46
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету расходов по обычным
видам деятельности
Наименование
ДТ
КТ
Списывается
себестоимость:
Продажа автомобиля
90.02.1
41.01
Оптовая продажа
запасных частей
90.02.1
41.1
Розничная продажа
запасных частей
90.02.2
41.02
Услуги по ремонту
автосервиса
90.02.2
20.01
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежном выражении или иной форме, или величине
кредиторской задолженности.
«Основное производство». Бухгалтерский учет расходов, связанных с
видом деятельности «Услуги автосервиса» ведется с использованием счета 20
«Основное производство». Аналитический учет по счету ведется по статьям
расходов, таблица 9.
Таблица 9
Учет основного производства
Наименование
ДТ
КТ
Начисление амортизации
20.01
02.01
Возмещение расходов по гарантии
20.01
10.05
Материальные расходы
20.01
10.09
Оплата труда ЕНВД
20.01
70
Прочие расходы ЕНВД
20.01
76.05
Страховые взносы
20.01
69
47
Издержки обращения учитываются на счете 20 «Основное
производство» и ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета
90.02.2 «Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым
порядком налогообложения».
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы», и ежемесячно списываются непосредственно
в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы» в разрезе соответствующих
субсчетов 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной
системой налогообложения» и 90.08.2 «Управленческие расходы по
отдельным видам деятельности с особым порядком».
Списание счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется с
помощью проводки ДТ 90.08 КТ 26.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, согласно
декларации по налогу на прибыль составили 878 317 670 рублей,
внереализационные расходы 46 646 410,00 руб.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,
считаются прочими поступлениями организации.
Прочие доходы, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91.01 «Прочие доходы» в аналитике видов прочих доходов.
В налоговом учете учет прочих доходов осуществляется точно так же, как и в
бухгалтерском учете.
В составе прочих доходов признаются данные таблицы 10.
К прочим расходам, учет которых ведется на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» относятся, субсчет 91.02 «Прочие расходы».
Налоговый учет ведется по корреспонденциям данных, которые
представлены в бухгалтерском учете.
48
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету прочих расходов
Наименование
ДТ
КТ
Б/У
Агентское
вознаграждение
60.02
91.01
Возмещение расходов
по гарантии
76.05
91.01
Доходы, связанные с
реализацией
основных средств
62.01
91.01
Списание
дебиторской
(кредиторской)
задолженности
76.02
62.02
91.01
Штрафы, пени,
неустойки
51
91.01
В прочих расходах существует разница между бухгалтерским и
налоговым учетом в не применяемых расходах к налоговому учету (например,
штрафы налоговой инспекции, представительские расходы сверх нормы).
Разница выручки на сумму НДС, так как в бухгалтерском учете НДС
выделяется отдельно, а в налоговом учете без НДС.
2.3 Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Проведем анализ эффективности деятельности исследуемого
предприятия, используя данные отчета о финансовых результатах
(Приложение 1-2).
Произведем расчет показателей рентабельности.
Основные финансовые результаты деятельности предприятия за
анализируемый период приведены в таблице 11.
По данным таблицы 11 мы видим, что данные о рентабельности
снижаются на протяжении исследуемого периода.
Выручка от продажи является одним из экономических показателей,
которые позволяют разносторонне и многофункционально оценивать, как
49
Таблица 11
Анализ показателей рентабельности
Наименование
показателя
Способ расчета
Значения
2015
2016
Рентабельность продаж
R1 = прибыль от
продаж / выручка от
продаж х 100%
6,19%
0,01%
Общая рентабельность
отчетного периода
R2 = прибыль до
налогообложения /
выручка от продаж х
100%
0,84%
0,44%
Чистая рентабельность
R3 = чистая прибыль /
выручка от продаж х
100%
0,67%
0,35%
Экономическая
рентабельность активов
R4 = чистая прибыль /
средняя стоимость
имущества х 100%
0,67%
0,67%
Рентабельность
собственного капитала
R5 = чистая прибыль /
средняя стоимость
собственного
капитала х 100%
36,23%
21,02%
Валовая рентабельность
R6 = прибыль валовая
/ выручка от продаж х
100%
9,53%
0,94%
Затратоотдача
R7 = прибыль от
продаж / затраты на
производство и
реализацию
продукции х 100%
-6,60%
-0,01%
финансовые результаты, так и производственную деятельность
практически любого предприятия.
Экономическая природа данного показателя такова, что в нем
складываются разнообразные итоги деятельности экономического субъекта за
определенный период работы.
В таблице 12 рассмотрим структуру выручки от продаж ООО «Эшелъ».
Таблица 12
Структура выручки ООО «Эшелъ», тыс. руб.
Статья доходов
Год
%
2015
2016
2016/2015
Выручка всего, в т.ч
685469
968907
141,35
Выручка от
собственного
301256
569874
189,17
50
Продолжение таблицы 12
Статья доходов
Год
%
2015
2016
2016/2015
автотранспорта
Выручка от
автотранспорта
сторонних
перевозчиков
285412
293335
102,78
Транспортно-
экспедиционной
деятельности
96654
105698
109,36
Прочая выручка
2147
-
0
Анализируя структуру выручки организации можно сделать вывод, что
наибольший удельный вес в структуре выручки приходится на выручку
собственного автотранспорта – 58%.
Структура выручки от продаж представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура выручки от продаж ООО «Эшелъ» за 2016
год
По данным рисунка 5 видно, что основной доход поступает от
автомобильных перевозок собственным транспортом и транспортом
сторонних перевозчиков.
569874
293335
105698
0
Выручка, тыс. руб.
Выручка от собственного
автотранспорта
Выручка от автотранспорта
сторонних перевозчиков
Транспортно-
экспедиционная
деятельность
Прочая выручка
51
Выручка по данным видам деятельности увеличилась в 2016 году в связи
с увеличением объема перевозок автомобильным транспортом.
В данном разделе рассмотрим, как изменилась прибыль организации до
налогообложения, за счет чего из слагаемых произошло увеличение или
снижение прибыли до налогообложения.
Для анализа этих данных нам поможет приложение 1 структура прибыли
по видам деятельности, составленная на основе «Отчета о прибылях и
убытках».
Таблица 13
Анализ структуры прибыли
Показатель
2016г.
2015г.
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Валовая прибыль,
тыс. руб.
9078
65339
-56261
13,89
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
131
42433
-42302
0,31
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
4215
5752
-1537
73,28
Чистая прибыль,
тыс. руб.
3372
4591
-1219
73,45
Анализируя таблицу 13, можно сделать вывод, что рассчитанный темп
роста показывает снижение чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 73,45%.
Например, валовая прибыль в отчетном году уменьшилась на 13,89 %,
чем в предыдущем, прибыль от продаж уменьшилась на 0,31 %.
Таким образом, из анализа структуры прибыли можно сделать вывод,
что результат чистой прибыли в отчетном году не превышает значение
прибыли 2015 года, что отрицательно характеризует работу предприятия в
2016 году.
На рисунке 6 изобразим схематично структуру прибыли ООО «Эшелъ».
52
Рисунок 6 Структура прибыли ООО «Эшелъ» за 2015-2016гг.,
тыс. руб.
Далее рассмотрим структуру и динамику чистой прибыли таблица 14.
Таблица 14
Анализ структуры и динамики чистой прибыли ООО
«Эшелъ» за 2015-2016гг.
Показатель
2015
2016
Абсолютное
изменения,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
5712
42152
-1537
136,5
Текущий налог на
прибыль, тыс.
руб.
(1150)
(843)
307
73,3
ОНО
-
-
-
-
ОНА
-
-
-
-
Чистая прибыль,
тыс. руб.
4591
3372
-1219
73,4
Исходя из данных таблицы 14, видно, что прибыль до налогообложения
значительно уменьшилась в отчетном 2016 году по сравнению с предыдущим
65339
9078
42433
131
4251
5752
3372
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2015 2016
Чистая прибыль
Прибыль до
налогообложения
Прибыль от продаж
Валовая прибыль
53
2015 годом, также произошло снижение чистой прибыль на 73,4 %, но
уменьшился текущий налог на прибыль на 73,3 %.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
имеют нулевое значение.
Рассмотрим горизонтальный и вертикальный анализ отчета о
финансовых результатах организации.
Вертикальный анализ «Отчета о финансовых результатах» - это
структурный анализ прибыли (убытка) и ее составляющих.
При вертикальном анализе раскрываются следующие характеристики:
- фактически за отчетный год;
- фактически за предыдущий год.
Темпы прироста по следующим показателям:
1. валовая прибыль;
2. прибыль от продаж;
3. финансовый результат от прочей деятельности;
4. прибыль до налогообложения (она принимается за 100 % и
рассчитывается удельный вес всех вышеперечисленных показателей в
ее составе);
5. чистая прибыль.
В нашем случае, особенности при вертикальном анализе отчета о
финансовых результатах свидетельствуют, о том, что предприятие не является
прибыльным.
Для проведения вертикального анализа составим аналитическую
таблицу 15.
По полученным данным из таблицы 15, можно сказать, что деятельность
предприятия не является прибыльной, т.к. чистая прибыль уменьшилась в
отчетном 2016 году на 1497 тыс. руб. по сравнению в предыдущим 2015 годом.
На величину чистой прибыли влияет прибыль до налогообложения, в
нашем случае она также уменьшилась.
54
Таблица 15
Анализ структуры прибыли ООО «Эшелъ» 2015-2016гг.
Показатель
2015
2016
2016/2015,
тыс.руб.
2016/2015,
%
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
5712
4215
-1497
73,8
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
42433
131
-42302
0,31
Чистая прибыль,
тыс. руб.
4591
3372
-1219
73,45
Совокупный
финансовый
результат, тыс.
руб.
4591
3372
-1219
73,45
Удельный вес
чистой прибыли в
прибыли до
налогообложения,
тыс. руб.
80,3
80
-0,3
99,63
Прибыль от продаж отражает финансовый результат от основной
деятельности предприятия. По нашим данным видно, что она уменьшилась на
42302 тыс. руб. по отношению к 2015 году. По строке совокупный финансовый
результат видно, что организация не ушла в убыток в отчетном году.
В таблице 16 проведем горизонтальный анализ отчета о финансовых
результатах.
Таблица 16
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах,
тыс. руб.
Наименование
показателя
Фактически
Изменения
2015
2016
тыс. руб.
%
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка
685469
968907
283438
141,35
Себестоимость
продаж
(620130)
(959829)
154,7%
154,78
Валовая
прибыль
65339
9078
-56261
13,89
Управленчески
е расходы
(22906)
(8947)
13959
39,06
Прибыль
(убыток) от
42433
131
-42302
0,31
Продолжение таблицы 16
Фактически
Изменения
55
Наименование
показателя
2015
2016
тыс. руб.
%
продаж
Проценты к
уплате
(695)
(672)
23
96,69
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
5752
4215
-1537
73,28
Текущий налог
на прибыль
(1150)
(843)
307
73,30
Чистая
прибыль
4591
3372
-1219
73,45
Анализируя данные таблицы 16, можно отметить, что в 2916 году, все
показатели, кроме выручки, имеют тенденцию к снижению, что является
отрицательным фактором для деятельности организации.
В таблице 17 представлен анализ прочих доходов и расходов.
Таблица 17
Анализ прочих доходов и расходов, тыс. руб.
Показатель
2015
2016
Изменения
тыс. руб.
%
Прочие
доходы
636
19900
19264
3128,9
Прочие
расходы
(36622)
(15144)
21478
41,4
Финансовый
результат
-35986
4756
-31230
-13,2
Из данных таблицы 17 можно сделать вывод, что в отчетном году
произошло увеличение прочих доходов, и снижение прочих расходов.
В таблице 18 проведем анализ структуры и динамики прочих доходов.
Увеличение прочих доходов складывается из увеличения выплаты
агентского вознаграждения (больше проданных страховок и выданных
кредитов через банки-партнеры), выполнение плана по бонусным
программам, предоставляемым сотрудникам как стимул к увеличению
продаж, начисление штрафов.