тыс. руб. привело к увеличению рентабельности продаж на 10,8
%. Рентабельность реализованной продукции за анализируемый период также
увеличилась на 13,8 %, что свидетельствует о росте затрат на производство
продукции. Показатель рентабельности собственного капитала в отчетном году
повысился на 30,2% по сравнению с предыдущим периодом, что
свидетельствует об эффективности использования собственного капитала
предприятием.
Факторный анализ показателей рентабельности в процессе финансового
анализа осуществляется на основе данных отчета о финансовых результатах.
Факторный анализ рентабельности продукции проводится на основе
следующей модели: Rn= Пр/ или R
n
= (Вр – С)/ Вр ∙100,
где Пр-прибыль; Вр-выручка; С-себестоимость
Для расчета влияния факторов на рентабельность продаж используется
метод цепных подстановок. Объем реализованной продукции будет
количественным показателем, а ее себестоимость - качественным.
Влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по
формуле:
0
20
40
60
80
2017 год
2018 год
6
16,8
6,4
20,2
5,8
16,7
4,8
15,8
30,7
60,9
Рентабельность продаж
Рентабельность реализованной продукции
Рентабельность по прибыли до налогообложения
Рентабельность по чистой прибыли
Рентабельность производственного капитала
62
∆R
Вр
= (Вр
1
– С
0
)/ Вр
1
– (Вр
0
- С
0
)/ Вр
0
Проведем расчет:
∆R
Вр
= (36036-20983)/36036 - (22323-20983)/22323 = 0,418 - 0,06 = 0,358
Влияние фактора изменения себестоимости составит:
∆R
С
= (Вр
1
– С
1
)/ Вр
1
– (Вр
1
–С
0
)/ Вр
1
Проведем расчет:
∆R
С
= (36036-29989)/36036 – (36036-20983)/36036 = 0,168-0,418 = - 0,25
Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за
период: ∆R
n
= ∆R
Вр
+ ∆R
С
∆R
n
= 0,358 + (- 0,25) = 0,108 ∙ 100 = 10,8 %
По данным таблицы 19 изменение рентабельности продаж:
∆R
n
= 16,8 – 6,0 = 10,8 %
На рентабельность продаж отрицательное влияние оказало увеличение
себестоимости на 9006 тыс. руб., в связи с этим значение рентабельности от
продаж снизилось на 0,25 или 25 %. Положительное влияние оказал рост
выручки от реализации продукции на 13713 тыс. руб., что привело к
увеличению рентабельности от продаж на 0,358 или 35,8 %. Суммарное
влияние факторов привело к росту рентабельности продаж в исследуемом
периоде на 0,108 или на 10,8 %.
Основными направлениями увеличения прибыли и снижения
себестоимости продукции являются:
-снижение себестоимости продукции за счет более эффективного
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
-снижение закупочных цен на материальные ресурсы за счет
совершенствования договорной работы с поставщиками, использования скидок
на объем закупок; замены поставщиков;
-совершенствование организации труда и производства и снижение
удельных затрат на оплату труда;
-внедрение достижений научно – технического прогресса;
63
-совершенствование применяемой технологии; модернизация и
улучшение эксплуатации действующего оборудования;
-материальное и моральное стимулирование работников за экономное
расходование ресурсов, повышение производительности труда;
-рост объемов производства, что приведет к экономии условно -
постоянных затрат на единицу продукции;
-систематическое проведение анализа финансово-хозяйственной
деятельности с целью выявления неиспользованных резервов производства;
-другие мероприятия, направленные на снижение себестоимости
продукции и рост прибыли.
Рост рентабельности продаж возможен при увеличении прибыли и
соответственно объемов продаж и снижении затрат на производство и
реализацию продукции.
1. В целом из проведенного анализа динамики и структуры доходов и
расходов можно сделать вывод, что ООО «УралБахила» прибыльное
предприятие.
2. По результатам проведенных расчетов следует, что темпы роста
валовой прибыли (Пв) и прибыли от продаж (Пр) находятся на одном уровне, в
связи с тем, что в отчете о финансовых результатах отсутствуют значения
коммерческих и управленческих расходов. Следовательно, рекомендуемое
соотношение темпов роста ТрПр>ТрПв не выполнено.
3. Результаты факторного анализа прибыли от продаж:
- Увеличение выручки от продаж положительно повлияло на изменение
прибыли от продаж и увеличило прибыль на 822,78 тыс. руб.
- Увеличение себестоимости продукции отрицательно повлияло на
изменение прибыли от продаж и привело к снижению прибыли на 3881,1 тыс.
руб.
5. Результаты расчета влияния факторов на рентабельность продаж:
64
- Отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости на 9006 тыс.
руб., в связи с этим значение рентабельности от продаж снизилось на 0,25 или
25 %.
- Положительное влияние оказал рост выручки от реализации продукции
на 13713 тыс. руб., что привело к увеличению рентабельности от продаж на
0,358 или 35,8 %.
Таким образом, рост себестоимости продаж снизил валовую прибыль
ООО «УралБахила». Прочие доходы увеличили, а прочие расходы снизили
сумму прибыли до налогообложения ООО «УралБахила». Следовательно, для
того, чтобы улучшить финансовые результаты деятельности ООО
«УралБахила» необходимо решить следующие проблемы: увеличить объем
производства и реализации продукции, снизить себестоимость продукции и
возможно повысить цены на готовую продукцию.
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по
повышению эффективности деятельности предприятия.
65
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
финансовых результатов организации
Целью каждого экономического субъекта является получение
положительного финансового результата и его дальнейшее увеличение. Среди
множества методов достижения данной цели немаловажное значение имеет
совершенствование учета финансовых результатов предприятия.
Стратегическое и тактическое управление субъектом требует обоснованного и
достоверного учетно-аналитического обеспечения. Следовательно, необходимо
определить направления, по которым необходимо разработать мероприятия
совершенствования бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов.
Повышение качества учетной информации на предприятии можно
достигнуть разумным ростом аналитических данных. Исследуемое ООО
«УралБахила» обладает техническими и технологическими возможностями для
расширения аналитического учета, но в практической деятельности эти
возможности не используются. Исходя из ассортимента продаж продукции
ООО «УралБахила», целесообразно добавить ведение аналитического учета по
группам:
1. Бахилы «Эконом».
2. Бахилы «Стандартные».
3. Бахилы «Прочные с двойной резинкой».
4. Бахилы «Особо прочные с двойной резинкой».
5. Бахилы «Супер прочные с двойной резинкой».
В каждой группе предусмотреть отражение основных качественных
характеристик бахил. Такая градация аналитических группировок позволит
определять валовую прибыль по каждой группе реализуемой продукции.