44
основных средств и иных активов;
- суммы налогов, уплачиваемых в бюджет и относимых по
законодательству на финансовые результаты;
- проценты по кредитам и займам;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- прочие расходы.
При этом суммы, уплаченные в бюджет или во внебюджетные фонды в
виде санкций, к прочим расходам не относятся. Их списывают на уменьшение
прибыли организации и отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – начислены штрафы (пени) к уплате в бюджет;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» – начислены штрафы (пени) к
уплате во внебюджетные фонды.
Наиболее часто встречающиеся операции, в бухгалтерском учете ООО
«Технокомплекс», которые могут быть связаны с отражением прочих доходов и
расходов, по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и соответствующие
корреспонденции счетов по ним представлены в Таблице 6.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году в бухгалтерском учете
ООО «Технокомплекс» используется счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный
финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый
убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности,
списываемого со счета 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов,
отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 99
45
«Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту –
прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период отражает конечный финансовый результат
отчетного периода.
Таблица 6
Учет прочих доходов и расходов в ООО «Технокомплекс»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Признана выручка от продажи
основного средства
62
91.1
256 500
2.
Начислен НДС к уплате в бюджет от
продажи основного средства
91.2
68
39 150
3.
Отражена сумма убытка от списания
безнадежной к получению дебиторской
задолженности
91.2
60
513 000
4.
Получена сумма штрафа за нарушение
условий хозяйственных договоров
51
91.1
78 300
5.
Уплачена сумма неустойки за
нарушение условий хозяйственных
договоров
91.2
51
39 150
6.
Начислены платежи по налогам к
уплате в бюджет, относимые на
финансовые результаты
91.2
68
256 000
7.
Отражена сумма выявленных при
инвентаризации излишков товаров
41
91.1
295 000
8.
Отражена сумма недостачи
материалов, выявленная при
инвентаризации
91.2
10
16 000
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года
списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по
каждой статье прибылей и убытков.
Информация, накопленная на счетах учета финансовых результатов за
отчетный период, используется для составления «Отчета о финансовых
результатах». Данная форма отчетности характеризует финансовые результаты
46
деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и
использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль, отражает
показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения,
отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий
налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
В Отчете представлены данные по организации за отчетный период, а
также за аналогичный период предыдущего года. Эта информация используется
различными пользователями для анализа финансового положения и
финансовых результатов деятельности организации.
2.3 Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Информационной базой для анализа состава и динамики доходов,
расходов и прибыли ООО «Технокомплекс» служит в первую очередь форма
бухгалтерской финансовой отчетности – Отчет о финансовых результатах.
Главное назначение данной формы отчетности заключается в характеристике
финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный
период. Информация о доходах, расходах, показателях прибыли представлена
здесь нарастающим итогом с начала года и на отчетные даты.
Основную часть прибыли организация получает от обычных видов
деятельности. Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли
является прибыль от продаж. Рост данного показателя прибыли зависит от
доходов по обычным видам деятельности – выручки от продаж, в частности, от
продажи товаров (работ, услуг) и расходов, связанных с получением этой
выручки – себестоимости продаж. Сумма разницы между выручкой и
себестоимостью проданных товаров (работ, услуг) характеризует валовую
прибыль организации. Валовая прибыль является ключевым элементом
прибыли от продаж, ее формирование происходит под влиянием таких
факторов как:
- объем продаж;
47
- себестоимость проданных товаров (работ, услуг);
- уровня цен на проданные товары (работы, услуги);
- структуры ассортимента проданных товаров (работ, услуг) с позиций
различий в уровне рентабельности отдельных ее видов.
Проведем анализ состава и динамики доходов и расходов по обычным
видам деятельности ООО «Технокомплекс». Такими видами деятельности для
данной организации являются:
- оказание услуг (выполнение работ) по договорам с заказчиками;
- продажа товаров, закупленных у других организаций.
Доходом по этим видам деятельности признается выручка, полученная
от реализации товаров (работ, услуг). Расходами по обычным видам
деятельности в ООО «Технокомплекс» являются расходы, связанные с
оказанием услуг (выполнением работ), а также расходы, связанные с
приобретением и продажей товаров.
Результаты проведенного анализа состава и динамики доходов и
расходов по обычным видам деятельности ООО «Технокомплекс»
представлены в Таблице 7
Таблица 7
Состав и динамика доходов и расходов по обычным видам
деятельности
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Отклонение (+,-),
тыс. руб.
2014
год
2015
год
2016
год
2015 год
к 2014
году
2016 год
к 2015
году
Выручка
от продаж
всего
21 206
26 784
30 162
+ 5 578
+ 3 378
товары
13 445
18 406
21 667
+ 4 961
+ 3 261
услуги
7 761
8 378
8 495
+ 617
+ 117
Себесто-
имость
Продаж
всего
17 181
21 219
23 487
+ 4 038
+ 2 268
товары
11 284
14 958
17 897
+3 674
+ 2 939
услуги
5 897
6 261
5 590
+ 364
- 671
Валовая
прибыль
всего
4 025
5 565
6 675
+ 1 540
+ 1 110
товары
2 161
3 448
3 770
+1 287
+ 322
услуги
1 864
2 117
2 905
+ 253
+ 788
Как следует из данных, представленных в таблице 7, в общем объеме
выручки от продаж ООО «Технокомплекс» большую часть составляет сумма
48
выручки от реализации товаров. Эта тенденция наблюдается на протяжении
всего исследуемого периода 2014-2016 гг.
В общей себестоимости продаж также по абсолютной величине на
протяжении всего рассматриваемого периода преобладает себестоимость
проданных товаров.
Поскольку в каждом отчетном периоде суммы выручки больше суммы
себестоимости продаж, как по общему показателю, так и по каждому виду
деятельности, то валовая прибыль в каждом отчетном периоде по сравнению с
предыдущим периодом имеет положительное отклонение, соответственно:
- в 2015 году по сравнению с 2014 годом это отклонение составило 1 540
тыс. руб. со знаком плюс;
- в 2016 году по сравнению с 2015 годом + 1 110 тыс. руб.
Сравним темпы роста показателей выручки, себестоимости, валовой
прибыли и их удельный вес в составе выручки от продаж за исследуемый
период 2014-2016 гг.
Структура и темпы роста данных показателей по ООО «Технокомплекс»
представлены в Таблице 8.
Таблица 8
Структура и темпы роста доходов и расходов по обычным видам
деятельности
Показатели
Удельный вес в составе
выручки, %
Темпы роста,
%
2014
год
2015
год
2016
год
2015 год
к 2014
году
2016 год
к 2015
году
Выручка
от продаж
всего
100
100
100
126,3
112,6
товары
63,4
68,7
77,9
136,9
117,7
услуги
36,6
31,3
28,1
108,0
101,4
Себестои-
мость
продаж
всего
- 81,0
- 79,2
- 77,8
123,5
110,7
товары
- 53,2
- 55,8
- 59,3
132,6
119,6
услуги
- 27,8
- 23,4
- 18,5
106,2
89,3
Валовая
прибыль
всего
19,0
20,8
22,1
138,3
119,9
товары
10,2
12,9
12,5
159,6
109,3
услуги
8,8
7,9
9,6
113,8
137,2
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в течение анализируемого
периода наибольший удельный вес в выручке составляет выручка от продажи
49
товаров, и в каждом последующем отчетном периоде происходит увеличение
доли выручки от продажи товаров в составе общей суммы выручки от продаж.
Доля полной себестоимости в выручке соответственно составила: 81,0 %,
79,2 %, 77,8 %. Данный показатель имеет отрицательный знак, поскольку
уменьшает сумму выручки от продаж, а разница между выручкой и
себестоимостью характеризует валовую прибыль.
Доля валовой прибыли с каждым годом растет, однако в 2016 году
происходит уменьшение доли валовой прибыли от продажи товаров и
увеличение валовой прибыли по оказанным услугам (выполненным работам).
Анализ темпов роста показателей показал, что хотя в каждом отчетном
периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом наблюдается рост
всех исследуемых показателей, темпы их роста снижаются. Так, например,
общая выручка от продаж в 2015 году выросла на 26,3 %, а 2016 году на 12,6 %.
Выручка от продажи товаров выросла соответственно на 36,9 % и на 17,7 %.
Рост валовой прибыли вызван увеличением выручки от продаж, но
примерно в тех же пропорциях увеличилась и себестоимость проданных
товаров услуг.
На бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) оказывают
влияние: коммерческие расходы, прочие доходы и прочие расходы.
Рассмотрим, как эти показатели повлияли на формирование налогооблагаемой
прибыли ООО «Технокомплекс».
Результаты проведенного анализа прочих доходов и расходов
организации представлены в Таблице 9.
Из данных, представленных в таблице 9, следует, что коммерческие
расходы, прочие доходы и прочие расходы в соотношении к прибыли до
налогообложения находятся на уровне 7 – 8 %. За рассматриваемый период
существенного изменения в структуре и динамике этих показателей не
произошло.
50
Таблица 9
Анализ прочих доходов и расходов и прибыли за 2014-2016 годы
Вместе с тем рост прочих расходов, превышающий рост прочих доходов
организации в каждом отчетном периоде по сравнению с предыдущим
отчетным периодом, требует изучения динамики данного показателя и
выявления причин его роста. Так прочие расходы по выплате штрафов и прочих
санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, как правило, связаны
с невыполнением обязательств по договорам с другими организациями. При
анализе прочих расходов устанавливаются причины нарушения условий
договоров, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.
Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности, которые
также относятся к прочим расходам, могут свидетельствовать о недостатках
учетной политики и постановке учета, организации контроля за состоянием
расчетов на предприятии.
При анализе прочих доходов следует проверить, во всех ли случаях
нарушения договорных обязательств были предъявлены соответствующие
санкции поставщикам.
В составе коммерческих расходов, как правило, отражаются расходы,
связанные с продажей товаров, учтенные в бухгалтерском учете на счете 44
«Расходы на продажу» и относящиеся к проданным товарам. К этим расходам в
ООО «Технокомплекс», например, относятся расходы на транспортировку, на
Показатели
Сумма, тыс. руб.
% к налогооблагаемой
прибыли (убытку)
2014
год
2015
год
2016
год
2014
год
2015
год
2016
год
107,5
107,7
Валовая прибыль
4 025
5 565
6 675
108,3
Коммерческие
расходы
282
359
438
- 7,6
- 6,9
7,1
Прибыль (убыток)
от продаж
3 743
5 206
6 237
100,7
100,6
100,6
Прочие доходы
267
396
482
7,2
7,7
7,8
Прочие расходы
295
428
521
- 7,9
-8,3
- 8,4
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
3 715
5 174
6 198
100
100
100
51
погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные
посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и
другие аналогичные расходы. Поскольку рост коммерческих расходов ведет к
снижению прибыли от продаж, соответственно это сказывается и на других
показателях финансовых результатов: на налогооблагаемой прибыли, чистой
прибыли организации. Вместе с тем, доля коммерческих расходов в затратах
организации не велика, в процентах к налогооблагаемой прибыли этот
показатель за рассматриваемый период соответственно составил: 7,6 %, 6,9 %,
7,1 %.
Таким образом, финансовый результат хозяйственной деятельности
организации характеризуется показателем прибыли (убытка) и представляет
собой разницу между доходами и расходами организации. Превышение
доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а
расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.
Основную часть прибыли ООО «Технокомплекс» получает от обычных
видов деятельности: оказание услуг (выполнение работ) по договорам с
заказчиками и продажа товаров. Рост данного показателя прибыли зависит от
доходов по обычным видам деятельности – выручки от продаж, и расходов,
связанных с получением этой выручки – себестоимости продаж. Наибольший
удельный вес в составе доходов от обычных видов деятельности занимает
выручка от продажи товаров, такая тенденция прослеживается на протяжении
всего анализируемого периода. На прибыль до налогообложения оказывают
влияние: коммерческие расходы, прочие доходы и прочие расходы. Рост
прочих расходов, превышает рост прочих доходов организации в каждом
отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом, что
требует изучения динамики и выявления причин роста данного показателя.
2.4. Факторный анализ рентабельности продаж
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые
52
результаты деятельности предприятия, является прибыльность
(рентабельность). Показатели рентабельности более полно, чем прибыль,
характеризуют результаты хозяйственной деятельности организации потому,
что их величина показывает соотношение эффекта (прибыли) с
использованными ресурсами или затратами.
Рентабельность характеризует эффективность работы предприятия в
целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат.
Рост показателей рентабельности за отчетный период по сравнению с базисным
периодом свидетельствует о высокой эффективности деятельности
организации, и наоборот уменьшение показателей рентабельности в отчетном
году свидетельствует о снижении эффективности деятельности организации.
Показатели рентабельности могут рассчитываться на основе балансовой
прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и
инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Важным аспектом анализа рентабельности предприятия является оценка
доходности объема продаж товаров и расчет факторов, влияющих на ее
состояние. Уровень рентабельности продаж зависит от средних цен реализации
и себестоимости.
ООО «Технокомплекс» не занимается выпуском продукции. Основными
видами деятельности организации являются оказание услуг (выполнение работ)
по договорам, а также торговая деятельность, причем в структуре выручки и
себестоимости продаж, согласно данных Отчета о финансовых результатах
наибольший удельный вес занимает продажа товаров. Прибыль от этой
деятельности составляет основную часть прибыли организации.
Проведем анализ рентабельности продаж ООО «Технокомплекс» в
целом и по видам деятельности за период с 2014 года по 2016 год, сравним
53
показатели рентабельности по каждому виду деятельности и их изменения
(Таблица 10).
Коммерческие расходы распределим между видами деятельности
пропорционально сумме выручки, полученной от этих видов деятельности.
Таблица 10
Показатели рентабельности продаж видам деятельности за 2014 –
2016 гг.
Показатели
2014
год,
тыс.
руб.
2015
год,
тыс.
руб.
2016
год,
тыс.
руб.
Отклонение
(+, -),
тыс. руб.
2015
год к
2014
году
2016
год к
2015
году
Выручка от
продаж
Всего
21 206
26 784
30 162
+ 5 578
+ 3 378
товары
13 445
18 406
21 667
+ 4 961
+ 3 261
Услуги
7 761
8 378
8 495
+ 617
+ 117
Себестои-
мость
продаж
Всего
17 463
21 578
23 925
+ 4 115
+ 2 347
Товары
11 463
15 206
18 212
+ 3 743
+ 3 006
Услуги
6 000
6 372
5 713
+ 372
- 659
Прибыль от
продаж
Всего
3 743
5 206
6 237
+ 1 463
+ 1 031
товары
1 982
3 200
3 455
+ 1 218
+ 255
услуги
1 761
2 006
2 782
+ 245
+ 776
Рентабельность торговой
деятельности, %
14,74
17,39
15,95
+ 2,65
- 1,44
Рентабельность по
оказанию услуг, %
22,69
23,94
32,75
+ 1,25
+ 8,81
Из данных Таблицы 10 следует, что хотя сумма прибыли, полученной от
продажи товаров, превышает сумму прибыли от оказания услуг,
рентабельность по торговой деятельности ниже рентабельности по оказанию
услуг. Так из приведенных в таблице расчетов следует:
1) рентабельность торговой деятельности:
- в 2015 году выросла на 2,65 %;
- в 2016 году снизилась на 1,44 %.
2) рентабельность по оказанию услуг:
- в 2015 году выросла на 1,25 %;
- в 2016 году выросла на 8,81 %.
Рентабельность продаж по торговой деятельности с каждым годом