46
станка по производству бахил не используется на полную мощность (70-80 пар
в минуту), в связи с отсутствием заказов.
Производительность труда является одним из основных показателей
работы предприятия, выражением эффективности затрат труда.
Производительность труда является фундаментальной основой устойчивого
экономического роста. Производительность труда представляет собой
экономическую категорию, которая характеризует эффективность деятельности
работников в сфере производства товаров, и показывает количество продукции,
изготовленное одним работником. Поэтому от повышения данного показателя
зависит полное удовлетворение потребностей населения в продукции и темпы
производства, а также рост заработной платы.
Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста заработной платы. Если этот принцип не соблюдается,
то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли. Размер прибыли предприятия влияет
на оплату труда работников и обязательные отчисления в бюджет.
Таким образом, изучив финансово-экономические показатели
деятельности предприятия можно сделать вывод, что ООО «УралБахила» на
протяжении последних двух лет уверенно наращивает суммы прибыли,
несмотря на то, что 2016 год предприятие закончило с убытком.
Повышение показателей рентабельности указывает на возможное
увеличение объема производимой продукции, поскольку производительность
станка по производству бахил не используется на полную мощность (70- 80 пар
в минуту), в связи с отсутствием заказов.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов организации
Финансовый результат от основной деятельности ООО «УралБахила» в
бухгалтерской отчетности отражается в отчетной форме «Отчет о финансовых
47
результатах», который составлен на основании данных синтетического и
аналитического учета.
Финансовые результаты от основной деятельности ООО «УралБахила»
отражаются на счете 90 «Продажи».
Счет 90 имеет несколько субсчетов. Рассмотрим, как применяется счет 90
на предприятии - ООО «УралБахила».
Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов:
- субсчет 1 - по кредиту субсчета отражается выручка от продажи;
- субсчет 2 - по дебету субсчета отражается покупная стоимость товаров;
- субсчет 9 - на субсчете рассчитывается финансовый результат за месяц,
по дебету находит отражение прибыль за месяц, по кредиту - убытки.
В течение месяца продажи продукции отражаются на счете 90.
В таблице 6 представлен порядок отражения финансовых результатов
деятельности ООО «УралБахила» за 2018 год.
Таблица 6
Порядок отражения финансовых результатов от основной
деятельности ООО «УралБахила» в бухгалтерской отчетности
(за 2018 г.)
1
Наименование
показателя
Код
показателя
Обороты по счетам
бухгалтерского учета
Сумма,
тыс. руб.
Выручка
2110
Итоговый оборот по кредиту счета
90.1 минус обороты по дебету
счета 90.3
36036
Себестоимость
продаж
2120
Итоговый оборот по дебету счета
90.2, в корреспонденции со
счетом 20
29989
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Строка 2110 минус строка 2120
6047
Коммерческие
расходы
2210
Итоговый оборот по дебету счета
90.2, в корреспонденции со
счетом 44
-
Управленческие
расходы
2220
Итоговый оборот по дебету счета
90.8 в корреспонденции со счетом
26
-
1
Составлено автором
48
Прибыль
(убыток) от
продаж
2200
Расчетный показатель: строка
2100 минус строка 2210 минус
строка 2220. Должен
соответствовать итоговым
оборотам по дебету (либо
кредиту) счета 90 «Продажи»,
субсчет 9 «Прибыль от продаж», в
корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки»
6047
К расходам относятся также коммерческие и управленческие расходы.
Коммерческие и управленческие расходы ООО «УралБахила» за
отчетный период не имело.
Промежуточными итогами, качественно характеризующими обычную
деятельность предприятия является валовая прибыль и прибыль (убыток) от
продаж.
По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таблица 7
Отражение результатов деятельности ООО «УралБахила» на
счетах бухгалтерского учета за январь 2018 г.
№
п/п
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Получено сырье от поставщиков
10
60
569 280
2
Списаны с расчетного счета за материалы
60
51
569 280
3
Передано сырье в производство
20
10
569 280
4
Выпущена ГП из производства
43
20
810 756
5
Отражается заработная плата с
отчислениями во внебюджетные фонды
работников основного производства и
административного персонала
20,26
70,69
198 393
6
Начислена амортизация ОС
20
02
13 083
7
Начислены административные расходы
26
76
30 000
8
Оплачено с РС за услуги
76
51
30 000
9
Закрытие счета 26
20
26
30 000
10
Выручка от реализации продукции
62
90.1
1 680 000
11
Списана себестоимость готовой продукции
90.2
43
810 756
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах ООО
«УралБахила» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91
49
«Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, не
связанные с основной деятельностью предприятия.
На предприятии ООО «УралБахила» по счету 91 находят отражение
услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание и др.
К этому счету открываются следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления активов,
признаваемых доходами от прочей деятельности);
- 91.2 «Прочие расходы» (учитывают расходы от прочих видов
деятельности);
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (используется для выявления
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).
Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов
аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного
периода находят отражение:
- проценты, которые уплачивает предприятие за предоставление ему в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств: Дт 91.2 Кт 66;
- расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями (комиссия банка), - в корреспонденции со счетами учета
расчетов: Дт 91.2 Кт 51, 76;
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерском учете
ООО «УралБахила» в течение отчетного года отражаются:
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств предприятия, а также процентов за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств:
Дт 51, 60, 73, 76 Кт 91.1.
50
Записи по счетам 91.1 и 91.2 производят накопительно в течение
отчетного года. Каждый месяц с помощью сопоставления дебетового оборота
по счету 91.1 и кредитового оборота по счету 91.2 определяется остаток доходов
и расходов от прочих видов деятельности. Этот остаток каждый месяц
(заключительными оборотами) списывают со счета 91.9 на счет 99 «Прибыли и
убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату
сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду доходов и расходов от прочих видов деятельности.
Таблица 8
Учет финансового результата в ООО «УралБахила» за 2018 г.
2
Содержание операции
Корреспонденция
счета
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Отражена сумма выручки, подлежащая
получению от заказчика
62.1
90.1
36036
Списаны расходы на выполнение заказа
покупателя
90.2
20,26
29989
Исчислен финансовый результат от
реализации продукции за отчетный
месяц:
прибыль от реализации продукции
90.9
99
6047
Зачислены проценты за использование
кредитной организацией денежных
средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной
организации
51
91.1
16
Списаны с расчетного счета прочие
расходы
91.2
51
42
2
Составлено автором
51
Исчислен финансовый результат от
прочих доходов и расходов за отчетный
период:
убыток
99
91.9
26
Начислен налог на прибыль
99
68
306
Закрытие субсчетов счета 90:
выручка
90.1
90.9
36036
себестоимость продаж
90.9
90.2
29989
Закрытие субсчета счета 91:
прочие доходы
91.1
91.9
16
прочие расходы
91.9
91.2
42
Списана прибыль отчетного года
84
99
5715
Финансовый результат отчетного года (2018 г.) = 6047 - 26 - 306 = 5715 (тыс.
руб.)
На счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат за
месяц:
- по основным видам деятельности;
- от прочих доходов и расходов;
- суммы начисленного условной суммы по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся возможных налоговых
санкций.
В конце отчетного периода производится расчет сальдо по счету 99
«Прибыли и убытки», если итоговое сальдо дебетовое, то это означает, что
предприятие закончило отчетный период с прибылью, если кредитовое, то
предприятие имеет убытки.
При отражении финансового результата по основным видам деятельности
счет 99 корреспондирует со счетом 90 «Продажи», при учете прочих доходов и
расходов - со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», при учете начисленных
платежей по налогу на прибыль - со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
52
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В результате на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по
дебету).
Таким образом, положительный финансовый результат отчетного 2018
года ООО «УралБахила» составил 5715 тыс. руб. В бухгалтерском учете ООО
«УралБахила» отражены прочие доходы и прочие расходы. Выявлено, что ООО
«УралБахила» пользуется привлеченными средствами, т.к. сумма прочих
расходов – это проценты, уплаченные за пользование кредитом.
2.3. Анализ финансовых результатов организации
Прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и конечным финансовым
результатом.
Главная цель анализа финансовых результатов – оценка способности
предприятия получать прибыль на вложенные в текущую деятельность
средства и эффективности деятельности предприятия.
Виды прибыли и алгоритм их формирования представлен в таблице 9.
Таблица 9
Алгоритм формирования прибыли
Наименование
показателя
Условное
обозначе
ние
Алгоритм формирования
Валовая прибыль (убыток)
(стр. 2100)
Пв
Пв = Вр – Сз
Прибыль (убыток) от
продаж (стр. 2200)
Пр
Пр =Вр – (Сз +Кр + Ур) =Вр – Сз
Пр =Пв – (Кр + Ур)
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Пб
Пб = фин. рез. по обыч. видам
деят-ти ± фин.рез.попроч.деят-ти
53
(стр. 2300)
Пб = (Вр+ПРД1+ПРД2+ПРД3) –
- (Сз+Кр+Ур+ПРР1+ПРР2)
Пб = Пр ± ППР
Пб = Вр – Сп ±(ПРД1+ПРД2+ПРД3-
ПРР1- - ПРР2)
Чистая прибыль (убыток)
(стр.2400)
Пч
Пч = Пб ± ОНА ± ОНО –
ТНП±Прочие
Совокупный финансовый
результат периода
Пс
Пс = Пч ± ПП ± ПО
По результатам расчетов оценивают динамику всех составляющих. С
этой целью сопоставляют темпы роста различных видов прибыли.
Источником информации для проведения анализа финансовых
результатов является бухгалтерская отчетность - «Отчет о финансовых
результатах».
Анализ динамики и структуры финансовых результатов проведен в
таблице 10.
Таблица 10
Динамика и структура показателей отчета о финансовых
результатах ООО «УралБахила»
Показатель
2017 года
2018 года
Изменение
(+, -)
Темп
роста
, %
тыс.
руб.
% к
выруч-
ке
тыс.
руб.
% к
выруч-
ке
тыс.
руб.
% к
выруч-
ке
Выручка от про-
дажи товаров,
продукции,
работ, услуг (В)
22323
100
36036
100
13713
-
161,4
Себестоимость
проданных това-
ров, продукции,
работ, услуг (С)
20983
93,9
29989
83,2
9006
-10,7
142,9
Валовая прибыль
(убыток) (Пв)
1340
6,0
6047
16,8
4707
10,8
451,2
Прибыль
(убыток) от
продаж (Ппр)
1340
6,0
6047
16,8
4707
10,8
451,2
Прибыль(убыток)
до налогообло-
жения (ПдН)
1299
5,8
6021
8,4
4722
2,6
463,5
Текущий налог
на прибыль
219
0,9
306
0,8
87
-0,1
139,7
Чистая прибыль
(убыток (Пч)
1080
4,8
5715
15,8
4635
11,0
529,2
54
По результатам проведенных расчетов следует, что темпы роста валовой
прибыли (Пв) и прибыли от продаж (Пр) находятся на одном уровне, в связи с
тем, что в отчете о финансовых результатах отсутствуют значения
коммерческих и управленческих расходов. Следовательно, рекомендуемое
соотношение темпов роста ТрПр>ТрПв не выполнено.
Соотношение темпов прибыли до налогообложения (ПдН) и чистой
прибыли (Пч) выполнено в процессе деятельности ООО «УралБахила»:
рекомендуемое соотношение темпов роста ТрПч>ТрПдН, фактически ТрПч -
529,2 %; ТрПд Н – 463,5%, т.е. 529,2>463,5.
Налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий финансовую
стабильность предприятия.
Используя методику анализа налоговой нагрузки и данные отчета о
финансовых результатах представим оценку влияния текущего налога на
прибыль на финансовые результаты предприятия (таблица 11) [15].
Таблица 11
Анализ налоговой нагрузки
Показатель
2017 год
2018 год
Изменение
(+; -)
Темп
роста, %
1. 1. Прибыль (убыток) до
налогообложения (ПдН)
1299
6021
4722
463,5
2. 2. Чистая прибыль
(убыток) (Пч)
1080
5715
4635
529,2
3. 3. Текущий налог на
прибыль (ТНП)
219
306
87
139,7
4. 4. Коэффициент
налоговой нагрузки (Кнн)
(п.3 / п.1)
0,168
0,051
-0,117
30,4
5. 5. Результат
налогообложения
6. (стр.2 / стр.1)
0,83
0,949
0,119
114,3
Из данных таблицы 11 следует, что налоговая нагрузка в 2018 году
снизилась на 69,6 %, а результат налогообложения увеличился на 14,3%.
Низкую налоговую нагрузку демонстрирует показатель, значение которого
составляет менее 2-3 %. Причинами низкой налоговой нагрузки могут быть
любыми, для их выявления необходимо ориентироваться на специфику
55
деятельности предприятия: это может быть увеличение складских товаров,
снижение сбыта, рост закупочных цен на сырье и т. д.
Методика факторного анализа налоговой нагрузки имеет следующий вид:
- определим базисное (Кнн.б), условное (Кнн.усл.) и отчетное (Кнн.о)
значение коэффициента налоговой нагрузки (Кнн) по формулам 5-7:
К нн.б =
ПдНб
ТНПб
; (5)
К нн.усл. =
ПдНб
ТНПо
; (6)
Кнн. о =
ПдНо
ТНПо
; (7)
Влияние факторов определим по формулам 8-9:
∆ К нн.(ТНП) = К нн.усл. − К ннб; (8)
∆ К нн(ПдН) = Кнн.о − К нн.усл. (9)
Влияние факторов на коэффициент налоговой нагрузки методом цепных
подстановок рассчитано в таблице 12.
Таблица 12
Влияние факторов на коэффициент налоговой нагрузки методом
цепных подстановок [34]
Показатель
Расчет
Базовый
2017 год
Условный
Отчетный
2018 год
1. Текущий налог на
прибыль (ТНП)
База (2017 год)
219
Отчет
(2018 год)
306
Отчет
(2018 год)
306
2. Прибыль (убыток) до
налогообложения (ПдН)
База (2017 год)
1299
База
1299
Отчет
(2018 год)
6021
3. Коэффициент
налоговой нагрузки
(Кнн)
(стр.1/ стр.2)
База (2017 год)
0,168
Условное
0,235
Отчет
(2018 год)
0,05
Отклонение
0,235 – 0,168 =
0,067
0,05 – 0,235 =
- 0,185
Проверка расчѐтов проведем по формуле 10:
К нн.о − К нн.б = ∆ К нн.(ТНП) ± ∆ К нн.(ПдН) (10)
0,05-0,168 = 0,067+ (-0,185); - 0,118 = - 0,118 Расчет сделан верно.