34
Таблица 2
Структура и динамика статей пассива баланса ООО
«Технокомплекс»
Статья баланса
Значение, тыс. руб.
Удельный вес, %
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
2016
год
2015
год.
2014
год
2016
год
2015
год
2014
год
2016
год /
2015
год
201
год /
2014
год
ПАССИВ
III. Капитал и
резервы
Уставной капитал
150
150
150
0,61
0,56
0,53
-
-
Резервный
капитал
123
127
250
0,50
0,48
0,87
+ 4
+ 123
Нераспределенна
я прибыль
1 740
3 629
5 035
7,05
13,65
17,63
+1889
+1406
Итого по разделу
III
2 013
3 906
5 435
8,16
14,69
19,03
+1893
+1529
IV. Долгосрочные
обязательства
Долгосрочные
кредиты
12 822
12 572
10 582
51,98
47,28
37,04
- 250
- 1 990
Итого по разделу
IV
12 822
12 572
10 582
51,98
47,28
37,04
- 250
- 1 990
V. Краткосрочные
обязательства
Кредиторская
задолженность
9 833
10 110
12 549
39,9
38,02
43,93
+ 277
+2439
Итого по разделу
V
9 833
10 110
12 549
39,9
38,02
43,93
+ 277
+2439
БАЛАНС
24 668
26 588
28 566
100
100
100
+1920
+1978
Из данных таблицы 2 можно сделать вывод о том, что в структуре
пассива баланса ООО «Технокомплекс» наибольший удельный вес составляют
заемные средства. Доля собственных источников в валюте баланса за период
2014-2016 гг. соответственно составила: 8,16 %; 14,69 %; 19,03 %. Высокая
доля заемных средств в структуре источников финансирования хозяйственной
деятельности свидетельствует о зависимости организации от заемного
капитала. Отрицательно характеризуется увеличение кредиторской
задолженности. Так в 2016 году кредиторская задолженность ООО
«Технокомплекс» увеличилась на 2 439 тыс. руб., по сравнению с 2015 годом.
Стабильное функционирование предприятия в условиях рынка
35
определяется его финансовым результатом. Показатели финансовых
результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования
предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли (валовая
прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль),
которые позволяют оценить степень деловой активности и финансового
благополучия предприятия. Кроме того, прибыль является одним из основных
источников формирования финансовых ресурсов предприятия. Чем больше
величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее
функционирует организация, тем устойчивее ее финансовое состояние.
Поскольку получение прибыли является обязательным условием
коммерческой деятельности, а финансовая устойчивость предприятия в
значительной мере определяется размером полученной прибыли, весьма
актуальным становится анализ финансовых результатов. Такой анализ помогает
определить наиболее слабые и сильные аспекты деятельности предприятия,
определить результативность и экономическую целесообразность деятельности
за рассматриваемый период.
Проведем анализ динамики показателей финансовых результатов
исследуемой организации – ООО «Технокомплекс», по данным, содержащимся
в форме бухгалтерской финансовой отчетности – «Отчет о финансовых
результатах».
Результаты анализа по абсолютным и относительным показателям, а
также динамика показателей финансовых результатов за исследуемый период
представлены в Таблице 3.
Как следует из Таблицы 3, все показатели, представленные в ней за
исследуемый период 2014-2016 гг. имеют устойчивую тенденцию роста:
- выручка от продаж, как основной доход организации, полученный по
обычным видам деятельности, связанным с реализаций товаров (работ, услуг) в
2015 году выросла по сравнению с 2014 годом на 5 578 тыс. рублей;
- в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка от продаж увеличился
на 3 378 тыс. рублей.
36
Такая же тенденция прослеживается и по другим показателям.
Таблица 3
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Технокомплекс»
Показатели,
тыс. руб.
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонения
(+, -)
Темп роста, %
2015 г.
/ 2014
г.
2016 г.
/ 2015
г.
2015 г.
/ 2014
г.
2016 г.
/ 2015
г.
Выручка от
продаж
21 206
26 784
30 162
+ 5 578
+ 3 378
126,3
112,6
Себестоимость
продаж
17 181
21 219
23 487
+4 038
+ 2 268
123,5
110,7
Валовая
прибыль
4 025
5 565
6 675
+ 1 540
+1 110
138,3
119,9
Коммерческие
расходы
282
359
438
+ 77
+ 79
127,3
122,0
Прибыль
(убыток) от
продаж
3 743
5 206
6 237
+ 1 463
+ 1 031
139,1
119,8
Прочие
доходы
267
396
482
+ 129
+ 86
145,1
121,7
Прочие
расходы
295
428
521
+ 133
+ 93
139,3
121,7
Прибыль до
налогообложе
-ния
3 715
5 174
6 198
+ 1
459
+ 1
024
139,3
119,8
Текущий
налог на
прибыль
743
1 035
1 239
+ 292
+ 204
139,3
119,8
Чистая
прибыль
(убыток)
2 972
4 139
4 959
+1 167
+ 820
139,3
119,8
Прочие доходы, которые не связаны с основной (уставной)
деятельностью ООО «Технокомплекс», имеют незначительную долю в составе
общих доходов организации. Эти доходы оказывают положительное влияние на
формирование конечного финансового результата, и также имеют тенденцию
роста в каждом отчетном периоде в сравнении с предыдущими отчетными
периодами.
Расходы организации, снижающие величину финансовых результатов, а
именно: себестоимость продаж, коммерческие расходы, прочие расходы также
выросли за период 2014-2016 гг.
Превышение прочих расходов над прочими доходами оказало
37
отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности ООО
«Технокомплекс» и способствовало уменьшению величины прибыли до
налогообложения и чистой прибыли.
Анализ статей по «Отчету о финансовых результатах» показал, что
организация имеет стабильный положительный результат финансово-
хозяйственной деятельности, о чем свидетельствует рост всех элементов
прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения,
чистая прибыль. В большей степени выросли такие элементы прибыли, как
валовая прибыль и прибыль от продаж. Все показатели, согласно Отчету о
финансовых результатах имеют более высокое значение в отчетном году по
сравнению с предыдущим периодом. Вместе с тем темпы роста этих
показателей с каждым годом снижаются. Так валовая прибыль выросла:
- в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 38,3 %, а 2016 году по
сравнению с 2015 годом – на 19,9 %.
Прибыль от продаж выросла:
- в 2015 году на 39,1 %;
- в 2016 году на 19,8%.
Ежегодно наращивая объемы реализации товаров (работ, услуг) ООО
«Технокомплекс» увеличивает и затраты, связанные со своей деятельностью.
Все виды расходов организации также выросли за рассматриваемый
период соответственно:
- себестоимость продаж – на 23,5 % и 10,7 %;
- коммерческие расходы – на 27,3 %, 22,0 %.
Следовательно, дальнейшее сокращение этих расходов является
основным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма такого резерва
может составить на 2017 год – 2 347 (2 268 + 79) тыс. руб.
Таким образом, динамика показателей, характеризующих финансовые
результаты, свидетельствует об успешном развития бизнеса ООО
«Технокомплекс». Рост прибыли является результатом увеличения всех ее
составляющих элементов: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до
38
налогообложения, чистая прибыль. В целом же, темпы прироста объемов продаж
за три, исследуемых периода находятся примерно на одинаковом уровне с
темпами роста себестоимости продаж, что является одним из признаков
финансовой стабильности и успешной деятельности организации. Сокращение
расходов, связанных с продажами является одним из основных резервов роста
прибыли от продаж ООО «Технокомплекс».
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета финансовых
результатов в организации
Бухгалтерский учет ведется в ООО «Технокомплекс» в соответствии с
действующими законодательными и нормативными актами системы
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ, которые
устанавливают правила и принципы ведения учета и составления
бухгалтерской финансовой отчетности. В учетной работе сотрудники
бухгалтерии руководствуются Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и другими
нормативными документами.
В организации учетного процесса используется программа «1С:
Бухгалтерия 8.3», что позволяет повысить оперативность и точность данных
бухгалтерского учета, освободить от выполнения трудоемких и рутинных
операций работников, занимающихся учетом.
Целью учета и формирования отчетных данных о финансовых
результатах является установление их достоверности, соответствия
утвержденной на предприятии учетной политики.
Основными задачами учета финансовых результатов деятельности
организации являются:
- ежедневный контроль формирования финансовых результатов от
39
реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- проверка правильности отражения полученных финансовых
результатов от реализации основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов и прочих активов;
- систематический контроль за прочими доходами и расходами с целью
недопущения отрицательных результатов;
- проверка правильности и своевременности отчислений сумм от
полученной прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на
предприятии в течение года.
ООО «Технокомплекс» получает основную часть прибыли от продажи
продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).
Прибыль в данном случае определяется как разница между выручкой от продаж
(без учета НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством
Российской Федерации) и затратами на продажу. Финансовый результат от
продажи товаров (продукции, работ, услуг) отражается на счете 90 «Продажи».
В ООО «Технокомплекс», в соответствии с утвержденным рабочим
планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
- 90.1 «Выручка» – на данном субсчете учитываются поступления,
признаваемые выручкой;
- 90.2 «Себестоимость продаж» – на данном субсчете учитывается
себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» была признана
выручка;
- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – на данном субсчете
учитываются суммы НДС, причитающиеся к уплате в бюджет;
- 90.5 «Расходы на продажу» – на данном субсчете учитываются
списываемые коммерческие расходы, учет которых ведется на счете 44
«Расходы на продажу».
Записи по всем этим субсчетам ведут накопительным порядком в
течение отчетного года.
По кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1«Выручка») и дебету счета 62
40
«Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается признанная в
бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ и
оказания услуг. Одновременно в учете делается бухгалтерская запись по
списанию себестоимости проданных товаров (работ и услуг), а также по
начислению к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в
корреспонденции дебета счета 90 «Продажи» и соответствующих его субсчетов
с кредитом счетов:
- 41 «Товары»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 20 «Основное производство»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Ежемесячно на счете 90 «Продажи» путем сопоставления кредитового
оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по
субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную
стоимость», 90.5 « Расходы на продажу» определяется финансовый результат.
Полученный результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
- Дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 99
«Прибыли и убытки» – получена прибыль от продаж;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 90.9 «Прибыль
(убыток) от продаж» – будет означать убыток.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» на отчетную дату имеют
сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Технокомплекс»
ведется по каждому виду проданных товаров, выполненных работ и оказанных
услуг, а при необходимости и по другим направлениям.
Пример 1. ООО «Технокомплекс» в октябре 2016 г. реализовало товары
покупателю – ООО «СтройИндустрия» на общую сумму 531 тыс. руб., в том
числе НДС по ставке 18%, себестоимость проданных товаров – 305 тыс. руб.,
расходы, связанные с продажами составили 56 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Технокомплекс» по данной операции
41
были сделаны следующие записи (Таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские записи в учете по реализации товаров покупателю
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Выставлены счета покупателю за
проданные товары
62
90.1
531 000
2.
Начислен НДС к уплате в бюджет от
суммы продаж
90.3
68
81 000
3.
Списана себестоимость проданных
товаров
90.2
41
305 000
4.
Списаны расходы, связанные с
продажей товаров
90.5
44
56 000
5.
Поступила на расчетный счет выручка
от продажи товаров от покупателя
51
62
531 000
6.
Выявлен финансовый результат от
продажи товаров
90.9
99
89 000
Таким образом, финансовый результат от продажи товаров – прибыль,
составил 89 тыс. руб.
ООО «Технокомплекс» заключает договора со своими деловыми
партнерами на условиях предоплаты, в счет предстоящих поставок
(выполнения работ или оказания услуг). При этом организация обязана
уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы полученной
предоплаты (аванса). Рассмотрим расчет финансового результата от реализации
при получении авансов.
Пример 2. В январе 2015 г. ООО «Технокомплекс» заключило с
заказчиком договор на выполнение работ на общую сумму 513 000 руб., в том
числе НДС 78 000 руб. По условиям договора заказчик должен был уплатить
аванс в размере 50% от договорной стоимости. Себестоимость выполненных
работ составляет 295 000 руб. Сумма аванса получена в установленные сроки.
Работы выполнены в соответствии с условиями договора.
Бухгалтерские записи в учете ООО «Технокомплекс» по данной
операции и выявлению финансового результата от выполнения работ в
соответствии с условиями договора представлены в Таблице 5.
42
Таблица 5
Бухгалтерские записи в учете ООО «Технокомплекс» по примеру 2
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Получена предоплата на расчетный
счет в соответствии с условиями
договора
51
62.2
256 500
2.
Начислен НДС к уплате в бюджет от
суммы предоплаты
62.2
68
39 150
3.
Выставлены счета покупателю за
выполненные работы
62.1
90.1
513 000
4.
Начислен НДС к уплате в бюджет от
выполненных работ
90.3
68
78 300
5.
Восстановлен НДС, начисленный с
суммы предоплаты
68
62.2
39 150
6.
Зачтена сумма предоплаты по
заключенному договору
62.2
62.1
256 000
7.
Списана себестоимость выполненных
работ
90.2
20
295 000
8.
Поступил на расчетный счет остаток
задолженности за заказчиком
51
62.1
256 000
9.
Выявлен финансовый результат по
выполненным работам по данному
договору
90.9
99
139 700
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО
«Технокомплекс» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому
счету в бухгалтерском учете организации открыты следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учет прочих доходов и расходов ведется бухгалтерией ООО
«Технокомплекс» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ
10/99 «Расходы организации».
В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и
расходы» ведутся нарастающим итогом. Субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы», не закрываются на промежуточные отчетные
даты. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91
«Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат отчетного
43
периода путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие
доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы».
Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
- Дебет субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99
«Прибыли и убытки» – получен прибыльный финансовый результат от прочих
операций;
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» – получен убыточный финансовый результат от прочих
операций.
Субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» на отчетную
дату имеют сальдо, а синтетический счет 91«Прочие доходы и расходы» –
сальдо не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» в учете ООО
«Технокомплекс» могут, например, отражаться:
- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей, иностранной валюты;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные и признанные к получению;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- прочие доходы.
По дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» могут отражаться:
- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием